Ввоз товаров на территорию РФ, не подлежащий налогообложению

Статьей 150 Налогового кодекса РФ предусмотрено освобождение от налогообложения ряда товаров, ввозимых на территорию РФ.

Согласно данной норме не подлежат налогообложению ввозимые на таможенную территорию РФ:

1. Товары (за исключением подакцизных товаров), ввозимые в качестве безвозмездной помощи (содействия) РФ, в порядке, устанавливаемом Правительством РФ.

Правительство РФ постановлением от 17 сентября 1999 г. N 1046 утвердило "Порядок регистрации проектов и программ технической помощи (содействия), выдачи удостоверений, подтверждающих принадлежность средств, товаров, работ и услуг к технической помощи (содействию), а также осуществления контроля за ее целевым использованием". Кроме того, Правительство РФ выпустило постановление от 4 декабря 1999 г. N 1335 "Об утверждении порядка оказания гуманитарной помощи (содействия) Российской Федерации". При рассмотрении вопросов льготирования ввозимых товаров следует руководствоваться положениями данных документов.

2. Товары, указанные в подп. 1 п. 2 ст. 149 Налогового кодекса РФ, а также сырье и комплектующие изделия для их производства.

К таким товарам относятся важнейшие и жизненно необходимые лекарственные средства, изделия медицинского назначения, медицинская техника, протезно-ортопедических изделия и сырье для их изготовления, технические средства, включая автомототранспорт, материалы, которые могут быть использованы исключительно для профилактики инвалидности или реабилитации инвалидов, а также линзы и оправы для очков (за исключением солнцезащитных). Все эти товары освобождаются в соответствии с перечнем, утверждаемом Правительством РФ.

3. Материалы для изготовления медицинских иммунобиологических препаратов для диагностики, профилактики и (или) лечения инфекционных заболеваний.

Перечень материалов для изготовления медицинских иммунобиологических препаратов для диагностики, профилактики и (или) лечения инфекционных заболеваний, ввоз которых на таможенную территорию РФ не подлежит обложению налогом на добавленную стоимость, утвержден постановлением Правительства РФ от 29.04.2002 г. N 283.

4. Культурные ценности, приобретенные за счет средств федерального бюджета, бюджетов субъектов Российской Федерации и местных бюджетов, культурных ценностей, полученные в дар государственными и муниципальными учреждениями культуры, государственными и муниципальными архивами, а также культурные ценности, передаваемые в качестве дара учреждениям, отнесенным в соответствии с законодательством Российской Федерации к особо ценным объектам культурного и национального наследия народов Российской Федерации.

До 01.01.2010 предусматривалось освобождение от налогообложения только художественных ценностей, передаваемых в качестве дара учреждениям, отнесенным в соответствии с законодательством РФ (Федеральным законом от 25.06.2002 N 73-ФЗ "Об объектах культурного наследия (памятниках истории и культуры) народов Российской Федерации") к особо ценным объектам культурного и национального наследия народов РФ.

Однако, с 01.01.2010 законодателем расширено действие данной льготы.

В настоящее время не облагается НДС ввоз на территорию РФ культурных ценностей:

- приобретенных за счет бюджетных средств - независимо от статуса получателя;

- переданных в дар - государственным (муниципальным) учреждениям культуры и архивам, а также учреждениям, являющимся особо ценными объектами культурного и национального наследия.

5. Все виды печатных изданий, получаемые государственными и муниципальными библиотеками и музеями по международному книгообмену, а также произведения кинематографии, ввозимые специализированными государственными организациями в целях осуществления международных некоммерческих обменов.

Данная льгота целевая и касается лишь государственных и муниципальных библиотек и музеев, а также специализированных государственных организаций кинематографии в части некоммерческих операций. Учреждения культуры, не имеющие данного статуса, указанной льготой воспользоваться не могут.

6. Товары, произведенные в результате хозяйственной деятельности российских организаций на земельных участках, являющихся территорией иностранного государства с правом землепользования РФ на основании международного договора.

Как пример такой продукции можно привести уголь, добываемый российскими предприятиями на острове Шпицберген, принадлежащем Норвегии.

В соответствии с п. 17 Инструкции о порядке применения таможенными органами РФ налога на добавленную стоимость в отношении товаров, ввозимых на территорию РФ (приложение к приказу ГТК России от 07.02.2001 N 131) в отношении, вышеназванных в пунктах 4-6, товаров решение о предоставлении льгот по уплате налога на добавленную стоимость принимает ГТК России и доводит до сведения таможенных органов соответствующим нормативным документом.

7. Технологическое оборудование (в том числе комплектующих и запасных частей к нему), аналоги которого не производятся в Российской Федерации, по перечню, утверждаемому Правительством РФ.

Данная льгота вступает в силу с 1 января 2009 года, но не ранее 1-го числа очередного налогового периода, следующего за налоговым периодом, в котором вступило в силу постановление Правительства РФ об утверждении перечня технологического оборудования (в том числе комплектующих и запасных частей к нему), аналоги которого не производятся в Российской Федерации.

До 2009 года применялась другая льгота, которая распространялась на технологическое оборудование, комплектующие и запасные части к нему, ввозимые в качестве вклада в уставные (складочные) капиталы организаций.

Данная льгота касалась двух случаев:

- внесение вклада в момент учреждения общества;

- оплата акций в случае принятия решения об увеличении уставного капитала.

