Дипломная работа 4 страница

По данным таблицы 11 можно сделать выводы о том, что фактическая себестоимость одного центнера молока в 2009 году составила 920 рублей, одного головы приплода 3481 рублей. Калькуляционная разница на единицу продукции составила: молоко -155 рублей и приплода +601 рублей.

Следующий этап – расчет себестоимости прироста живой массы крупного рогатого скота.

Себестоимость 1 центнера прироста живой массы определяют делением суммы затрат, относимых на прирост живой массы данной учетной группы скота, на полученный от этой группы прирост живой массы, за вычетом стоимости побочной продукции (навоза) (5360 тыс. руб. – 18 тыс. руб. = 5342 тыс.руб.) (таблица 12).

Как видно из расчета себестоимости прироста, отклонения от плана значительные. Несмотря на то, что в хозяйстве очень низкие среднесуточные приросты, калькуляционная разница составила на 1 центнер прироста живой массы – «минус» 444 рубля.

Таблица 12. – Расчет фактической себестоимости прироста КРС молочного стада

Объекты калькуляции	Кол-во	Себестоимость	Калькуляционная разница
плановая	фактическая	всего, тыс. руб.	на единицу продукции, руб.
всего, тыс. руб.	единицы продукции, руб.	всего, тыс. руб.	единицы продукции, руб.
Прирост КРС, ц						-534	-444
Навоз, т						-	-
Итого	х		х		х	-534	х

Для исчисления фактической себестоимости 1 ц живой массы животных молочного направления необходимо сначала определить количество живой массы, которое определяется суммированием массы поголовья на начало года, живой массы приплода, прироста живой массы и массы поступивших животных, за вычетом живой массы животных переведенных в основное стадо и реализованных на сторону (1788ц + 81ц + 1201ц +539ц – 418 ц – 1520ц) – 1671ц.

Следующим этапом является определение стоимости живой массы животных, которая определяется суммированием стоимости животных на начало года, стоимость животных поступивших, фактической стоимости приплода и стоимости прироста живой массы, за вычетом стоимости животных переведенных в основное стадо и реализованных на сторону (7552000 руб. + 1476000 руб. + 5342000 руб. + 1577000 руб. – 1847000руб. – 6616000 руб.) – 7484000 руб.

Далее стоимость живой массы поголовья необходимо поделить на количество живой массы и получим стоимость 1 ц живой массы (7484000руб./ 1671 ц = 4478,76 руб.) (таблица 13).

Таблица 13. – Расчет себестоимости 1 ц живой массы скота по молочному стаду в 2009 году

Показатели	Количество, голов	Живой вес, ц	Стоимость, руб.
Остаток на начало года
Поступило в течение года: - приплод
- прирост	х
- куплено
- прочие поступления
Итого поступило
Итого с остатком на начало года
Переведено в основное стадо по плановой себестоимости
Реализовано на сторону по плановой себестоимости
Остаток на конец года по фактической себестоимости
Себестоимость 1 ц живой массы	х	х	4478,76

Следующим этапом является списание выявленных отклонений по соответствующим счетам. Что касается отклонений по себестоимости приплода, то их полностью относят на счет 11 «Животные на выращивании и откорме» (таблица 14).

Таблица 14. – Закрытие счета 20.2 «Животноводство» в 2009 году

Наименование	Калькуляционная разница, тыс. руб.	Корреспонденция счетов
дебет	кредит
1. Молочное стадо, всего:	1976	х	х
- молоко	2231		20.2
- приплод			20.2
2. Животные на выращивании и откорме молочного стада, всего:	534	х	х
- прирост живой массы	534		20.2

Выведенные суммы отклонений списываются со счета 20.2. Суммы перерасхода – дополнительной записью по кредиту счета, сумма экономии также по кредиту, но сторнировочной записью. Из данных таблицы 10 видно, что на общую сумму отклонений 2510 тыс.руб. (1976+534), сделана сторнировочная запись.

Калькуляционные разница по готовой продукции распределяют в соответствии с направлением использования продукции. Общую сумму выявленных относят в дебет счетов в зависимости от направления использования продукции (таблица 15).

На основании калькуляции себестоимости 1ц прироста живой массы и 1ц общей живой массы скота, выявленные калькуляционные разницы по этой продукции списываются в 2 этапа.

