Определение налоговой базы в виде разницы между ценой продажи и ценой покупки

Налоговая база по НДС может определяться двумя способами:

- классическим;

- в виде разницы.

При исчислении классическим способом налоговая база при реализации товаров (работ, услуг), имущественных прав, определяется как стоимость этих товаров (работ, услуг), исчисленная:

- исходя из свободных цен, определяемых в соответствии с договором (контрактом), с учетом акцизов (для подакцизных товаров) и без включения в них НДС;

- исходя из государственных регулируемых цен (тарифов) без включения в них НДС.

В этом случае к налоговой базе применяются общие ставки налогообложения: 0%, 10%, 18%.

Иными словами налоговая база в этом случае равняется цене договора без учета НДС.

Налоговая база во втором случае определяется в виде разницы между ценой реализации с учетом НДС и расходами на приобретение.

Глава 21 Налогового кодекса предусматривает четыре случая, когда налоговая база определяется в виде разницы:

1) при реализации имущества, подлежащего учету с учетом НДС (п. 3 ст. 154 НК РФ);

2) при реализации сельскохозяйственной продукции, принадлежащей гражданам (п. 4 ст. 154 НК РФ);

3) при реализации некоторых видов имущественных прав (п. 2-4 ст. 155 НК РФ);

4) при реализации автомобилей, приобретенных у физических лиц (не являющихся налогоплательщиками) для перепродажи (п. 5.1 ст. 154 НК РФ - данное положение применяется с 1 апреля 2009 года).

Сравнительная теоретическая таблица по двум способам
исчисления налоговой базы по НДС

┌──────────────────────────────────┬───────────────────────────────────┬───────────────────────────┐

│ Показатели │ НБ = Цпродажи с НДС - Цпокупки │ НБ = Цпродажи (без НДС) │

├──────────────────────────────────┼───────────────────────────────────┼───────────────────────────┤

│Объект продажи │Специфический. Продается то, что и│Обычный. Продается все, в│

│ │было куплено ранее. │том числе и то, что было│

│ │ │подвергнуто переработке. │

├──────────────────────────────────┼───────────────────────────────────┼───────────────────────────┤

│НДС при покупке в случае, если со-│К зачету не ставится, либо вообще│К зачету ставится в общем│

│вершается последующая перепродажа.│отсутствует в цене (т.е. покупка│порядке. │

│ │осуществляется без НДС). │ │

├──────────────────────────────────┼───────────────────────────────────┼───────────────────────────┤

│Ставка НДС │Расчетная ставка │Обычная ставка │

└──────────────────────────────────┴───────────────────────────────────┴───────────────────────────┘

При реализации имущества, подлежащего учету по стоимости с учетом уплаченного НДС, налоговая база определяется как разница между ценой реализуемого имущества, указанной в договоре, с учетом НДС, акцизов (для подакцизных товаров), и стоимостью реализуемого имущества (остаточной стоимостью с учетом переоценок).

Иными словами, облагаемая база определяется по следующей формуле:

Налоговая Цена продажи Балансовая (остаточная)

база = по договору - стоимость имущества

с НДС (акцизом) (с учетом переоценок) с НДС

При этом необходимо отметить, что при наличии оснований, предусмотренных ст. 40 Налогового кодекса РФ, цена продажи будет определяться не по договору, а по специальному расчету, установленному указанной статьей.

Например, продается основное средство (здание), в стоимости которого учтен НДС.

Цена продажи с учетом НДС- 300 у.е.

При этом в договоре сумму НДС, во избежание ошибок, лучше отдельной суммой не указывать, а установить: "Цена 300 у.е., с учетом НДС". Конкретная сумма налога будет рассчитана при составлении счета-фактуры.

Остаточная стоимость с учетом переоценок- 115 у.е.

Налоговая база 300 - 115 = 185 у.е.

Сумма НДС 185 x 15,25% = 28,21 у.е.

В счете-фактуре указывается следующее: цена без НДС- 271,79 у.е., сумма НДС- 28,21 у.е., всего с НДС- 300 у.е.

Дата добавления: 2015-07-11