При применении данной нормы следует учитывать требования Федерального закона от 26 декабря 1995 г. "Об акционерных обществах". Согласно ст. 34 данного закона акции общества, распределенные при его учреждении, должны быть полностью оплачены в течение года с момента государственной регистрации общества, если меньший срок не предусмотрен договором о создании общества. При этом не менее 50 процентов акций общества, распределенных при его учреждении, должно быть оплачено в течение трех месяцев с момента государственной регистрации общества.

8. Необработанные природные алмазы.

9. Товары, предназначенные для официального пользования иностранными дипломатическими и приравненными к ним представительствами, а также для личного пользования дипломатическим и административно-техническим персоналом этих представительств, включая членов их семей, проживающих вместе с ними.

10. Валюта РФ и иностранная валюта, банкноты, являющиеся законными средствами платежа (за исключением предназначенных для коллекционирования), а также ценные бумаги - акции, облигации, сертификаты, векселя.

11. Продукция морского промысла, выловленная и (или) переработанная рыбопромышленными предприятиями (организациями) Российской Федерации.

В случае использования товаров, ввоз которых на таможенную территорию РФ осуществлен без уплаты налога на добавленную стоимость, на иные цели, чем те, в связи с которыми было предоставлено такое освобождение от налогообложения, налог на добавленную стоимость подлежит уплате в полном объеме с начислением пени за весь период, считая с даты ввоза таких товаров на таможенную территорию РФ до момента фактической уплаты налога (п. 14 Инструкции о порядке применения таможенными органами РФ налога на добавленную стоимость в отношении товаров, ввозимых на территорию РФ - приложение к приказу ГТК России от 07.02.2001 N 13).

12. Суда, подлежащие регистрации в Российском международном реестре судов.

13. Товары, за исключением подакцизных, перемещаемые через таможенную границу РФ в рамках международного сотрудничества РФ в области исследования и использования космического пространства, а также соглашений об услугах по запуску космических аппаратов.

Перечень указанных товаров утверждается Правительством РФ.

14. Товары, за исключением подакцизных, по перечню, утверждаемому Правительством РФ, перемещаемых через таможенную границу РФ для их использования в целях проведения XXII Олимпийских зимних игр и XI Паралимпийских зимних игр 2014 года в городе Сочи при условии представления в таможенные органы подтверждения Организационного комитета XXII Олимпийских зимних игр и XI Паралимпийских зимних игр 2014 года в городе Сочи, согласованного соответственно с Международным олимпийским комитетом или Международным паралимпийским комитетом и содержащего сведения о номенклатуре, количестве, стоимости товаров и об организациях, которые осуществляют ввоз таких товаров.

Как следует из данного положения, законом предусмотрено освобождение от обложения НДС ввоза на таможенную территорию РФ товаров (за исключением подакцизных) для их использования в целях проведения XXII Олимпийских зимних игр и XI Паралимпийских зимних игр 2014 года в городе Сочи.

Условием использования этой льготы является представление в таможенные органы подтверждения Организационного комитета XXII Олимпийских зимних игр и XI Паралимпийских зимних игр, содержащего сведения о номенклатуре, количестве, стоимости товаров и об организациях, которые осуществляют ввоз таких товаров, а также согласованного определенным образом.

В подп. 14 ст. 150 НК РФ в редакции, действовавшей до 01.10.2009, было предусмотрено согласование указанного подтверждения с Международным олимпийским комитетом.

С 01.10.2009 действует положение, в соответствии с которым согласование осуществляется следующим образом: для использования товаров в целях проведения олимпийских игр - с Международным олимпийским комитетом, а для проведения паралимпийских игр - с Международным паралимпийским комитетом.

15. Российские суда рыбопромыслового флота, в отношении которых за пределами таможенной территории Российской Федерации были выполнены работы по капитальному ремонту и (или) модернизации.

В 2009 г. было предусмотрено освобождение от обложения НДС российских судов рыбопромыслового флота, в отношении которых за пределами таможенной территории Российской Федерации были выполнены работы по капитальному ремонту и (или) модернизации.

Данное положение применялось в отношении судов, работы по капитальному ремонту и (или) модернизации которых, выполненные за пределами таможенной территории РФ, были завершены до 01.09.2008.

Положения подп. 15 ст. 150 НК РФ действовали до 01.01.2010, и их действие не продлено. Поэтому с 01.01.2010 ввоз на таможенную территорию РФ отремонтированных и модернизированных рыбопромысловых судов должен облагаться НДС в общем порядке.

Кроме того, согласно Федеральному закону от 05.08.2000 N 118-ФЗ в период с 01.01.2007 по 31.12.2008 не подлежал налогообложению НДС ввоз на таможенную территорию РФ племенного крупного рогатого скота, племенных свиней, овец и коз, семени и эмбрионов указанных племенных животных, племенных лошадей и племенного яйца, осуществляемый сельскохозяйственными товаропроизводителями, отвечающими критериям, предусмотренным п. 2 ст. 346.2 Налогового кодекса РФ, и российскими организациями, занимающимися лизинговой деятельностью с последующей поставкой их сельскохозяйственным товаропроизводителям, отвечающим критериям, предусмотренным п. 2 ст. 346.2 НК РФ, по перечню кодов товаров в соответствии с Товарной номенклатурой внешнеэкономической деятельности РФ, определенному Правительством РФ.

Дата добавления: 2015-07-11