Учет отгруженной продукции

Отгрузка продукции покупателям осуществляется со склада готовой продукции или непосредственно из цеха на основании приказа-накладной, выписываемого отделом сбыта (маркетинга) в двух экземплярах и объединяющего два документа: приказ для склада и накладную на отпуск. В дальнейшем эта информация используется данным отделом как основа для организации оперативного учета отгрузки продукции в целях выполнения договорных обязательств, предусмотренных в договоре купли-продажи его участниками. Согласно ему одна сторона - поставщик имеет право требовать получения денег за поставленную продукцию, а другая - покупатель обязана оплатить эту продукцию.

В процессе отгрузки продукции, выполненных работ или оказанных услуг их стоимость, по которой они учитывались в балансе, увеличивается на сумму издержек, связанных с продажей (сбытом) продукции, работ, услуг, возмещаемых в дальнейшем покупателем по договорной (контрактной) цене.

Информация, содержащаяся в приказе-накладной, должна соответствовать условиям поставки, предусмотренным в соответствующем договоре с конкретным покупателем. Приказ-накладная подписывается начальником отдела маркетинга, материально-ответственным лицом и экспедитором. Первый экземпляр вместе с товарно-транспортной накладной (ТТН) передается экспедитору для указания количества отправленных мест, сумм транспортных расходов согласно железнодорожному тарифу до] станции назначения, а второй остается у материально-ответственного лица как основание для отпуска, о чем делается запись карточке складского учета (ф. № М-17). В дальнейшем оба экземпляра сдаются в бухгалтерию: первый - экспедитором вместе квитанцией о приемке груза транспортной организацией, а второй - при отчете кладовщика или другого материально-ответственного лица. После этого бухгалтерия выписывает счет и платежное требование-поручение на имя покупателя.

Все организации, являющиеся плательщиками НДС, кроме того, обязаны выписывать плательщику счет-фактуру на продажу продукции (работ, услуг). Регистрация его осуществляется в журнале учета счетов-фактур.

Счет-фактура должен содержать следующую информацию:

- порядковый номер счета-фактуры;

- наименование и идентификационный номер поставщика товара (работы, услуги);

- наименование и ИНН получателя товара (работы, услуги);

- наименование товара (работы, услуги);

- единицу измерения, цену за единицу;

- страна происхождения товара;

- стоимость (цена) товара (работы, услуги);

- номер грузовой таможенной декларации (ГТД);

- сумму налога на добавленную стоимость;

- дату представления счета-фактуры.

Счет-фактура составляется в двух экземплярах, один из которых должен представляться поставщиком плательщику при отгрузке продукции, а второй остается у продавца и храниться.

Счет-фактура составляется для исчисления НДС на суммы поступившей предварительной оплаты в счет предстоящей поставки продукции, средств от взимания штрафов, взысканий пеней, выплаты неустоек за нарушение обязательств по указанной поставке.

В ситуации, когда организация выполняет свои обязательства перед физическим лицом - предпринимателем без образования юридического лица, счет-фактура выписывается в установленном порядке с указанием соответствующей информации по конкретному физическому лицу - покупателю (заказчику). Права на возмещение данного налога из бюджета указанные лица не имеют.

Счет-фактура подписывается руководителем и главным бухгалтером организации, а также лицом, ответственным за отпуск товаров (работ, услуг). При необходимости счет-фактура может быть подписан и другим ответственным лицом, полномочия которого закреплены распоряжением (приказом) руководителя организации.

В тех случаях, когда в розничной торговле или общественном питании расчеты с населением организация осуществляет за наличный расчет с применением контрольно-кассовых машин (ККМ), операция считается оформленной, если продавец товара (работы, услуги) выдал покупателю кассовый чек (счет), содержащий следующие обязательные реквизиты:

- наименование организации-продавца;

- идентификационный номер плательщика (ИНН);

- номер кассового аппарата;

- номер и дату выдачи чека;

- цену продаваемого товара с НДС.

В Положении по ведению бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности в Российской Федерации (п. 15) указывается, что при реализации товаров, продукции, работ и услуг с применением ККМ допускается по данным кассовых чеков составлять первичный учетный документ по реализации не реже одного раза в день по его окончании.

