Читайте также:
|
1. Положения п. 1 ст. 167 Налогового кодекса РФ касаются порядка определения даты исчисления НДС и при исчислении других налогов не применяются.
В соответствии с данными положениями, в зависимости от способа расчетов (авансового или последующего) моментом определения налоговой базы является наиболее ранняя из следующих дат:
1) день отгрузки (передачи) товаров (работ, услуг), имущественных прав;
2) день оплаты, частичной оплаты в счет предстоящих поставок товаров (выполнения работ, оказания услуг), передачи имущественных прав.
Для наибольшего понимания указанную норму необходимо рассматривать в совокупности с п. 1 ст. 154, п. 9 ст. 154, подп. 1 п. 1 ст. 162, п. 13 ст. 167 Налогового кодекса РФ.
Так, согласно п. 1 ст. 154 Налогового кодекса РФ налогоплательщик определяет налоговую базу двумя способами.
Если оплата осуществляется после передачи товара, работ, услуг (то есть без получения аванса), то налоговая база определяется согласно абз. 1 п. 1 ст. 154 Налогового кодекса РФ. При этом момент определения налоговой базы определяется "по отгрузке" согласно подп. 1 п. 1 ст. 167 Налогового кодекса РФ.
Если производится предварительная оплата, то согласно абз. 2-3 п. 1 ст. 154 Налогового кодекса РФ определяются две самостоятельные налоговые базы:
- одна при получении аванса (день оплаты, частичной оплаты в счет предстоящих поставок товаров (выполнения работ, оказания услуг), передачи имущественных прав - подп. 2 п. 1 ст. 167 Налогового кодекса РФ);
- другая при отгрузке товаров, работ, услуг, в отношении которых ранее был получен аванс (день отгрузки (передачи) товаров (работ, услуг), имущественных прав - подп. 2 п. 1 ст. 167 Налогового кодекса РФ).
При исчислении НДС с авансов необходимо также учитывать положения п. 9 ст. 154 Налогового кодекса РФ, согласно которому авансы, полученные по операциям, облагаемым по ставке 0 процентов, НДС не облагаются. Также необходимо учитывать, что согласно п. 13 ст. 167 Налогового кодекса РФ не облагаются НДС авансы, полученные предприятием-изготовителем в счет предстоящих поставок товаров (работ, услуг), длительность производственного цикла изготовления которых составляет свыше шести месяцев. При этом в последнем случае речь идет о внутренних, российских операциях поставки, по которым налоговая база будет определяться по дате отгрузки.
2. Глава 21 Налогового кодекса РФ не содержит определения дня отгрузки (передачи) товаров (работ, услуг), имущественных прав.
Согласно п. 1 ст. 509 Гражданского кодекса РФ поставка товаров осуществляется поставщиком путем отгрузки (передачи) товаров покупателю, являющемуся стороной договора поставки, или лицу, указанному в договоре в качестве получателя.
При этом гражданское законодательство предусматривает различные варианты отгрузки (передачи) товаров, которые, по нашему мнению, не могут однозначно определять день отгрузки (передачи) для целей исчисления НДС. Дело в том, что гражданское законодательство призвано устанавливать наиболее благоприятный режим для участников договора, что не может приниматься за основу при налогообложении.
В связи с этим, по нашему мнению, в большинстве случаев день отгрузки (передачи) товаров (работ, услуг), имущественных прав должен определяться в момент сдачи товара перевозчику (лицу, осуществляющему его доставку).
При этом какую-либо зависимость возникновения момента определения налоговой базы от перехода права собственности ст. 167 Налогового кодекса РФ не устанавливает.
Единственное специальное правило для определения дня отгрузки для целей налогообложения установлено в п. 3 ст. 167 Налогового кодекса РФ. Согласно указанной норме, если товар не отгружается и не транспортируется, но происходит передача права собственности на этот товар, то такая передача права собственности приравнивается к его отгрузке.
Реализация товаров по складскому свидетельству.
Специальный порядок определения налоговой базы установлен для товаров, реализация которых осуществляется путем реализации складского свидетельства.
