Классификация затрат на производство продукции 4 страница

Сложность задачи заключается в том, что в комплексных производствах точный учет индивидуальных затрат на производство отдельного совместно получаемого продукта невозможен.

Предприятие, став в рыночных условиях юридически и экономически обособленным и независимым, само определяет свою производственную программу, объем, структуру и ассортимент продукции, ориентируясь на складывающиеся конъюнктуру рынка и цены.

При определении новых подходов к решению этой проблемы нужно исходить из следующего:

§ в сфере производства отсутствуют объективные критерии распределения общих затрат между совместно получаемыми продуктами;

§ поиск критериев нужно перенести в сферу потребления;

§ если рыночная цена какого-либо совместно получаемого продукта превышает цену другого продукта, то и общие затраты логично распределять между этими продуктами в той же пропорции.

С учетом указанных выводов можно предположить новую методику к формированию затрат в комплексных производствах.

Суть этого подхода заключается в следующем:

Исходное сырье в ходе производственного процесса понимается как нечто единое до определенного момента – точки разделения. По прохождении этой точки идентифицируются различные выходные продукты, и затраты на последующих стадиях производственного процесса (передела) учитываются уже для каждого из этих продуктов. Таким образом, точка разделения, т.е. процесс первичной обработки исходного сырья является определяющим центром формирования затрат на все конечные продукты.

Каждая стадия (передел) производственного процесса является центром формирования суммарных затрат на производство.

В точке первичного разделения учитываются все затраты на исходное сырье и затраты на обработку.

На следующих стадиях стоимость исходного сырья уже не учитывается, а учитываются только дополнительные затраты на обработку.

Такой порядок учета затрат позволяет, с одной стороны, избежать повторного счета стоимости исходного сырья, а с другой – учитывать все дополнительные затраты по доведению продуктов, полученных в точке первичного разделения, до их готовых товарных форм.

Общий подход к распределению затрат между совместно получаемыми продуктами заключается в следующем:

1. Производится классификация затрат на условно-переменные и условно-постоянные (в дальнейшем переменные и постоянные). Ведется раздельный учет затрат в соответствии с принятой классификацией.

2. Между продуктами распределяются общие переменные затраты. При этом, как уже указывалось, в точке первичного разделения в переменные затраты включается стоимость исходного сырья, а на последующих переделах – только затраты на обработку.

3. Объектом отнесения затрат являются реализованные продукты.

4. Все реализованные продукты, полученные в комплексном производстве, считаются основными, т.е. деление продуктов на основные и попутные исключается.

5. Общие переменные затраты по первичной переработке нефти (включая и стоимость нефти) распределяются между всеми реализованными продуктами в той пропорции, в какой находятся объемы продаж этих продуктов за вычетом затрат на их обработку на последующих переделах (после точки разделения).

Для определения полной себестоимости продуктов между ними распределяются и постоянные затраты, однако такой расчет производится после того, как распределены переменные затраты.

Поскольку методика распределения постоянных затрат аналогична методике распределения переменных затрат, для упрощения расчетов можно постоянные затраты распределять между продуктами пропорционально уже рассчитанным переменным затратам. При этом постоянные затраты в точке первичного разделения относятся на все продукты, а в последующих переделах – только на продукты, получаемые в результате этого передела.

Как уже указывалось, в точке первичного разделения нефти формируются затраты, относящиеся ко всем реализуемым конечным продуктам. В этой точке долю общих затрат, приходящихся на каждый конкретный продукт (d_i), можно определить следующим образом:

, (4.3)

где ц _i – рыночная цена i -го продукта;

р _i – объем реализации i -го продукта.

Следовательно, при известных общих затратах в точке первичного разделения нефти затраты на производство каждого конкретного продукта, при условии, что они не подвергаются дальнейшей обработке, определяются по формуле

(4.4)

где З _i – общие затраты на весь объем реализованного i –го

продукта;

З_о – общие затраты на все реализованные продукты в

точке первичного разделения нефти.