Если населению продаются товары (работы, услуги) без применения ККМ, в случаях, предусмотренных законом, вместо счетов-фактур могут применяться действующие бланки строгой отчетности с последующим отражением их в Книге продаж у поставщика.

В том случае, когда расчеты за товары (работы, услуги), реализуемые непосредственно населению, осуществляются через филиалы кредитных организаций, отделений связи и т. п., допускается применение действующей первичной учетной документации. Она является основанием при ведении бухгалтерского учета вместо счетов-фактур. В дальнейшем указанная документация регистрируется в Книге продаж в хронологическом порядке по мере продажи или получения предоплаты в том отчетном периоде, в котором в целях налогообложения признается продажа товаров (работ, услуг.

Все бланки счетов-фактур должны быть заранее пронумерованы в пределах отчетного года. Если они не использованы в отчетном году, то подлежат использованию в следующем отчетном периоде. Нумерация новых бланков осуществляется в порядке возрастания номеров, начиная с последнего присвоенного номера. В начале отчетного года нумерация начинается вновь с единицы. Можно вести Книги продаж (покупок) с помощью ЭВМ, распечатывая их не позднее 20-го числа месяца, следующего за отчетным месяцем (кварталом), с указанием нумерации страниц. Страницы нумеруются, прошнуровываются и скрепляются печатью.

После выполнения своих обязательств перед покупателем в форме отгрузки продукции, выполнения работ или оказания услуг поставщик выписывает платежное требование-поручение. Оно представляет собой требование поставщика к покупателю оплатить стоимость предъявленных обязательств. Платежное требование-поручение выписывается поставщиком в трех или четырех экземплярах в зависимости от того, одним или двумя банками обслуживается данная операция.

В соответствии с принятой процедурой указанная документация вместе с отгрузочными документами (ТТН, спецификации и пр.) направляется в банк плательщика при реестре, составляемом в двух экземплярах.

Первый экземпляр реестра оформляется двумя подписями лиц, право которых предусмотрено в учредительских документах плательщика, и оттиском печати.

Банк проверяет полноту и правильность заполнения предъявленных документов, подтверждая соответствие их предъявляемым требованиям путем проставления ответственным исполнителем штампа, даты приема и своей подписи.

Несоответствующие необходимым требованиям расчетные документы вычеркиваются из реестра и возвращаются получателю средств.

Оба экземпляра реестра и исправления в них заверяются работником банка. После этого последние экземпляры расчетных документов вместе со вторым экземпляром реестра возвращаются поставщику как подтверждение того, что банк принял к исполнению документы на взыскание денежных средств с покупателя.

Первый экземпляр реестра остается в банке и храниться в отдельной папке в соответствии с установленными сроками хранения документов.

Первый экземпляр платежного требования банк передает плательщику, который дает согласие на оплату. После этого платежное поручение передается плательщиком в обслуживающее его отделение банка для оплаты.

Банк изымает отгрузочные документы поставщика, ранее находившиеся в картотеке № 1, и передает их покупателю, снимет деньги с расчетного счета плательщика и перечисляет их на имя поставщика в обслуживающий его банк. Затем этот экземпляр прилагается к лицевому счету плательщика, а последнему банк выдает выписку с расчетного счета, подтверждающую снятие денежных средств, с приложением к ней второго экземпляра платежного требования-поручения. В данном экземпляре должна быть отметка банка с указанием даты проведенной операции по снятию денег. Третий и четвертый экземпляры возвращаются в банк поставщика с указанием даты перечисления средств покупателем. Из них третий экземпляр вместе с выпиской, подтверждающей факт зачисления платежа, банк передает поставщику, а четвертый остается в банке.

Данные платежного требования-поручения и вторых экземпляров отгрузочных документов, оставшихся у поставщика, служат основанием для записи об отгрузке продукции во втором разделе ведомости аналитического и синтетического учета № 16 "Ведомость отгрузки, отпуска и реализации продукции и материальных ценностей". Аналитический учет отгрузки и продажи формируется как по отдельным видам продукции в натуральном выражении, так и по каждому платежному документу в двух оценках - по фактической себестоимости и продажной цене. Входящим остатком по неоплаченной продукции с прошлого месяца служат данные этого раздела с предшествующего отчетному месяца. Эти данные используются для организации оперативного контроля за выполнением договорных обязательств покупателями. Информация может быть использована также с целью анализа влияния инфляционных процессов на формирование финансовых результатов фирмы-поставщика, поскольку в этом разделе содержатся сведения о сроках как отгрузки, так и оплаты продукции. Информация о транспортных расходах формируется во втором разделе в той части, в которой они подлежат возмещению покупателями согласно соответствующему виду франко.

