Читайте также:
|
В соответствии с п. 3 ст. 162 НК РФ не включаются в налоговую базу по НДС денежные средства, полученные управляющими организациями, товариществами собственников жилья, жилищно-строительными, жилищными или иными специализированными потребительскими кооперативами, созданными в целях удовлетворения потребностей граждан в жилье и отвечающими за обслуживание внутридомовых инженерных систем, с использованием которых предоставляются коммунальные услуги, на формирование резерва на проведение текущего и капитального ремонта общего имущества в многоквартирном доме.
Иными словами, управляющими организациями, ТСЖ и пр. при определении налоговой базы не учитываются денежные средства, полученные на формирование резерва на проведение текущего и капитального ремонта общего имущества в многоквартирном доме.
При этом не указан источник получения средств, следовательно, они могут поступать как от муниципальных органов, так и от граждан или организаций.
Данная норма действует с 01.01.2010. До внесения этого дополнения вопрос о налогообложении НДС сумм, поступающих ТСЖ и другим аналогичным организациям от граждан (членов товарищества, жильцов), был спорным.
Согласно одной позиции, выраженной в письме Минфина России от 26.02.2007 N 03-07-15/24, постановлении ФАС Центрального округа от 23.05.2006 по делу N А14-22092-2005924/33, суммы, поступившие ТСЖ от его членов, включаются в налоговую базу; при этом если по уставу ТСЖ выступает посредником между жильцами и организациями, оказывающими коммунальные услуги, то в налоговую базу включается только сумма вознаграждения ТСЖ.
В соответствии с другой позицией, изложенной в судебной практике, ТСЖ, заключая договоры на оказание коммунальных услуг, на эксплуатацию, содержание и ремонт жилых помещений и общего имущества в многоквартирных домах, действует не в своих интересах, а в интересах своих членов, поэтому по таким операциям оно не обязано уплачивать НДС (постановления Пленума ВАС РФ от 05.10.2007 N 57, ФАС Уральского округа от 10.02.2009 N Ф09-300/09-С2, ФАС Московского округа от 29.05.2007, 01.06.2007 N КА-А41/4816-07 и др.).
С 01.01.2010 налогообложение денежных средств, предназначенных на проведение текущего и капитального ремонта общего имущества в многоквартирном доме, не вызывает сомнений. Однако, остался открытым вопрос о налогообложении других сумм, поступающих жилищным организациям не в качестве прямой оплаты за предоставленные ими услуги (выполненные работы), а в виде заранее аккумулируемых денежных средств (на текущее техническое обслуживание, эксплуатацию инфраструктуры и т.д.).
Определение налогооблагаемой базы при совершении операций по передаче товаров (выполнению работ, оказанию услуг) для собственных нужд и выполнению строительно-монтажных работ для собственного потребления
В соответствии с п. 1 ст. 159 Налогового кодекса РФ у налогоплательщика возникает налогооблагаемый оборот при осуществлении следующих операций:
1) передача товаров для собственных нужд;
2) выполнение работ для собственных нужд;
3) оказание услуг для собственных нужд.
При этом обязательным условием является то, что расходы (в том числе и в виде амортизационных отчислений) по вышеуказанным операциям не должны приниматься к вычету при исчислении налога на доходы организаций.
Налоговая база определяется как стоимость этих товаров (работ, услуг).
Цена, принимаемая для исчисления налогооблагаемой базы, равна:
1. Цене реализации идентичных (а при их отсутствии - однородных) товаров (аналогичных работ, услуг).
2. Если такие цены отсутствуют (в предыдущем отчетном периоде не было реализации подобных товаров (работ, услуг)), то исходя из рыночных цен с учетом акцизов (для подакцизных товаров) и без включения в них НДС.
Для расчета принимаются цены, которые действовали в предыдущем налоговом периоде.
Таким образом, налоговая база определяется только в случае осуществления работ (услуг) налогоплательщиком для самого себя исходя из применяемых им же цен, а при их отсутствии по рыночным ценам.
В п. 2 ст. 159 Налогового кодекса РФ установлен порядок определения налоговой базы при выполнении строительно-монтажных работ для собственного потребления.
Налоговая база в этом случае определяется как стоимость выполненных работ, исчисленная исходя из всех фактических расходов налогоплательщика на их выполнение, включая расходы реорганизованной (реорганизуемой организации).
Спорным является вопрос о необходимости включения стоимости оборудования, подлежащего монтажу, в налоговую базу по НДС при выполнении СМР для собственного потребления.
По мнению налоговых органов, стоимость оборудования при выполнении СМР для собственного потребления включается в налоговую базу по НДС.
В тоже время, существуют судебные решения, согласно которым стоимость оборудования в налоговую базу по НДС при выполнении СМР не включается (Постановления ФАС ВСО от 22.02.2007 г. N А19-12474/06-50-Ф02-210/07, от 14.04.2005 N А33-5152/04-С3-Ф02-1396/05-С1). Суды мотивируют свой вывод тем, что в соответствии со ст. 159 НК РФ налоговая база по СМР определяется из фактических расходов на их выполнение. Расходы налогоплательщика на приобретение оборудования, требующего монтажа, не являются фактическими затратами налогоплательщика на выполнение строительно-монтажных работ, а являются самостоятельным объектом налогообложения. Кроме того, в НК РФ прямо не указано, что стоимость оборудования, для монтажа которого и производятся СМР, подлежит включению в налоговую базу по НДС при выполнении СМР для собственного потребления
Дата добавления: 2015-07-11; просмотров: 65 | Нарушение авторских прав
| <== предыдущая страница | | | следующая страница ==> |
| Особенности определения налоговой базы при реализации предприятия в целом как имущественного комплекса | | | Определение налоговой базы при ввозе товаров на таможенную территорию РФ |