Таблица 15. – Распределение калькуляционных разниц по выбывшей

(реализованной) продукции в 2009 году

Наименование	Кол-во, ц	Плановая себестоимость, тыс. руб.	Фактическая себестоимость, тыс. руб.	Калькуляционная разница, тыс. руб.	Корреспонденция счетов
дебет	кредит
1. Молоко, всего:				2231	х	х
- реализация				18	90.1
- телятам				2213	20.2
2. Животные на выращивании и откорме молочного стада, всего:					х	х
- перевод в основное стадо
- продажа					90.2

Сначала определяют калькуляционные разницы по себестоимости оприходованного прироста живой массы и относят их с кредита счета 20.2 «Животноводство» в дебет счета 11 «Животные на выращивании и откорме», что было рассмотрено выше. Затем находят себестоимость живой массы скота и выводят калькуляционные разницы в расчете на 1 центнер живой массы. Выявленные суммы отклонений по себестоимости живой массы подлежит частичному списанию со счета 11 «Животные на выращивании и откорме» (по выбывшему поголовью).

Распределение калькуляционных разниц по выбывшей (реализованной) продукции за 2009 год СПК «Красный партизан» приведено в таблице 15.

Себестоимость продукции – выраженные в денежной форме затраты на ее производство и реализацию. В условиях перехода к рыночной экономике себестоимость является важнейшим показателем производственно – хозяйственной деятельности предприятия. Исчисление этого показателя необходимо для оценки выполнения плана по данному показателю и его динамики; определения рентабельности производства и отдельных видов продукции; осуществления внутрихозяйственного хозрасчета; выявления резервов снижения себестоимости продукции; определение цен на продукцию; исчисления национального дохода в масштабах страны; расчета экономической эффективности внедрения новой техники, технологии, организационно – технических мероприятий.

3 Мероприятия по совершенствованию учета затрат и калькулированию себестоимости продукции отрасли животноводства

3.1 Мероприятия по совершенствованию учета и контроля за затратами

Как следует из главы 2, состояние учета удовлетворительное и в целом соответствует предъявляемым требованиям. Но имеют место и определенные недоработки. Контроль деятельности сельскохозяйственных предприятий осуществляется с помощью различных способов и приемов, позволяющих своевременно вскрыть и пресечь, а в определенных случаях и предупредить нарушение производственно-технологической или финансовой дисциплины. Одна из форм контроля является экономический анализ, позволяющий изучить деятельность предприятия за определенный период времени в целях выявления неиспользованных резервов увеличения производства при сокращении затрат.

Теперь же с целью контроля за затратами необходимо проанализировать их динамику и структуру (таблица 16).

Таблица 16. – Динамика и структура затрат на производство продукции

животноводства.

Затраты	Сумма, тыс.руб.	Структура затрат, %
2007г.	2008г.	2009г.	2007г.	2008г.	2009г.
Оплата труда с отчислениями				22,3	23,2	25,0
Материальные затраты, в том числе:				54,1	55,6	48,0
- корма				47,4	39,3	37,7
- нефтепродукты				0,6	3,7	1,9
- электроэнергия				6,1	6,9	8,5
Амортизация				7,3	5,9	5,9
Ремонт основных средств				16,3	15,3	21,1
Итого затрат

Как видно из данных таблицы 16 большой удельный вес в структуре затрат занимают материальные затраты которые составили в 2009 году 48 %, что по сравнению с 2007 годом меньше на 6,1%. Основную долю материальных затрат занимают корма, они составляют 37,7%. Так же весомую долю в структуре затрат занимает статья оплата труда с отчислениями. Ее удельный вес в 2009 году составил 25 %. Поэтому для выявления резервов экономии в первую очередь необходимо обратить внимание на эти статьи.

В предыдущий главе был рассмотрен учет затрат и представлен расчет себестоимости основных видов продукции – молока, приплода и прироста.

После общей оценки затрат следует проанализировать и изучить причины роста себестоимости сельхозпродукции по выявленным «больным статьям». Одни из них являются объективными и не зависят от деятельности предприятия, другие носят субъективный характер, непосредственно связаны с уровнем хозяйствования, использованием имеющихся ресурсов.

В СПК «Красный партизан» используются корма собственного производства.

На продуктивность коров влияет количество кормов и рационы кормления (таблица 17).