Последующая оплата, предшествующая акцепту счета, не всегда приемлема для поставщика из-за задержки платежей покупателем (особенно в период инфляции) и связанных с этим прямых убытков. К тому же такой порядок не согласуется с юридической точкой зрения на переход права собственности на товар с момента его отгрузки, как это предусматривается международными стандартами.

Фактическая себестоимость отгруженной продукции при сложившейся учетной практике исчисляется в конце месяца по данным ведомости № 16. При этом возможны два варианта. Первый вариант рассмотрен в примере ранее. Исчисленный в нем процент отклонений (-5,2%) фактической производственной себестоимости по отношению к ее учетной цене (плановой себестоимости либо договорной цене) не учитывает остатки отгруженной продукции на начало месяца. Во внимание принимается только сумма отгруженной продукции за отчетный месяц. Целесообразность данного варианта оправдана только в случаях стабильных остатков отгруженной продукции по месяцам года, т. е. неоплаченные счета относятся к покупателям, в адрес которых отгружена продукция в отчетном месяце. В условиях спада объемов производства, разрыва сложившихся хозяйственных связей этот вариант, несмотря на упрощенность расчета, имеет ограниченные возможности применения. Второй вариант расчета включает и изменение остатков товаров, отгруженных на начало и конец месяца.

Применение счета 40 "Выпуск продукции (работ, услуг)" позволяет избежать учета движения готовой продукции на складе, в отгрузке и сразу списывать отклонения, выявленные на данном счете, на счет 90 "Продажи". Синтетический учет отгруженной продукции ведется в журнале-ордере № 11 по кредиту счетов 43 "Готовая продукция", 41 "Товары", 44 "Расходы на продажу", 45 "Товары отгруженные", 90 "Продажи", 62 "Расчеты с покупателями и заказчиками"

При отгрузке продукции, когда в соответствии с вариантом учетной политики выручка формируется по моменту оплаты, в учете делается запись:

Дебет счета 45 "Товары отгруженные";

Кредит счетов 43 "Готовая продукция" - по учетным ценам,

23 "Вспомогательные производства" - на стоимость работ и услуг (услуги собственного автотранспорта и пр.) по учетным ценам.

На сумму отклонений фактической себестоимости отгруженной продукции от учетных цен:

Дебет счета 45 "Товары отгруженные";

Кредит счетов 43 "Готовая продукция", 20 "Основное производство", 23 "Вспомогательные производства" и др.- обычной записью или методом красного сторно в зависимости от характера отклонений.

В том случае, когда в учете показывается стоимость выполненных работ и оказанных заказчикам услуг, в том числе энергетических ресурсов (электроэнергии, воды, пара):

Дебет счета 45 "Товары отгруженные";

Кредит счетов 20 "Основное производство", 23 "Вспомогательные производства", 29 "Обслуживающие производства и хозяйства".

Если организация в качестве варианта учетной политики по формированию момента продажи избрала отгрузку продукции (выполненных работ или услуг), то в учете поставщика переход права собственности по выполненным обязательствам отражается на дату отгрузки:

1. На сумму отгруженной продукции по нормативной (плановой) себестоимости делается запись:

Дебет счета 90 "Продажи";

Кредит счета 43 "Готовая продукция".

2. Учтенные отклонения нормативной (плановой) себестоимости продукции от ее фактической себестоимости списываются в дебет счета 90 "Продажи", субсчет 2 «себестоимость продаж» в момент выпуска продукции из производства обычной записью (в случае перерасхода) или методом красного сторно (при наличии экономии):

Дебет счета 90 "Продажи ", субсчет 2 «Себестоимость продаж»;

Кредит счета 40 "Выпуск продукции (работ, услуг)".

Таким образом, данный вариант позволяет избежать применения счета 90 "Продажи", а следовательно, и необходимости расчета отклонений твердой учетной цены от фактической себестоимости.

Дата добавления: 2015-08-02