Предоставление жилья в общежитиях

Спорным является вопрос о применении льготы по НДС при предоставлении жилья в общежитиях.

Налоговые органы считают, что услуги по предоставлению комнат в общежитиях от НДС не освобождаются, поскольку при предоставлении комнат в общежитии не заключается договор найма, а от НДС освобождается только предоставление жилых помещений по договору найма (письма ФНС РФ от 25.01.2006 N ММ-6-03/62@, Минфина РФ от 19.12.2005 N 03-04-15/116). К такому же выводу пришел ФАС СЗО от 14.12.2005 N А26-4283/2005-210.

В соответствии со второй точкой зрения при предоставлении комнат в общежитиях подлежит применению льгота, предусмотренная подп. 10 п. 2 ст. 149 НК РФ.

Так, ФАС ВВО в постановлении от 06.11.2007 N А29-439/2007 пришел к выводу, что поскольку ст.ст. 19, 92, 94 ЖК РФ общежития относятся к жилым помещениям и входят в состав жилищного фонда, услуги по предоставлению помещений в общежитиях подпадают под льготу, предусмотренную подп. 10 п. 2 ст. 149 НК РФ. Аналогичный вывод сделан в постановлениях ФАС ВСО от 15.10.2007 N А10-3531/06-Ф02-7465/07, ФАС ДО от 29.08.2007 N Ф03-А51/07-2/2960, ФАС УО от 17.09.2007 N Ф09-7465/07-С2).

11. Реализация монет из драгоценных металлов (за исключением коллекционных монет), являющихся валютой РФ или валютой иностранных государств.

К коллекционным монетам из драгоценных металлов относятся:

- монеты из драгоценных металлов, являющиеся валютой РФ или валютой иностранного государства (группы государств), отчеканенные по технологии, обеспечивающей получение зеркальной поверхности;

- монеты из драгоценных металлов, не являющиеся валютой РФ или валютой иностранного государства (группы государств).

12. Реализация долей в уставном (складочном) капитале организаций, паев в паевых фондах кооперативов и паевых инвестиционных фондах, ценных бумаг и финансовых инструментов срочных сделок, за исключением базисного актива финансовых инструментов срочных сделок, подлежащего налогообложению налогом на добавленную стоимость.

Данная льгота применяется, в частности, при реализации финансовых инструментов срочных сделок.

Редакция подп. 12 п. 2 ст. 149 НК РФ, действовавшая до 01.01.2010, включала следующую формулировку: не подлежит налогообложению реализация инструментов срочных сделок (включая форвардные, фьючерсные контракты, опционы).

С 01.01.2010 данное положение изложено в следующей редакции: освобождается от налогообложения реализация финансовых инструментов срочных сделок, за исключением базисного актива финансовых инструментов срочных сделок, подлежащего налогообложению налогом на добавленную стоимость. Также законодателем уточнен порядок освобождения от обложения НДС финансовых инструментов срочных сделок.

Согласно последним изменениям в данную норму не облагается НДС реализация финансовых инструментов срочных сделок (договоров, являющихся производными финансовыми инструментами в соответствии с Федеральным законом "О рынке ценных бумаг"), за исключением базисного актива финансовых инструментов срочных сделок, подлежащего налогообложению НДС.

В соответствии со ст. 2 Федерального закона от 22.04.1996 N 39-ФЗ "О рынке ценных бумаг" (в редакции, действующей с 01.01.2010) производный финансовый инструмент - договор, за исключением договора РЕПО, предусматривающего одну или несколько из следующих обязанностей:

1) обязанность сторон или стороны договора периодически или единовременно уплачивать денежные суммы, в том числе в случае предъявления требований другой стороной, в зависимости от изменения цен на товары, ценные бумаги, курса соответствующей валюты, величины процентных ставок, уровня инфляции, значений, рассчитываемых на основании цен производных финансовых инструментов, значений показателей, составляющих официальную статистическую информацию, значений физических, биологических и (или) химических показателей состояния окружающей среды, от наступления обстоятельства, свидетельствующего о неисполнении или ненадлежащем исполнении одним или несколькими юридическими лицами, государствами или муниципальными образованиями своих обязанностей (за исключением договора поручительства и договора страхования), либо иного обстоятельства, которое предусмотрено федеральным законом или нормативными правовыми актами федерального органа исполнительной власти по рынку ценных бумаг и относительно которого неизвестно, наступит оно или не наступит, а также от изменения значений, рассчитываемых на основании одного или совокупности нескольких указанных в настоящем пункте показателей. При этом такой договор может также предусматривать обязанность сторон или стороны договора передать другой стороне ценные бумаги, товар или валюту либо обязанность заключить договор, являющийся производным финансовым инструментом;

2) обязанность сторон или стороны на условиях, определенных при заключении договора, в случае предъявления требования другой стороной купить или продать ценные бумаги, валюту или товар либо заключить договор, являющийся производным финансовым инструментом;

3) обязанность одной стороны передать ценные бумаги, валюту или товар в собственность другой стороне не ранее третьего дня после дня заключения договора, обязанность другой стороны принять и оплатить указанное имущество и указание на то, что такой договор является производным финансовым инструментом.

Для целей применения НК РФ из данного определения установлены следующие исключения: не признается финансовым инструментом срочных сделок договор, предусматривающий обязанность сторон или стороны договора периодически или единовременно уплачивать денежные суммы, в том числе в случае предъявления требований другой стороной, в зависимости от изменения значений величин, составляющих официальную статистическую информацию, изменения физических, биологических и (или) химических показателей состояния окружающей среды или изменения значений величин, определяемых на основании одного или совокупности нескольких указанных в настоящем абзаце показателей. Также не признается финансовым инструментом срочных сделок договор, требования по которому не подлежат судебной защите в соответствии с гражданским законодательством РФ.

Под базисным активом финансовых инструментов срочных сделок понимается предмет срочной сделки (в том числе иностранная валюта, ценные бумаги и иное имущество и имущественные права, процентные ставки, кредитные ресурсы, индексы цен или процентных ставок, другие финансовые инструменты срочных сделок).

С 1 января 2010 г. не облагается НДС:

- уплата сумм премий по контракту, сумм вариационной маржи, иные периодические или разовые выплаты сторон финансового инструмента срочной сделки, которые не являются в соответствии с условиями финансового инструмента срочной сделки оплатой базисного актива,

- реализация базисного актива, не подлежащего обложению НДС в соответствии с нормами гл. 21 НК РФ (иностранной валюты, ценных бумаг и пр.).

С 1 января 2010 г. облагается НДС реализация базисного актива, подлежащего налогообложению в соответствии с нормами гл. 21 НК РФ (имущества, имущественных прав и т.д.).

При применении данной льготы следует учитывать, что операции купли-продажи ценных бумаг, осуществляемые от своего имени и за свой счет, налогом не облагаются. Все иные операции с ценными бумагами, такие как изготовление, хранение, ведение реестра владельцев именных ценных бумаг, на основе заключенных договоров, внесение в реестр записей о переходе прав собственности, предоставление клиентам информации о движении ценных бумаг, депозитарные услуги подлежат обложению налогом в общеустановленном порядке.

Дата добавления: 2015-07-11