Таблица 17. – Структура использованных кормов за 2009 год

Вид кормов	План	Факт.	Отклонение
кол-во, ц	удельный вес, %	кол-во, ц	удельный вес, %	кол-во, ц	удельный вес
Сено		8,4		10,0		1,6
Силос		41,4		38,3	-2953	-3,1
Сенаж		19,7		18,8	-749	-0,9
Зеленые корма		22,1		21,3	-524	-0,8
Концентраты		8,4		11,6		3,2
Всего						х

По данным таблицы 17 можно сделать вывод, что количество использованных кормов 2009 году больше чем запланировано на 1769 ц. В структуре также произошли изменения удельный вес концентратов в структуре увеличился на 3,2% и сена - на 1,6%, но сократился удельный вес силоса на 3,1%, сенажа - на 0,9% и зеленных кормов - на 0,8%.

Наиболее полное представление об обеспеченности скота кормами и их использовании дает сравнение плана потребности в кормах на определенный период с данными об их расходовании. После анализа использования кормов определяют уровень обеспеченности ими на предстоящий период. Обеспеченность скота кормами определяют сравнением фактического наличия кормов с потребностью их по производственно - финансовому плану.

Для обеспечения достоверности данных о наличие и сохранности кормов необходимо проводить их инвентаризации, сроки и порядок проведения которых, должны быть оговорены в учетной политике СПК «Красный партизан». План-график проведения инвентаризации на текущий год составляется главным бухгалтером, утверждаются особым распоряжением руководителя предприятия. Персональный состав постоянно действующих и рабочих инвентаризационных комиссия утверждается руководителем.

В ходе инвентаризации должно проверяться не только фактическое наличие кормов, но и их состояния и условия хранения, о чем должно быть отмечено в актах инвентаризации. В различные периоды кормления экономической службе хозяйства целесообразно проводить контрольные замеры расхода кормов в разрезе половозрастных групп.

Необходимо выяснять, как организована раздача кормов, нет ли фактов потерь кормов при транспортировке, затаптывания части корма животными, проводится ли систематическое взвешивание кормов, отпускаемых для скота.

Целесообразно разработать положение о премировании материально-ответственных лиц за качество организации сохранности кормов.

Бухгалтерской службе необходимо внимательно проверять первичные документы на расход кормов, следует выяснять причины сверхнормативного использования: не было ли на ферме случаев, когда корма, испорченные из-за плохого хранения или недостающие при инвентаризации, списаны на затраты животноводства.

Большое значение в процессе производства имеет наличие трудовых ресурсов. В настоящее время существует проблема наличия профессиональных кадров в сельском хозяйстве. Особенно остро стоит вопрос дефицита кадров в животноводстве.

Динамика численности работников, среднегодовой заработной платы и производительности труда представлены в таблице 18.

Таблица 18. – Динамика численности работников и производительности труда в животноводстве

Показатели	2007г.	2008г.	2009г.	Темп роста 2009 г. к 2007 г., %
Среднегодовая численность работников животноводства, чел. в т.ч.:
- доярки
- скотники
Годовая заработная плата одного работника, руб.
Производство валовой продукции в расчете на среднегодового работника, тыс. руб.	254,4	300,1	353,3
Производство валовой продукции в расчете на 1 руб. годовой заработной платы одного работника, руб	0,557	0,511	0,288

По данным таблицы 18 можно сделать вывод, что при увеличении численности работников происходит рост производительности труда. Однако нужно заметить, что производительность труда в 2009 году в сравнении с 2007 годом выросла на 39 %, а заработная плата в 2,82 раза. Для воспроизводства, получения не­обходимой прибыли и рентабельности важно, чтобы темпы роста производительности труда опережали темпы роста его оплаты.

В положении по оплате труда в разделе, посвященному премированию, предусмотрен такой вид премирования, как «премия за экономию затрат». Процент премирования достаточно велик и касается не только работников и руководителей среднего звена отрасли животноводства, но и аппарата управления.

Это подтверждается и тем, что темп роста заработной платы выше, чем темп роста производительности труда.

Вследствие этого происходит перерасход фонда зар­платы, повышение себестоимости продукции и уменьшение суммы прибыли. Также производство валовой продукции в расчете на 1 руб. годовой заработной платы сократилось на 0,288 руб., что свидетельствует об опережающем росте заработной платы над выпуском продукции.

На основании вышеизложенного можно сделать следующие выводы. Бухгалтерской службе необходимо контролировать правильность и своевременность составления первичных документов, соблюдение графика документооборота, достоверности отнесения затрат по счетам бухгалтерского учета. Для этого нужно проводить ряд мероприятий по совершенствованию внутреннего контроля.

