Определение компенсирующего процентного изменения объема реализации при изменении анализируемых факторов

Анализируемые факторы	Компенсирующее процентное изменение объема реализации при изменении фактора на:
-15%	-10%	-9%	-6%	-5%	-3%
Цена	47,2	27,2	23,8	14,7	12,0	6,9
Переменные затраты	-14,6	-10,2	-9,3	-6,4	-5,4	-3,3
Постоянные затраты	-5,5	-3,7	-3,3	-2,2	-1,8	-1,1

Анализируемые факторы	Компенсирующее процентное изменение объема реализации при изменении фактора на:
+3%	+5%	+6%	+9%	+10%	+15%
Цена	-6,9	-9,7	-11,4	-16,1	-17,6	-24,3
Переменные затраты	3,5	6,0	7,3	11,4	12,8	20,6
Постоянные затраты	1,1	1,8	2,2	3,3	3,7	5,5

Полученные таким образом кривые будут играть роль кривых безразличия: любая точка на этих кривых будет соответствовать таким' возможным значениям факторов, которые не приводят к изменению прибыли, достигнутой в исходном состоянии предприятия. Область, лежащая выше любой из кривых безразличия, является благоприятной для предприятия, так как такое развитие событий, которое изменяет анализируемые факторы таким образом, что предприятие оказывается в этой области, приносит предприятию дополнительную прибыль. И наоборот, область, лежащая ниже любой из кривых безразличия, является неблагоприятной, так как такое развитие событий, которое изменяет анализируемые факторы таким образом, что предприятие оказывается в этой области, лишает его части запланированной прибыли.

Проведенный операционный анализ дает возможность моделировать различные комбинации объема реализации, издержек и прибыли, выбирая из них наиболее приемлемый, позволяющий предприятию не только покрыть свои издержки, но и создать условия для расширенного воспроизводства.

Как было сказано выше, операционный анализ позволяет прогнозировать поведение прибыли при различных комбинациях таких факторов, как цена, выручка от реализации, переменные и постоянные затраты. Дает возможность планирования деятельности предприятия. Позволяет просчитать последствия различных управленческих решений.

Рис. 8.3. Кривые безразличия

Предположим, что предприятие планирует увеличить цену рассматриваемого нами изделия с 1207,3 тыс. руб. до 1430 тыс. руб. или на 18,45%.

Как изменение цены повлияет на прибыль предприятия, и каким должен быть объем реализации данного изделия, чтобы прибыль предприятия осталась неизменной?

Рассчитаем ожидаемое изменение прибыли от увеличения цены. Для этого воспользуемся формулой (8.5):

Д_приб(%) = 3,39 × 18,45% = 62,47%;

Д_приб = 23 883,9 тыс. р. × 62,47% = 14 920,9 тыс. р.

Таким образом, при увеличении цены реализации на 18,45%, при сохранении прежнего объема реализации в 67 шт., предприятие получит дополнительную прибыль в размере 62,47% или 14920,9 тыс. руб.

Но при данной цене объем реализации анализируемого товара может снизиться, так как покупателей, возможно, новая цена не будет устраивать. Поэтому необходимо определить тот критический объем реализации, ниже которого увеличение цены не будет иметь никакого смысла, так как прибыль предприятия уменьшится. Определим компенсирующее процентное изменение объема реализации при увеличении цены на 18,45%. Для этого воспользуемся формулой (8.9):

Д_реал(%) = –(0,6247/(1,58 + 0,6247)) × 100 = –28,3%.

Таким образом, при увеличении цены на 18,45% предприятие может снизить выручку от реализации данного вида продукции на 28,3%, не изменив величину прибыли. Зная процент снижения выручки от реализации, нетрудно рассчитать ее абсолютное значение, а также объем реализации в натуральном выражении = 80 889,2 тыс. руб. × (–28,3%) =
= –22 875,5 тыс. руб.

Выручка от реализации = 80 889,2 тыс. руб. – 22 875,5 тыс. руб. =
= 58013,7 тыс. руб.

Объем реализации, шт. = 58 013,7/1207,3 = 48 шт.

Отсюда следует, что предприятию при увеличении цены на 18,45% для сохранения прежней величины прибыли достаточно реализовать данное изделие в количестве 48 шт. на сумму 58013,7 тыс. руб.

Но в отделе сбыта, имеющем данные об эластичности спроса по цене на данную продукцию, уверены, что снижение выручки от реализации не превысит 15%. На какую величину прибыли предприятие может рассчитывать в этом случае?

Так как в данном случае изменяются два фактора – выручка от реализации и цена, то для расчета ожидаемой величины прибыли необходимо применить многофакторный анализ. Проведем анализ чувствительности прибыли при изменении одновременно двух факторов. Для этого воспользуемся универсальной формулой (8.11):

Д_приб(%) = СОР × Д_реал(%) + (СОР_цены × Д_цена(%) – СОР_пер × ×Д_уд.пер(%)) × × (1+ Д_реал(О)) – СОР_пост × Д_пост (%), (9.11)

где Д_цена(%) – процентное изменение цены;

Д_уд.пер(%) – процентное изменение удельных переменных затрат;

Д_реал(О) – изменение выручки от реализации в относительных единицах;

Д_пост (%) – процентное изменение постоянных затрат.

