Студопедия
Случайная страница | ТОМ-1 | ТОМ-2 | ТОМ-3
АрхитектураБиологияГеографияДругоеИностранные языки
ИнформатикаИсторияКультураЛитератураМатематика
МедицинаМеханикаОбразованиеОхрана трудаПедагогика
ПолитикаПравоПрограммированиеПсихологияРелигия
СоциологияСпортСтроительствоФизикаФилософия
ФинансыХимияЭкологияЭкономикаЭлектроника

Операции, по которым составляются счета-фактуры

Особенности определения налоговой базы по транспортным перевозкам | Особенности определения налоговой базы при реализации предприятия в целом как имущественного комплекса | Особенности определения налоговой базы специализированными жилищными организациями | Определение налоговой базы при ввозе товаров на таможенную территорию РФ | Общий порядок определения момента возникновения налоговой базы при реализации | Определение налоговой базы в случае помещения товаров под таможенные режимы экспорта, международного таможенного транзита, свободной таможенной зоны, перемещения припасов | Момент определения НБ по п. 9 ст. 167 НК РФ | Определение налоговой базы в остальных случаях | Определение момента возникновения налоговой базы при выполнении строительно-монтажных работ для собственного потребления | Формирование цены на товары (работы, услуги) |


Читайте также:
  1. Анализ имени, которым называет себя клиент.
  2. В языке есть… слова. В языке есть… грамматика. Это – те способы, которыми язык пользуется, чтобы строить предложения».
  3. В Японии создали робота, которым управляет насекомое. 02 марта 2009 г Vesti.ru
  4. Валютные операции, их классификации.
  5. Валютные операции, связанные с движением капитала
  6. Витька посмотрел на меня подозрительно. Его оттопыренные уши, над которыми нависали соломенные волосенки, покраснели.
  7. Вкушайте блага, которыми Мы наделили вас». Они не были несправедливы по отношению к Нам – они поступали несправедливо по отношению к себе.

 

В соответствии с абз. 1 п. 3 ст. 168 Налогового кодекса РФ налогоплательщик обязан составить счет-фактуру в следующих случаях:

- при совершении операций признаваемых объектом налогообложения, в том числе освобождаемых от налогообложения в соответствии со ст. 149 Налогового кодекса РФ;

- при получении предварительной оплаты.

Согласно абз. 2 п. 3 ст. 168 Налогового кодекса РФ налоговые агенты, указанные в п. 2-3 ст. 161 НК РФ обязаны составить счет-фактуру при реализации товаров (работ, услуг) в их адрес.

Таким образом, можно выделить два основания для составления счетов-фактур: требования Налогового кодекса РФ и Постановления Правительства РФ от 2 декабря 2000 г. N 914.

1. Операции, по которым счета-фактуры составляются налогоплательщиками.

1) При реализации как облагаемых, так и освобождаемых от НДС товаров (работ, услуг), имущественных прав на территории РФ, в том числе при их безвозмездной передаче (выполнении, оказании), счета-фактуры составляются продавцом в двух экземплярах, один из которых передается покупателю.

При этом согласно п. 11 Правил ведения журналов учета полученных и выставленных счетов-фактур, книг покупок и книг продаж при расчетах по НДС покупатель в книге покупок не регистрирует счета-фактуры по безвозмездно полученным товарам (работам, услугам).

В отношении возмездной реализации составление счетов-фактур предусмотрено п. 3 ст. 168 Налогового кодекса РФ. В отношении безвозмездной реализации данный вывод косвенно следует из вышеназванного п. 11 Правил ведения журналов учета полученных и выставленных счетов-фактур, книг покупок и книг продаж при расчетах по НДС.

2) При получении денежных средств в виде оплаты, частичной оплаты в счет предстоящих поставок товаров (выполнения работ, оказания услуг) продавцом составляются счета-фактуры, которые регистрируются в книге продаж.

С 1 января 2009 года данные счета-фактуры составляются в двух экземплярах, один из которых передается покупателю (п. 3 ст. 168 НК РФ).

3) При передаче на территории РФ товаров (выполнении работ, оказании услуг) для собственных нужд, расходы на которые не принимаются к вычету (в том числе через амортизационные отчисления) при исчислении налога на прибыль организаций, счета-фактуры составляются продавцом в одном экземпляре, который подлежит учету в книге продаж.

В данном случае механизм составления счета-фактуры в одном экземпляре предлагается по аналогии с п. 25 Правил ведения журналов учета полученных и выставленных счетов-фактур, книг покупок и книг продаж при расчетах по НДС, который предусмотрен для строительно-монтажных работ. Непосредственно требование о составлении счетов-фактур содержится в п. 16 Правил ведения журналов учета полученных и выставленных счетов-фактур, книг покупок и книг продаж при расчетах по НДС.