Для увеличения производства продукции животноводства с меньшими затратами необходимо проводить внутрихозяйственный контроль. Для этой цели следует проводить ежегодно учебу кадров животноводства с присвоением классности. Для каждой категории работников разработать должностные инструкции, где конкретно должны быть обозначены трудовые обязанности, в том числе связанные с бережным отношением и ответственностью за сохранность имущества. В должностных инструкциях руководителей среднего звена предусмотреть обязанности по заполнению, ведению и своевременному предоставлению первичных документов и отчетов в бухгалтерию. Экономической службе разработать систему премирования, зависящую от количества и качества выпускаемой продукции, от выполнения трудовых обязанностей, санитарного состояния рабочего места, предварительно согласовав эти вопросы с зооветеринарным отделом.

Руководителям подразделений необходимо вести четкий учет отработанного времени и выполненной работы механизаторов на животноводческих фермах.

В период заготовки кормов зоотехнической службе необходимо осуществлять контроль над заготовкой кормов для того, чтобы увеличить долю кормов более высокого класса, следить за сроками заготовки силоса и сенажа. Кормопроизводство следует оптимизировать по структуре посевных площадей и привязать к потребностям молочного скотоводства.

Таким образом, для снижения себестоимости кормов необходимо разрабатывать мероприятия по улучшению качества кормов, сокращению сроков заготовки, кормовому севообороту.

Большое значение в увеличении продуктивности животных играет соблюдение технологии кормления, своевременность дойки, технология содержания скота.

3.2 Мероприятия по совершенствованию методов учета затрат и калькулирования себестоимости

Учет затрат на производство в традиционной учетной практике представляет собой часть общей системы бухгалтерского учета. При этом собственно бухгалтерский (финансовый) и производственный учет взаимоопределены и взаимосвязаны между собой.

В системе производственного учета выделяется два важнейших связанных между собой направления: первое - аналитический учет затрат и выхода продукции, второе - калькулирование ее себестоимости. Цели первого направления учета - текущий оперативный контроль затрат в местах их возникновения, разграничение и измерение затрат по видам затрат, периоду времени, продукту или заказу, выявление отклонений от норм и стандартов затрат и стандартных требований к готовой продукции. Цели второго направления производственного учета - группировка издержек в аналитических разрезах, позволяющих определить себестоимость продукции с применением приемов и способов исчисления себестоимости единицы продукции (калькуляции).

Для рациональной организации производственного учета является важным определение объектов, способов учета затрат, объектов калькулирования, калькуляционных единиц и приемов калькулирования себестоимости продукции.

Объекты учета затрат на производство - это реально возникающие затраты производства, сгруппированные по различным признакам, необходимым для получения информации в целях контроля и управления.

Метод учета затрат на производство представляет собой совокупность приемов и способов наблюдения за производственными затратами, обеспечивающих достоверное и всестороннее их отражение по объектам учета и позволяющих получать объективные обобщенные показатели.

Применение конкретных приемов и способов, составляющих тот или иной метод учета затрат, определяется учетной политикой каждой организации, формирование которой непосредственно зависит от особенностей хозяйственной деятельности.

В хозяйстве общепроизводственные расходы списываются в конце года и распределяются пропорционально прямым затратам за вычетом кормов.

В Методических рекомендациях № 792 [13] предложен второй вариант распределения общепроизводственных расходов животноводства: расходы на оплату труда - пропорционально основной оплате труда производственного персонала в животноводстве; остальная часть затрат - пропорционально основной оплате труда производственного персонала «+» затраты на содержание основных средств.

Применение второго способа распределения общепроизводственных расходов более рационально, а так же применяя этот способ можно более корректно рассчитать фактическую себестоимость продукции животноводства, что поможет принять правильное управленческое решение.

Аналогичным способом можно распределять и общехозяйственные расходы.

Организация учета затрат на производство и калькулирование себестоимости продукции предполагают:

- экономическое обоснование классификации затрат и их группировки для исчисления себестоимости продукции;

- определение круга затрат, включаемых в себестоимость продукции и четкое разграничение их между производственной и полной себестоимостью;

- разработку и обоснование методов стоимостной оценки каждого элемента затрат, распределение их между законченной продукцией и незавершенным производством, распределение косвенных расходов, определение объема калькулируемой продукции, объемов и калькуляционных единиц, установление периодичности (сроков) калькулирования;

- распределение затрат между сопряженными видами продукции и обоснование оценки побочной продукции;

- построение калькуляционных листов и исчисление себестоимости продукции.

