Формирование цены на товары (работы, услуги)

1. Формирование цены на товары (работы, услуги), имущественные права с учетом НДС зависит от нескольких факторов: 1) от вида ставки налогообложения; 2) от наличия льгот; 3) от порядка определения налоговой базы.

В зависимости от предусмотренных ставок налогообложения сумма налога, предъявляемая налогоплательщиком покупателю товаров (работ, услуг), исчисляется по каждому виду товаров (работ, услуг) как соответствующая налоговой ставке процентная доля цен (тарифов), сформированных без учета НДС.

В соответствии с п. 1 ст. 168 Налогового кодекса РФ при реализации товаров (работ, услуг), имущественных прав налогоплательщик дополнительно к цене (тарифу) реализуемых товаров (работ, услуг) обязан предъявить к оплате покупателю этих товаров (работ, услуг) соответствующую сумму НДС.

Таким образом, конечная цена на товар имеет две составляющие:

┌───────────────┐ ┌──────────────┐ ┌───────┐

│ Цена товара │ = │ Цена без НДС │ + │ НДС │

└───────────────┘ └──────────────┘ └───────┘

При формировании цены на товары (работы, услуги), освобождаемые от налогообложения (льготируемые), сумма НДС не учитывается, поскольку она не взимается с покупателя и не уплачивается в бюджет.

┌───────────────────┐

│ Цена товара │

│ НДС не взимается │

└───────────────────┘

При формировании цены на товары, по которым предусмотрен особый порядок формирования налоговой базы, необходимо учитывать специальный порядок исчисления НДС в указанных случаях.

Особый порядок формирования налоговой базы предусмотрен п.п. 3-4, 5.1 ст. 154, п.п. 2-4 ст. 155 Налогового кодекса РФ в следующих случаях:

- при реализации имущества, подлежащего учету по стоимости с учетом уплаченного налога;

- при реализации сельскохозяйственной продукции и продуктов ее переработки, закупленной у физических лиц (не являющихся налогоплательщиками), по перечню, утверждаемому Правительством РФ (кроме подакцизных товаров);

- при передаче имущественных прав в соответствии с п.п. 2-4 ст. 155 Налогового кодекса РФ.

- при реализации автомобилей, приобретенных у физических лиц (не являющихся налогоплательщиками) для перепродажи (данное положение применяется с 1 апреля 2009 года).

В указанных случаях налоговая база определяется как разница между ценой, по которой имущество реализуется, с учетом НДС и расходами на приобретение (остаточной стоимостью).

Таким образом, в этих случаях цена должна сразу же формироваться с учетом НДС без какого-либо дополнительного подсчета.

┌──────────────────────────┐

│ Цена товара с учетом НДС │

└──────────────────────────┘

При формировании налоговой базы в особом порядке необходимо помнить о том, что НДС возникает только в случае положительной разницы между ценой продажи и расходами на приобретение.

Например, предприятие-А отгрузило по договору поставки предприятию-Б товар на сумму 118 у.е. (в том числе НДС - 18 у.е.). Затем предприятие-А уступило право требования по данному договору предприятию-С за 115 у.е.

Предприятие-С в последующем уступает это право предприятию-Д за 116 у.е. Налоговая база у предприятия-С составит 1 у.е. (116 - 115). К этой сумме применяется расчетная ставка налога. Следовательно, в данном случае цена уступки 116 у.е. включает в себя НДС 0,15 у.е.

Если предприятие-С в последующем уступает это право предприятию-Д за 114 у.е. Налоговая база у предприятия-С составит 0 у.е. (114 - 115 = -1). В этом случае цена уступки 114 у.е. сформирована без налога, поскольку НДС в этом случае не уплачивается.

2. Эти достаточно простые правила не всегда принимаются во внимание при составлении и заключении договоров. В то же время, если из текста договора невозможно определить, каким образом сформирована цена (с учетом НДС или без налога), то возможны два негативных последствия:

- между сторонами может возникнуть судебный спор;

- возможен конфликт с налоговыми органами.

Поэтому, при формировании цены в договоре рекомендуем делать оговорку по НДС.

В первом случае, когда товары (работы, услуги) облагаются НДС в общем порядке, в договоре можно применить следующие варианты формулировок.

Если стоимость товаров (работ, услуг) четко определена в денежном выражении:

- "Цена 118 у.е., в том числе НДС - 18 у.е.";

- "Цена 100 у.е. плюс дополнительно НДС (18%) - 18 у.е.";

Если стоимость товаров (работ, услуг) определяется по какому-либо механизму:

- "Цена ________ (например, 1% от заключаемых сделок), в том числе НДС";

- "Цена ________ (например, 1% от заключаемых сделок) плюс дополнительно НДС (18%)".

В случае, когда товары (работы, услуги) освобождены от НДС, в договоре необходимо указать, что данный товар (работа, услуга) освобожден от налогообложения по НДС.

Например:

300 у.е. "Без налога (НДС)" либо

300 у.е. "НДС не предусмотрен".

В третьем случае, когда применяется особый порядок определения налоговой базы, цена в договоре должна устанавливаться всегда с учетом НДС, либо с оговоркой о том, что "НДС не предусмотрен".

Например,

цена________, в том числе НДС

цена________, с учетом НДС либо

цена________, "НДС не предусмотрен"

В случае, когда контрагент по договору поставки (по причине неясного составления договорных документов) не доплатил сумму НДС, то указанную часть цены можно попытаться взыскать по суду.

При этом необходимо учитывать, что в качестве искового требования будет являться требование о взыскании недоплаченной суммы по договору в размере суммы НДС (поскольку сумма НДС, как было рассмотрено в самом начале настоящей главы, является составной частью цены товара). Требование о взыскании суммы НДС в данном случае будет неверно, поскольку налоги могут взыскиваться только налоговыми органами.

Общие положения по применению счетов-фактур

Основными документами, регулирующими порядок применения счетов-фактур, являются: ч.II Налогового кодекса РФ (ст.ст. 168-169) и Постановление Правительства РФ от 2 декабря 2000 г. N 914 "Об утверждении Правил ведения журналов учета полученных и выставленных счетов-фактур, книг покупок и книг продаж при расчетах по налогу на добавленную стоимость" (в редакции постановления Правительства РФ от 26.05.2009 г. N 451).

Дата добавления: 2015-07-11