Однако большинство получаемых нефтепродуктов в точке первичного разделения нефти подвергается дополнительной обработке на последующих переделах, и в силу этого, затраты на их производство возрастают. Но эти затраты относятся уже не ко всей массе продуктов, а к конкретным продуктам, подвергаемым дополнительной обработке.

При известных затратах на обработку после прохождения точки разделения доля общих затрат по процессу первичной переработки нефти, приходящихся на конкретный продукт, определяется следующим образом:

, (4.5)

где З _ij – сумма затрат на обработку i -го продукта на j -ом переделе

(центре формирования затрат) после прохождения точки первичного разделения нефти;

j – порядковый номер передела (j = 1, 2, 3,…, m).

Отсюда суммарные переменные затраты на производство конкретного продукта будут равны:

, (4.6)

где З_{п i} – переменные затраты на производство i -го продукта,

а переменные затраты на единицу i -го продукта:

, (4.7)

где з_п – переменные затраты на единицу i -го продукта.

Таким образом, предлагаемая методика распределения затрат с одной стороны учитывает конъюнктуру рынка, а с другой – позволяет более точно определять затраты на конечные нефтепродукты.

Методика предполагает классификацию затрат на переменные и постоянные. Система управленческого учета, базирующегося на такой классификации затрат, позволяет на основе анализа взаимосвязи между объемом производства, затратами и прибылью решать многие задачи по оптимизации затрат и результатов и обоснованию разного рода решений по управлению предприятием.

Таким образом, предложенная методика позволяет получать информацию о затратах, максимально приближенную к рыночным реалиям, что, в свою очередь, обеспечивает выбор правильных решений при управлении производством.

4.6. Факторы и резервы снижения себестоимости продукции

Важнейшим фактором повышения прибыли предприятия является снижение себестоимости продукции. Определение путей сокращения издержек и повышения эффективности происходит на всех стадиях производственного процесса – от закупки материалов и их переработки до контроля на стадии выпуска готового продукта и доставки ее потребителю. Изменения могут относиться к производству, обработке, сборке, упаковке.

Основные факторы снижения себестоимости продукции базируются на разных подходах.

Первый подход – основные (прямые) издержки. Условия: подсчитанные цены и издержки, базирующиеся на точной информации об объеме производства, виде сырья и материалов, эффективности методов закупок; нормативы по рабочей силе, рассчитанные исходя из применяемой технологии, методов обработки, имеющегося оборудования, системы стимулирования; накладные производственные расходы, основывающиеся на заранее определенных или плановых стандартах.

Процессы разработки мероприятий по снижению основных (прямых) издержек включают:

1. Прямые отклонения затрат по материалам и труду. Систематизация информации и анализ отклонений при закупке материалов относительно объемов и рыночной ситуации, методов и стоимости собственного производства; решения вопроса покупать или производить; регулирования стоимости рабочей силы; решения вопроса эффективности труда. Издержки могут быть сокращены благодаря улучшению хранения, переработки сырья, минимизации потерь при транспортировке, складирования и отходов при производстве.

2. Анализ нормативов затрат живого труда. Систематизация нормативно-справочной информации проводится с позиции полноты охвата производственных затрат труда; установленных и оптимальных методов производства и обработки; условий производства как имеющихся, так и стандартных; частичного или полного использования принципа: «движение – время – измерение».

3. Анализ стоимости продукта. Каждый вырабатываемый или планируемый к выпуску продукт рассматривается с точки зрения его общей стоимости и конкурентоспособности. Стоимость служит оценочным показателем конструкции отдельного продукта в сопоставлении с его внешним видом и спросом на него. Оценка стоимости может быть использована при выборе альтернативных вариантов по производству новых продуктов, реконструированию старых. Стоимостной анализ позволяет проанализировать выводы, прежде чем они сделаны, сравнить результаты альтернативных вариантов, ориентируясь на максимальную прибыль.