В соответствии с методическими рекомендациями № 792, побочная продукция должна оцениваться по фактическим затратам на ее уборку и хранение, стоимости подстилки (соломы, торфа, опилок и др.), суммы амортизации основных средств по удалению навоза из ферм и навозохранилищ и других расходов, что не делается в хозяйстве.

Нормативно – справочные материалы, разработанные коллективом сотрудников кафедры организации сельскохозяйственного производства ПГСА, рекомендуют норматив выхода побочной продукции животноводства на голову с учетом потерь на пастбищах для КРС 8-9 т., молодняка КРС до 2 лет 3-4 т., но этот норматив будет соблюдаться при наличии глубокой подстилки и при соблюдении рациона кормления. Реально в среднем по хозяйствам Пермского региона, по мнению специалистов норматив можно снизить для КРС до 6-7 т. и для молодняка КРС до 2-3 т.

Таблица 19. – Нормативы выхода побочной продукции животноводства (на голову с учетом потерь на пастбище), т

Показатели	Норматив	В хозяйстве
план	факт
КРС	6-7	3,6	3,6
Молодняк КРС до 2 лет	2-3	1,1	1,1

В хозяйстве выход навоза планируется меньше, чем по нормативу, что значительно завышает себестоимость основной продукции животноводства. Затраты на побочную продукцию в плановую себестоимость закладываются минимальные без учета рекомендаций. По этой же себестоимости навоз оценивается и по итогам финансового года.

Таблица 20. – Расчет себестоимости готовой продукции молочного стада при обоснованном оприходовании побочной продукции

Показатели	Кол-во	Коэффициент пересчета	Фактическая себестоимость
всего, тыс. руб.	на единицу продукции, руб.
Молоко, ц
Приплод, гол.
Навоз, т		х
Итого	х	х		х

Данные таблицы 20 показывают, что даже если принять в расчетах оценку, принятую в хозяйстве по навозу 100 руб. за 1 тонну, то себестоимость единицы продукции в 2009 году должна была получится по молоку 910 руб., а по приплоду 3443 руб.

Таблица 21. – Расчет себестоимости готовой продукции животных на выращивании и откорме молочного стада при обоснованном оприходовании побочной продукции

Показатели	Кол-во	Фактическая себестоимость
всего, тыс. руб.	на единицу продукции, руб.
Прирост КРС, ц
Навоз, т.
Итого	х		х

Данные таблицы 21 показывают, что при обоснованном оприходовании навоза себестоимость прироста КРС за ц получает 4430 руб.

Таблица 22. - Расчет себестоимости 1 ц живой массы скота по молочному стаду с учетом обоснованного оприходования побочной продукции

Показатели	Количество, голов	Живой вес, ц	Стоимость, руб.
Остаток на начало года
Поступило в течение года: приплод
прирост	х
куплено
прочие поступления
Итого поступило
Итого с остатком на начало года
Переведено в основное стадо по плановой себестоимости
Реализовано на сторону по плановой себестоимости
Остаток на конец года по фактической себестоимости
Себестоимость 1 ц живой массы	х	х

В таблице 22 исчислена фактическая себестоимость 1 ц живой массы животных молочного стада с учетом оприходованного навоза в соответствии с нормативами. Себестоимость 1 ц живой массы получилась 4456 руб.

Таблица 23. – Сравнительная характеристика показателей себестоимости, руб.

Показатели	Фактическая себестоимость единицы продукции	Себестоимость рассчитанная в соответствии методическими рекомендациями	Изменения
Молоко			-10
Приплод			-38
Прирост КРС			-18
Живая масса			-23

Таким образом, рассматривая показатели таблицы 23 можно сделать выводы, что хозяйство в 2009 году из-за не правильного оприходования навоза привело к завышению себестоимости единицы продукции: по молоку на 10 руб., по приплоду 38 руб., по приросту на 18 руб. В конечном итоге хозяйство недополучило прибыли от реализации молока – 137210 руб., от реализации животных на выращивании и откорме, оценка которых осуществляется в живой массе – 34960 руб.

Дата добавления: 2015-07-20