Первый способ нормирования процентов

Первый способ предполагает, что проценты по кредиту учитываются при налогообложении прибыли в пределах среднего уровня процентов. Чтобы узнать сумму процентов, которая уменьшает облагаемую прибыль, нужно сначала определить, есть ли у вас сопоставимые займы или кредиты.

Долговые обязательства можно считать сопоставимыми, если они получены:

- в одной и той же валюте (в рублях или в какой-нибудь иностранной валюте);

- на одинаковый срок;

- в сопоставимых объемах;

- под аналогичное обеспечение (например, залог одинаковых ценностей или банковскую гарантию).

Причем эти условия должны выполняться одновременно.

Специалисты Минфина России в Письме от 25 мая 2006 г. N 03-03-04/1/479 указали, что сопоставимость обязательств по последним трем критериям (одинаковый срок, объемы и обеспечение) каждая фирма вправе определить для себя самостоятельно, закрепив в учетной политике для целей налогообложения. При этом компания должна исходить из "принципа существенности и обычаев делового оборота". Другими словами, исходя из вышеуказанного Письма Минфина, в учетной политике можно записать, например, что "исходя из принципа существенности, кредиты, скажем, на сумму от 50 000 до 100 000 евро считаются полученными в сопоставимых объемах". Или "исходя из обычаев делового оборота, займы под залог товаров и материалов считаются полученными под аналогичное обеспечение". Правда, тут же чиновники оговорились, что если долговые обязательства соответствуют всем перечисленным критериям, но получены от разных категорий кредиторов (например, один - от фирмы, другой - от предпринимателя), то они считаются несопоставимыми.

Определив сопоставимые долговые обязательства, нужно рассчитать средний уровень процентов по ним.

В другом Письме от 10 апреля 2009 г. N 03-03-06/2/78 Минфин России высказался просто: положительная разница между денежными средствами, подлежащими возврату векселедержателю, и денежными средствами, полученными от векселедержателя, признается расходом векселедателя с учетом ограничений, установленных ст. 269 НК РФ. Отрицательная разница признается доходом векселедателя, учитываемым для целей налогообложения прибыли организаций.

Напомним, что размер начисленных налогоплательщиком по долговому обязательству процентов (включая суммовую разницу, если исходить из позиции Минфина) не должен существенно отклоняться от среднего уровня процентов, взимаемых по долговым обязательствам, выданным в том же квартале (месяце - для налогоплательщиков, перешедших на исчисление ежемесячных авансовых платежей исходя из фактически полученной прибыли) на сопоставимых условиях. Под долговыми обязательствами, выданными на сопоставимых условиях, понимаются долговые обязательства, выданные в той же валюте на те же сроки в сопоставимых объемах, под аналогичные обеспечения. Существенным отклонением размера начисленных процентов по долговому обязательству считается отклонение более чем на 20% в сторону повышения или в сторону понижения от среднего уровня процентов, начисленных по аналогичным долговым обязательствам, выданным в том же квартале на сопоставимых условиях.

Пример. В январе 2011 г. организация получила два займа на покупку товаров сроком на 12 месяцев от разных организаций:

- первый - на сумму 520 000 руб. под 18% годовых;

- второй - на сумму 400 000 руб. под 20% годовых.

Итак, оба кредита выданы фирме:

- одинаковыми кредиторами (банками);

- в одной и той же валюте (рубли);

- в сопоставимых объемах;

- на одинаковый срок (12 мес.);

- под аналогичное обеспечение (залог недвижимости).

Значит, их можно признать сопоставимыми. Поэтому бухгалтер организации может рассчитать средний уровень процентов по ним, который составит:

(520 000 руб. x 18%) + (400 000 руб. x 20%): (520 000 руб. + 400 000 руб.) = 18,87%.

Рассчитанный средний уровень увеличивают на 20% (в 1,2 раза). Полученный результат сравнивают с фактической ставкой, по которой фирма платит проценты кредитору. Если фактическая ставка выше рассчитанного показателя, то при налогообложении прибыли используют среднюю ставку, увеличенную на 20%.

Если проценты не превышают средний уровень, увеличенный в 1,2 раза, то в состав расходов, учитываемых при налогообложении, их включают в полной сумме.

Пример. Организация получила три кредита от разных банков:

- первый кредит - на сумму 400 000 руб. под 26% годовых;

- второй кредит - на сумму 360 000 руб. под 18% годовых;

- третий кредит - на сумму 450 000 руб. под 19% годовых.

Все кредиты сопоставимы. Средний уровень процентов по ним таков:

(400 000 руб. x 26%) + (360 000 руб. x 18%) + (450 000 руб. x 19%): (400 000 руб. + 360 000 руб. + 450 000 руб.) = 21,02%.

Средний уровень процентов, увеличенный в 1,2 раза, равен: 21,02% x 1,2 = 25,22%.

Этот показатель превышает только проценты по первому кредиту. Значит, в состав внереализационных налоговых расходов можно включить проценты по нему в пределах 33,54 процента годовых. Это составит:

400 000 руб. x 25,22% = 100 880 руб.

Сумма процентов, которая не уменьшает прибыль, составит:

400 000 руб. x 26% - 100 880 руб. = 3120 руб.

Проценты по второму и третьему кредитам уменьшают облагаемую прибыль полностью.

Дата добавления: 2015-08-17