Большинство предложений по новым продуктам включает определенную долю стандартных организационных мероприятий, поэтому в стоимостной анализ входит рассмотрение стоимости новых составляющих. Цель такого анализа – выявление факторов, влияющих на политику предприятия относительно отдельных продуктов: выбор альтернативных моделей, маркетинговые исследования, реклама, специальная упаковка.

Стоимостная оценка может поощрять или сигнализировать о его сокращении либо полном прекращении.

Второй подход – косвенные издержки. Условия: труд вспомогательных рабочих, работа по обслуживанию и ремонту оборудования, вторичное сырье, поставки должны быть оценены как живой труд; использование методов гибкого планирования, когда изменяются цели или пересматривается основа расчета накладных расходов; применение стимулирующих контрольных планов сокращения накладных расходов; разработанных для всех производственных и непроизводственных отделов; регулирование материально-технического обслуживания на основе пересмотра нормативов времени вследствие повышения квалификации, приобретения трудовых навыков и тому подобное; расчет регулирующих коэффициентов, позволяющих наладить процедуры контроля за издержками.

Процедуры разработки мероприятий по снижению косвенных (накладных) расходов включают:

- косвенные или вторичные отклонения затрат. Систематизация информации о производственном плане, об использовании производственных мощностей, о стандартах живого труда и анализ отклонений при благоприятных ситуациях по использованию производственных мощностей; утилизация оборудования; введение новой базы расчета нормативов накладных расходов;

- гибкое планирование и анализ нормативов для отделов и служб обслуживания. Анализируют жесткие и измененные цели, поставленные перед каждым производственным и непроизводственным отделом предприятия; определяют уровень регулируемых и нерегулируемых расходов; степень, полноту и соответствие распределяемых накладных расходов объему работ, выполняемых отделами и службами предприятия;

- анализ нормативов материально-технического обслуживания. При принятии решения проводят в нескольких аспектах, исходя их основной задачи – увеличить объем производства, обеспечить максимальную производительность и качество.

Прежде всего расходы на материально-техническое обслуживание отделяют от других косвенных расходов, для того чтобы анализировать их в сопоставлении с затратами живого труда, оплачиваемого на почасовой основе. Проблема приобретения и использования нового оборудования рассматривается по срокам его амортизации, стоимости часа рабочего времени и общих затрат в час. Если приобретается высокопроизводительное оборудование, то при увеличении расходов на материально-техническое обслуживание сокращается количество рабочего времени, необходимого для выпуска того же объема продукции. Общие расходы на единицу продукции уменьшаются в связи с ростом объема производства и сокращением рабочего времени.

Если предположить, что методы материально-технического обслуживания, оборудование и заработная плата в структурном подразделении останутся без изменения в будущем, то общие расходы также могут оставаться неизменными. Однако прошлые затраты могут служить основанием для пересмотра норматива и его обоснования. С этих позиций изучаются объемы работ, сложность выполняемых операций, квалификация рабочих, процедуры подачи заявок на ремонт, обеспечение материальными ресурсами и т.п. Данные анализа позволят установить нормативы не только на час работы, но и по подразделениям.

Стимулирование сокращения накладных расходов может базироваться на снижении общих и почасовых расходов на материально-техническое обслуживание.

Анализ эффективности существующих норм основывается на расчете регулирующих коэффициентов. Важнейшим является соотношение:

Нормо-часы производства	=	Эффективность производства (производительность)
Фактические часы

Другие коэффициенты; переменные издержки к объему реализации; прибыль по продукту к его стоимости; постоянные издержки к переменным; запланированная реализация продукции к фактической; запланированная (нормативная) себестоимость продукта к фактической и т.д. Однако эти коэффициенты показывают, какими являются косвенные расходы, но не какими они должны быть.

При анализе рентабельности продукта с точки зрения исследования величины нормативных допусков и величины накладных расходов по продуктам общий ассортимент продукции рассматривается в направлении выделения маржинальных продуктов, выявления избыточных накладных расходов.

Последовательное рассмотрение себестоимости различных продуктов позволяет разработать программу снижения общих издержек и выбрать политику предприятия относительно объема производства и повышения эффективности на всех стадиях производственного процесса.