Д_приб(%) = 1,58 × (-15%) + 3,39 × 18,45% × (1 + (–0,15)) = 29,34%.

Таким образом, при уменьшении объема реализации на 15,0% и увеличении цены на 18,45% прибыль предприятия возрастет на 29,34% или на 7007,5 тыс. руб., а значит, решение об увеличении цены является оправданным.

4.3.3.2. Понятие и методика определения суммы постоянных
и переменных затрат

Очень важное значение в процессе управления затратами имеет их деление на постоянные и переменные в зависимости от объема деятельности организации.

Переменные затраты зависят от объема производства и продажи продукции. В основном это прямые затраты ресурсов на производство и реализацию продукции (прямая заработная плата, расход сырья, материалов, топлива, электроэнергии и др.).

Постоянные затраты не зависят от динамики объема производства и продажи продукции. Это амортизация, арендная плата, заработная плата обслуживающего персонала на почасовой оплате и др., расходы, связанные с управлением и организацией производства и т.д.

Предприятию более выгодно, если на единицу продукции приходится меньшая сумма постоянных затрат, что возможно при достижении максимума объема производства продукции на имеющихся производственных мощностях. Если при спаде производства продукции переменные затраты сокращаются пропорционально, то сумма постоянных затрат не изменяется, что приводит к росту себестоимости продукции и уменьшению суммы прибыли.

Линия затрат при наличии постоянных и переменных расходов представляет собой уравнение первой степени

Y = a + bx,

где Y — сумма затрат на производство продукции; а — абсолютная сумма постоянных расходов; b — ставка переменных расходов на единицу продукции (услуг); х — объем производства продукции (услуг).

Для эффективного управления процессом формирования себестоимости продукции очень важно правильно определить сумму постоянных и переменных затрат. Для этой цели используются разные методы: алгебраический, графический, статистический, основанный на корреляционно-регрессионном анализе, селективный, построенный на содержательном анализе каждой статьи и элемента затрат.

Алгебраический метод можно применять при наличии информации о двух точках объема продукции в натуральном выражении (x ₁ и x ₂) и соответствующих им затратах (z ₁ и z ₂). Переменные затраты на единицу продукции (b)определяют следующим образом:

.

Узнав переменные затраты на единицу продукции, нетрудно подсчитать сумму постоянных затрат a:

a = z₂ – bx₂ или a = z₁ – bx₁.

Например, максимальный объем производства продукции, который может обеспечить предприятие, составляет 2000 шт. При таком объеме производства общая сумма затрат — 250 тыс. руб. Минимальному объему производства, равному 1500 шт., соответствует общая сумма издержек на сумму 200 тыс. руб.

Вначале определим переменные издержки на единицу продукции:

(250 – 200)/(2000 – 1500) = 0,1 тыс. руб.

Затем найдем общую сумму постоянных затрат:

250 – 0,1 × 2000 = 50 тыс. руб., или

200 – 0,1 × 1500 = 50 тыс. руб.

Уравнение затрат для данного примера будет иметь следующий вид

Y = 50 + 0,1 x.

По этому уравнению можно спрогнозировать общую сумму затрат для любого объема производства в заданном релевантном ряду.

В условиях многопродуктового производства для нахождения суммы постоянных затрат вместо количества i - гo вида продукции надо брать стоимость валового выпуска, а вместо переменных затрат на единицу продукции – удельные переменные затраты на рубль продукции (УПЗ).

Например, из-за сезонности производства (могут быть и другие причины) объемы выпуска продукции и затраты довольно существенно колебались на протяжении года. Минимальный месячный объем производства составил 7000 тыс. руб., максимальный – 10000 тыс. руб. Затраты соответственно 6075 и 7800 тыс. руб.

Исходя из этих данных определим сумму удельных переменных затрат на рубль продукции:

руб.

Сумма постоянных затрат за один месяц составит

А = 3₁ – УПЗ₁ × ВП₁=6075 –0,575 × 7000 = 2050 тыс. руб.,

а за год – 24 600 тыс. руб.

Селективный метод позволяет более точно определить сумму постоянных и переменных затрат, но он более трудоемкий по сравнению с рассмотренными выше. Однако в условиях современных технологий обработки экономической информации этот процесс упрощается, если предусмотреть деление затрат на постоянные и переменные в компьютерных программах и в первичных документах.

4.3.3.3. Анализ общей суммы затрат на производство продукции

Анализ состава и структуры затрат. Факторы изменения общей суммы затрат. Методика расчета и оценки их влияния.

Анализ себестоимости продукции обычно начинают с изучения полной себестоимости продукции в целом и по основным элементам затрат.

Как видно из табл. 2, фактические затраты предприятия выше плановых на 6216 тыс. руб., или на 8%. Перерасход произошел по всем видам и особенно по материальным затратам. Увеличилась сумма как переменных, так и постоянных расходов. Изменилась несколько и структура затрат: увеличилась доля материальных затрат и амортизации основных средств в связи с инфляцией, а доля зарплаты уменьшилась (рис. 3).

Таблица 2.

Дата добавления: 2015-07-19