4) При выполнении строительно-монтажных работ для собственного потребления счета-фактуры составляются организацией в одном экземпляре, который подлежит учету в книге продаж.

Данный порядок, как уже было отмечено ранее, предусмотрен п. 16 и п. 25 Правил ведения журналов учета полученных и выставленных счетов-фактур, книг покупок и книг продаж при расчетах по НДС.

5) При получении денежных средств в виде финансовой помощи, на пополнение фондов специального назначения, в счет увеличения доходов либо иначе связанных с оплатой реализованных товаров (работ, услуг) продавцом составляются счета-фактуры в одном экземпляре и учитываются в книге продаж.

6) При получении сумм в виде процента (дисконта) по полученным в счет оплаты за реализованные товары (работы, услуги) облигациям и векселям в случае их превышения над суммами, исчисленными по ставкам рефинансирования ЦБ РФ.

7) При получении сумм по товарному кредиту в случае их превышения над суммами, исчисленными по ставкам рефинансирования ЦБ РФ.

8) При получении страховых выплат по договорам страхования риска неисполнения договорных обязательств контрагентом страхователя-кредитора, если страхуемые договорные обязательства предусматривают поставку страхователем товаров (работ, услуг), реализация которых признается объектом налогообложения в соответствии со статьей 146 Налогового кодекса РФ.

В пятом-восьмом случаях, по нашему мнению, счета-фактуры должны составляться только в том случае, когда в соответствии со ст. 162 Налогового кодекса РФ возникает обязанность по уплате НДС.

Непосредственно составление указанных счетов-фактур предусмотрено в п. 16 и п. 19 Правил ведения журналов учета полученных и выставленных счетов-фактур, книг покупок и книг продаж при расчетах по НДС.

2. Операции, по которым счета-фактуры составляются налоговыми агентами.

Налоговые агенты - покупатели (п. 2 и п. 3 ст. 161 Налогового кодекса РФ) составляют счета-фактуры при отгрузке их продавцами товаров (работ, услуг). Данное положение вытекает из абз. 2 п. 3 ст. 168 Налогового кодекса РФ. При этом срок составления таких счетов-фактур не указан.

Дополнительно к этому требованию, в абз. 8 п. 16 Правил ведения журналов учета полученных и выставленных счетов-фактур, книг покупок и книг продаж при расчетах по НДС установлено, что эти налоговые агенты также составляют счета-фактуры на сумму уплаченного ими аванса. В связи с последним требованием следует отметить, что налоговые агенты права на возмещение НДС с авансов не имеют, поэтому воспользоваться этими счетами-фактурами при заполнении книги покупок не смогут.

3. Составление счетов-фактур при посреднических операциях.

Дополнительно к счетам-фактурам, которые составляют налогоплательщики в общем порядке, при осуществлении операций через посредника, составляются следующие счета-фактуры.

В случае заключения договора комиссии или агентского договора на продажу, в котором сделки по продаже заключаются от имени комиссионера либо агента (продавцы), комитенты или принципалы от своего имени выставляют счета-фактуры своим посредникам. В этих счетах-фактурах отражаются (копируются, в том числе и дата) показатели счетов-фактур, выставленных комиссионерами (агентами) покупателю (абз. 2 п. 24 Правил ведения журналов учета полученных и выставленных счетов-фактур, книг покупок и книг продаж при расчетах по НДС).

Таким образом, составляются два вида счетов-фактур, как на отгруженный товар (работы, услуги, имущественные права), так и на сумму аванса.

В случае заключения договора комиссии или агентского договора на покупку, в котором сделки по покупке заключаются от имени комиссионера либо агента (продавцы), порядок составления счетов-фактур Правилами ведения журналов учета полученных и выставленных счетов-фактур, книг покупок и книг продаж при расчетах по НДС не установлен.

Однако, Минфин РФ в письме от 22.02.2008 N 03-07-14/08 разъяснил, что принципал, приобретающий товары (работы, услуги, имущественные права) по агентскому договору, регистрирует в книге покупок счет-фактуру, выданный ему агентом, отражая при этом показатели счета-фактуры, выставленного агенту продавцом.

 


Дата добавления: 2015-07-11; просмотров: 118 | Нарушение авторских прав


<== предыдущая страница | следующая страница ==>
Субъекты, обязанные составлять счета-фактуры| Составление счетов-фактур на возврат товара

mybiblioteka.su - 2015-2024 год. (0.007 сек.)