5. Анализ затрат

Формирование рынка и выработка методов его регулирования выявляют взаимосвязи и взаимозависимости рыночных элементов – спроса, предложения, цены. Каждый элемент системы изменяется и зависит от влияния факторов производства, затрат и доходности (маржинальности).

5.1. Анализ затрат при принятии краткосрочных управленческих решений

Все управленческие решения можно разделить на краткосрочные и долгосрочные. Известно, что в краткосрочном периоде одна часть факторов производства переменна, а другая постоянна.

Функция затрат в краткосрочном периоде выглядит следующим образом:

Зобщ	=	Зпост	+	Зпер
общие затраты на производство		постоянные затраты на производство		переменные затраты на производство

Графически величина общих затрат на производство представлена на рис. 5.1.

Рис. 5.1. Величина общих затрат на производство.

5.1.1. Точка безубыточности. Допущения, используемые в анализе поведения затрат, прибыли и объема продаж

Положим в той или иной отрасли существуют малые, средние и крупные предприятия, каждое из них рассчитано на определенный объем производства, повышение которого неминуемо повлечет ускоренный рост затрат по сравнению с ростом объема производства. Причем это определяется не только абсолютной величиной постоянных затрат, но и такими качественными параметрами, как используемая техника, технология и организация производства. Для каждого диапазона объемов производства они различны. Интервал, в котором функция затрат носит линейный характер, называется релевантным. Функция затрат может быть в этом интервале с достаточной степенью точности описана формулой:

Зобщ = Зпост + V × Зпер/ед,

где Зпер/ед – переменные затраты на единицу продукции.

Приведем некоторые допуски, которые могут ограничить точность и надежность при проведении анализа соотношения прибыли, затрат и объема продаж (CVP-анализ).

1. Проведение общих затрат и выручки жестко определенно и линейно в пределах области релевантности.

2. Все затраты можно разделить на переменные и постоянные.

3. Постоянные затраты остаются независимыми от объема в пределах области релевантности.

4. Переменные расходы прямо пропорциональны объему в пределах области релевантности.

5. Цена реализации не меняется.

6. Цены на материалы и услуги, используемые в производстве, не меняются.

7. Производительность не меняется.

8. Отсутствуют структурные сдвиги.

9. На затраты релевантно влияет только объем.

10. Объем производства равен объему продаж.

В целях изучения зависимости между изменениями объема производства, совокупного дохода от продаж, расходов и чистой прибыли проводят анализ безубыточности производства.

Цель анализа безубыточности состоит в том, чтобы установить, что произойдет с финансовыми результатами при изменении уровня производственной деятельности (деловой активности) организации.

Анализ безубыточности основан на зависимости между доходами от продаж, издержками и прибылью в течение краткосрочного периода.

По существу анализ безубыточности (CVP-анализ) сводится к определению точки безубыточности (критической точки, мертвой, точки равновесия) такого объема производства, который обеспечивает нулевой финансовый результат, т.е. предприятие уже не несет убытков, но еще и не имеет прибыли.

5.1.2. Методы вычисления точки безубыточности

В системе управленческого учета для вычисления точки безубыточности применяются:

а) математический метод (метод управления);

б) метод маржинального дохода (валовой прибыли);

в) графический метод.

Метод управления основан на исчислении прибыли предприятия:

П = ВР – Зпер – Зпост

или

П = Ц × Х – Зпер/ед × Х – Зпост.

Приравнивая к нулю обе части:

Ц × Х – Зпер/ед × Х – Зпост = 0;

Х × (Ц – Зпер/ед) = Зпост;

.

Знаменатель в формуле можно определить как маржинальный доход на единицу (удельный).

МД = Ц – Зпер/ед

Метод управленияможно использовать при анализе влияния структурных сдвигов. Реализацию рассматривают как набор относительных долей продукции в общей сумме выручки от реализации. Если структура меняется, то объем выручки может достигать заданной величины, а прибыль может быть меньше. Влияние на прибыль будет зависеть от того, как изменяется ассортимент – в сторону низко рентабельной или высоко рентабельной продукции.

