Передача товаров (работ, услуг) для собственных нужд. Выполнение строительно-монтажных работ для собственного потребления

В соответствии с подп. 2-3 п. 1 ст. 146 Налогового кодекса РФ объектом налогообложения являются операции:

- по передаче на территории РФ товаров (выполнение работ, оказание услуг) для собственных нужд, расходы на которые не принимаются к вычету при исчислении налога на прибыль организаций, в том числе через амортизационные отчисления;

- по выполнению строительно-монтажных работ для собственного потребления.

В отношении первого случая (объект в виде передачи товаров (выполнения работ, оказание услуг) для собственных нужд) необходимо отметить следующее.

Прежде всего, необходимо отметить, что под "расходами, которые не принимаются к вычету при исчислении налога на прибыль организаций" необходимо понимать те расходы, которые не учитываются при исчислении налога на прибыль в соответствии с гл. 25 "Налог на прибыль организаций" Налогового кодекса РФ.

Объект налогообложения по данному основанию в первом случае возникает при наличии факта передачи товаров (выполнения работ, услуг) для собственных нужд. При отсутствии данного факта объекта налогообложения не возникает. Данное положение подтверждено письмом МНС РФ от 21.01.2003 г. N 03-1-08/204/26-В088 "Об уплате НДС по имуществу, приобретенному для собственных нужд организации", в котором отмечено, что при приобретении имущества (чайника) для собственных нужд, не связанного с производством и реализацией товаров (работ, услуг), без последующей передачи структурным подразделениям, объекта налогообложения не возникает. При этом суммы налога на добавленную стоимость, уплаченные по приобретенному для собственных нужд имуществу (чайнику), к вычету не принимаются.

Под передачей работ и услуг для собственных нужд, по нашему мнению, следует понимать оказание услуг (выполнение работ) самой организацией (т.е. собственными силами) для себя (для какого-либо из своих подразделений). При этом приобретение услуг (работ) у сторонней организации не может рассматриваться в качестве передачи работ (услуг) для собственных нужд. Такое понимание подп. 2 п. 1 ст. 146 НК РФ поддерживается и арбитражной практикой. Так, в частности, в постановлении ФАС ЗСО от 25.10.2004 г. N Ф04-7715/2004(5734-А67-37) отмечается, что услуги, оказанные одной организацией другой, не являются передачей оказанных услуг для собственных нужд у этой последней организации. Данные услуги оказаны не на безвозмездной основе, являются передачей произведенных услуг одним лицом другому.

В отношении второго случая (объект в виде выполнения СМР для собственного потребления) необходимо отметить следующее.

Определение понятия "СМР для собственного потребления" на законодательном уровне отсутствует.

В п. 22 постановления Росстата от 20.11.2006 N 69 "Об утверждении порядка заполнения и представления унифицированных форм федерального государственного статистического наблюдения: N П-1 "Сведения о производстве и отгрузке товаров и услуг":" (порядок вводится, начиная с отчета за январь 2007 года), указано, что "к строительно-монтажным работам, выполненным хозяйственным способом, относятся работы, осуществляемые для своих нужд собственными силами организаций, включая работы, для выполнения которых организация выделяет на стройку рабочих основной деятельности с выплатой им заработной платы по нарядам строительства, а также работы, выполненные подрядными организациями по собственному строительству (не в рамках договоров строительного подряда, а, например, при реконструкции административно-хозяйственного здания, строительству собственной производственной базы и т.п.).

В данном постановлении Росстата указывается, что по строке 07 формы N П-1 показывается стоимость строительно-монтажных работ, выполненных для собственного потребления (хозяйственным способом). При этом, в п. 22 также указано, что если при осуществлении строительства хозспособом отдельные работы выполняют подрядные организации, то эти работы в строку 07 не включаются.

Таким образом, отдельные работы, выполненные подрядной организацией при осуществлении строительства в объем СМР для собственных нужд не включаются.

Аналогичный вывод сделал ВАС РФ в решении от 06.03.2007 N 15182/06, признав не соответствующим ст. 6 и ст. 159 НК РФ Письмо Минфина РФ от 16.01.2006 N 03-04-15/01 в части понуждения налогоплательщиков в случае выполнения ими строительно-монтажных работ для собственного потребления увеличивать налоговую базу по НДС на стоимость работ, выполненных привлеченными подрядными организациями.

Соответственно, если строительство объекта осуществляется подрядными организациями без производства СМР собственными силами налогоплательщика, положения подп. 3 п. 1 ст. 146 НК вообще не применяются (письма Минфина РФ от 23.08.2007 N 03-07-10/19, от 23.04.2007 N 03-07-11/124).

Дата добавления: 2015-07-11