Так, согласно п. 7 ст. 167 Налогового кодекса РФ при реализации товаров, переданных на хранение по договору складского хранения с выдачей складского свидетельства, момент определения налоговой базы по указанным товарам определяется как день реализации складского свидетельства.
Исходя из анализа ст.167 Налогового кодекса РФ налоговая база определяется как день отгрузки (передачи), в соответствии с подп. 1 п. 1 ст. 167 Налогового кодекса РФ, в отношении следующих товаров (работ, услуг), имущественных прав:
┌────────────────────────────────────────────────┬─────────────────────────────────────────────────┐
│ Налоговая база определяется как день отгрузки │Налоговая база определяется в специальном порядке│
│ (передачи) │ │
├────────────────────────────────────────────────┼─────────────────────────────────────────────────┤
│Отгрузка товаров (работ, услуг) на территории│Отгрузка товаров (работ, услуг) при применении│
│РФ. │ставки 0%, в том числе на экспорт. │
├────────────────────────────────────────────────┼─────────────────────────────────────────────────┤
│Отгрузка товаров (работ, услуг) по│ │
│неподтвержденному экспорту. │ │
├────────────────────────────────────────────────┼─────────────────────────────────────────────────┤
│Передача имущественных прав, указанных в п. 5│Передача имущественных прав, указанных в п. 2-4│
│ ст. 155 НК РФ. │ ст. 155 НК РФ. │
├────────────────────────────────────────────────┼─────────────────────────────────────────────────┤
│ │Передача товаров (работ, услуг) для собственных│
│ │нужд. │
└────────────────────────────────────────────────┴─────────────────────────────────────────────────┘
3. Глава 21 Налогового кодекса РФ также не содержит определения дня оплаты, частичной оплаты в счет предстоящих поставок товаров (выполнения работ, оказания услуг), передачи имущественных прав.
Традиционно под днем оплаты в счет предстоящих поставок принято понимать предварительную оплату (аванс), произведенную денежными средствами. Именно данное толкование применялось в отношении ранее действовавшего подп. 1 п. 1 ст. 162 Налогового кодекса РФ, в котором предусматривалось налогообложение авансов. Вместе с тем, по нашему мнению, данная практика должна применяться и в настоящее время.
Однако, по мнению, контролирующих органов (см. письмо ФНС РФ от 28.02.2006 г. N ММ-6-03/202@) под оплатой в счет предстоящих поставок принято понимать не только поступление денежных средств, но и погашение обязательства в безденежной форме.
Вместе с тем, по нашему мнению, указанная позиция не учитывает положения совокупности норм абз. 2 п. 1 ст. 154, п. 4 ст. 168, а также отмены п. 2 ст. 167 Налогового кодекса РФ.
Исходя из анализа ст. 167 Налогового кодекса РФ налоговая база определяется как день оплаты, в счет предстоящих поставок, в соответствии с подп. 2 п. 1 ст. 167 Налогового кодекса РФ, в отношении следующих видов оплаты:
┌────────────────────────────────────────────────┬─────────────────────────────────────────────────┐
│ Налоговая база определяется как день оплаты, │ Налоговая база не определяется как день оплаты, │
│ частичной оплаты в счет предстоящих поставок │ частичной оплаты в счет предстоящих поставок │
├────────────────────────────────────────────────┼─────────────────────────────────────────────────┤
│Оплата в счет отгрузки товаров (работ, услуг) на│Оплата в счет отгрузки товаров (работ, услуг) при│
│территории РФ. │применении ставки 0%, в том числе на экспорт. │
├────────────────────────────────────────────────┼─────────────────────────────────────────────────┤
│ │Оплата в счет отгрузки товаров (работ, услуг) на│
│ │территории РФ, с циклом производства более 6│
│ │месяцев. │
└────────────────────────────────────────────────┴─────────────────────────────────────────────────┘
Дата добавления: 2015-07-11; просмотров: 70 | Нарушение авторских прав
| <== предыдущая страница | | | следующая страница ==> |
| Определение налоговой базы при ввозе товаров на таможенную территорию РФ | | | Определение налоговой базы в случае помещения товаров под таможенные режимы экспорта, международного таможенного транзита, свободной таможенной зоны, перемещения припасов |