Составление счетов-фактур на возврат товара

В решении данного вопроса, по нашему мнению, необходимо руководствоваться следующим.

Во-первых, все случаи обязательного составления счетов-фактур рассмотрены нами выше в настоящем разделе. В Налоговом кодексе РФ, а также в Правилах ведения журналов учета полученных и выставленных счетов-фактур, книг покупок и книг продаж при расчетах по НДС не установлено, что при возврате товаров налогоплательщик должен составить счет-фактуру. Более того не существует даже такого бланка как "счет-фактура на возврат товара".

Во-вторых, в п. 16 Правил ведения журналов учета полученных и выставленных счетов-фактур, книг покупок и книг продаж при расчетах по НДС, которым пытаются руководствоваться при обосновании составления счетов-фактур на возврат товаров, говорится о ведении книги продаж, а не об установлении обязанности по составлению счетов-фактур.

Так, в указанном пункте сказано, что "В книге продаж регистрируются выписанные и (или) выставленные счета-фактуры во всех случаях, когда возникает обязанность по исчислению налога на добавленную стоимость, в том числе [_], при возврате принятых на учет товаров, [_]".

Из анализа данной нормы следует, что если при возврате товаров в соответствии с гл. 21 Налогового кодекса РФ возникает обязанность по исчислению НДС, то выписанный при этом счет-фактура также учитывается в книге продаж.

Возврат товара может осуществляться в двух случаях: 1) в порядке, предусмотренном гражданским законодательством (например, при поставке некачественного товара), и 2) по обоюдному согласию сторон без наличия оснований для возврата, предусмотренных законом.

В первом случае возврат осуществляется в рамках прежнего договора. Во втором случае основанием для возврата по сути дела является новый договор, в рамках которого осуществляется возвратная поставка товара.

По мнению налогового и финансового ведомств, возврат покупателем товара всегда признается реализацией, если на дату возврата товар оприходован. При этом неважно, по каким причинам товар возвращается. При таком возврате покупатель должен выставить бывшему продавцу счета-фактуры (Письма Минфина РФ от 03.04.2007 N 03-07-09/3, от 07.03.2007 N 03-07-15/29, УФНС России по г. Москве от 19.04.2007 N 19-11/36207, от 10.09.2007 N 19-11/085977).

По нашему мнению, не всякий возврат признается реализацией. Платить НДС при возврате нужно только тогда, когда нет правовых оснований для возврата и договор надлежаще исполнен.

Данный вывод поддержен, например, в постановлении ФАС СЗО от 07.11.2008 по делу N А56-6327/2008, в котором сделал вывод о том, что возврат товара несоответствующего качества не является обратной реализацией. Суд установил, что продавец существенно нарушил условия, предъявляемые к качеству товаров. Следствием таких действий является возвращение сторон в первоначальное положение, то есть отсутствует сам факт перехода права собственности на товар от продавца к покупателю.

Вместе с тем, ФНС РФ в письме от 23.03.2007 N ММ-6-03/233@, ссылаясь на положения абз. 2 п. 16 Правил N 914 указала, что "покупатель при отгрузке возвращаемых товаров, принятых им на учет, обязан в порядке, установленном п. 3 ст. 168 НК РФ, выставить продавцу этих товаров соответствующий счет-фактуру и второй экземпляр счета-фактуры зарегистрировать в книге продаж".

Следует отметить, что со стороны налогоплательщика имела место попытка признания данного письма ФНС РФ недействительным.

Однако, ВАС РФ решением от 30.09.2008 N 11461/08 отклонил довод налогоплательщика о том, что Письмо Минфина России от 07.03.2007 N 03-07-15/29 незаконно обязывает налогоплательщика выставлять счета-фактуры при возврате принятого на учет товара. Суд указал, что данное Письмо содержит пояснения к порядку применения Правил N 914. Дополнительного обременения налогоплательщика ВАС РФ не выявил.

Тем не менее, даже после этого решения в некоторых судебных актах по прежнему подтверждается вывод о том, что при возврате товара выставлять счета-фактуры не обязательно.

Так, ФАС МО в постановлении от 31.10.2008 N КА-А41/10192-08 указал, что "Налоговым кодексом установлен особый порядок применения вычета по НДС, не предусматривающий в качестве обязательного условия наличие счета-фактуры от покупателя, возвращающего товар".

Таким образом, факт отказа в признании письма Минфина России от 07.03.2007 N 03-07-15/29 недействительным практически устанавливает, что предложенный в этом письме порядок документооборота может использоваться на практике. Вместе с тем, это письмо не может изменять установленного гл. 21 НК РФ режима налогообложения. Следовательно, указанное выше письмо устанавливает только систему документооборота, не изменяет порядка исчисления НДС.

Дата добавления: 2015-07-11