Даже при контроле общего объема продаж необходим анализ структурных сдвигов, так как он дает картину фактической прибыли от запланированной. Максимизация реализации продукции рассматривается и с точки зрения обеспеченности ресурсами. Дополнительные производственные мощности могут быть бесполезными.

Графически точка безубыточности представлена на рис.5.2.

Рис.5.2. Графическое представление точки безубыточности

Метод маржинального дохода является альтернативным математическому методу.

В состав маржинального дохода входят прибыль и постоянные издержки. Организация должна так производить и реализовывать свою продукцию, чтобы полученным маржинальным доходом покрыть постоянные издержки и получить прибыль. Когда получен маржинальный доход, достаточный для покрытия Зпост, достигается точка равновесия.

МД – Зпост = П

Так как в точке равновесия прибыли нет, то

МДед × Х = Зпост

Х = Зпост/МДед (в натуральных единицах)

Для принятия перспективных решений полезным оказывается расчет соотношения маржинального дохода и выручки от реализации, т.е. определение маржинального дохода в процентах от выручки.

= показатель маржинальности продукции.

Маржинальный доход лежит в основе управленческих решений, связанных с пересмотром цен, изменением ассортимента выпускаемой продукции, установлением размера премий, стимулирующих реализацию продукции, проведение рекламной компании и других маркетинговых операций.

Используя показатель маржинальности продукции, запланировав выручку от реализации продукции, можно определить размер ожидаемого маржинального дохода.

Операционная прибыль (до налогообложения)

=

МД

–

Зпост

Решения, связанные с определением точки безубыточности, будут приемлемы в пределах установленного диапазона производства. Вне этого диапазона цена реализации и переменные расходы на единицу продукции будут другими. Для этого рассчитывают зону безопасности.

Зона безопасности (руб.)

=

Планируемая выручка от реализации продукции (руб.)

–

Реализация в точке безубыточности (руб.)

Кромка безопасности (коэффициент предела безопасности)	=	Зона безопасности	×	100%
Планируемая выручка от реализации продукции (руб)

Рентабельность продукта	=	МДед	*	100%
Цед

Так, задавшись условием о предполагаемом объеме продаж, можно установить размер минимальной цены реализации, максимальной суммы переменных и постоянных затрат, которые может выдержать организация.

Точка безубыточности показывает кромку безопасности. Она определяет, насколько может быть сокращен объем реализации, прежде чем предприятие получит убытки.

Разницу цены и средних переменных затрат еще называют вкладом на единицу продукции. Умножив эту величину на объем выпуска, получим общий вклад.

Из формулы точки безубыточности легко получить объем выпуска соответствующей целевой прибыли:

Q	=	Зпост + Пц	×	100%
МДед

Пример. Организация занимается оптовой торговлей бытовой техники, закупаемой по импорту. Предположим, что реализуется только один вид техники (например, чайники).

Постоянные издержки (в месяц)	Переменные издержки (за 1 шт.)
Аренда офиса Зарплата персонала Налоги для ФОТ (40%) Складские расходы Абонентская плата за телефон Износ основных средств, нематериальных активов, МБП Реклама Услуги банка Хозяйственные расходы	8 000 4 000 1 600 3 500   1 000     1 000	Закупочная цена Услуги банка по конвертации валюты (0,5%) Проценты за кредит (2%) Налоги с товарооборота, включая издержки обращения (2,5%)
Итого	21 000	Итого

Расходы и продажные цены приведены без НДС. Закупочная цена включает таможенные платежи и сборы.

Цена реализации 1 шт. – 700 рублей, текущий объем реализации – 350 шт.

Диапазон товарооборота ограничен количеством, которое перевозит машина (192 шт.), и площадью арендуемых складских помещений (на 400 шт.). Масштабная база 192–400 шт.

Решение:

---

Дата добавления: 2015-07-19