Определение налоговой базы при ввозе товаров на таможенную территорию РФ

При ввозе товаров на таможенную территорию РФ налоговая база определяется следующим образом:

Налоговая база = Т.стоимость + Т.пошлина + Акциз,

где

Т.стоимость - таможенная стоимость товаров, определяемая в соответствии со ст. 323 Таможенного кодекса РФ;

Т.пошлина - подлежащая уплате таможенная пошлина;

Акциз - подлежащие уплате акцизы (по подакцизным товарам).

В таком же порядке с учетом дополнительных особенностей, предусмотренных таможенным законодательством РФ, определяется налоговая база при ввозе российских товаров, помещенных под таможенный режим свободной таможенной зоны, на остальную часть таможенной территории РФ либо при передаче их на территории особой экономической зоны лицам, не являющимся резидентами такой зоны.

Налоговая база определяется отдельно по каждой группе товаров одного наименования, вида и марки, ввозимой на таможенную территорию РФ.

При этом если в составе одной партии ввозимых на таможенную территорию РФ товаров присутствуют как подакцизные товары, так и неподакцизные товары, налоговая база определяется отдельно в отношении каждой группы указанных товаров. В таком же порядке определяется налоговая база в случае, если в составе партии ввозимых на таможенную территорию РФ товаров присутствуют продукты переработки товаров, ранее вывезенных с таможенной территории РФ для переработки вне таможенной территории РФ.

При ввозе на таможенную территорию РФ продуктов переработки товаров, ранее вывезенных с нее для переработки вне таможенной территории РФ в соответствии с таможенным режимом переработки вне таможенной территории, налоговая база определяется как стоимость такой переработки.

Налоговая база = Стоимость переработки

В особом порядке определяется налоговая база, если международным договором РФ отменены таможенный контроль и таможенное оформление ввозимых на территорию РФ товаров.

В этом случае налоговая база определяется как сумма:

- стоимости приобретенных товаров, включая затраты на доставку указанных товаров до границы РФ;

- подлежащих уплате акцизов (для подакцизных товаров).

Налоговая база = СтоимостьТ. + Доставка + Акциз, где

СтоимостьТ. - стоимости приобретенных товаров;

Доставка - затраты на доставку указанных товаров до границы РФ;

Акциз - подлежащие уплате акцизы (по подакцизным товарам).

Спорным является вопрос о том, является ли реализация ввезенного на территорию РФ товара по стоимости, ниже ввозной стоимости, основанием для доначисления НДС.

Существует точка зрения, согласно которой налогоплательщик при реализации на территории РФ ввезенного товара должен определять его стоимость в целях исчисления НДС с учетом таможенной стоимости.

В соответствии со второй точкой зрения налогоплательщик не обязан определять налоговую базу для исчисления НДС с учетом таможенной стоимости ввозимых товаров, поскольку:

а) для целей налогообложения при реализации товаров на внутреннем рынке принимается стоимость этих товаров;

б) таможенная стоимость товаров определяется в соответствии с Законом РФ от 21.05.1993 г. N 5003-1 "О таможенном тарифе" и используется только для таможенных целей;

Так, например, в письме ФНС РФ от 01.12.2004 N 03-3-06/2423/35 сказано, что при определении налоговой базы по операциям при ввозе товаров на территорию РФ следует руководствоваться ст. 160 НК РФ. Данная норма не применяется для определения налоговой базы при реализации импортированных товаров на территории РФ.

По данному вопросу выработалась и определенная судебная практика, из которой также следует, что таможенная стоимость ввезенных товаров не учитывается при определении стоимости товаров для их реализации на внутреннем рынке (Постановления ФАС ДВО от 14.02.2007 N Ф03-А51/06-2/5434, от 01.03.2006, 22.02.2006 N Ф03-А51/06-2/30, N А51-9568/04-33-307, ФАС СЗО от 12.11.2007 N А21-1332/2007).

Дата добавления: 2015-07-11