Проверка правильности определения экспортной выручки

Аудит экспортных операций состоит из нескольких этапов, главными из которых являются проверка правильности определения экспортной выручки и контроль за правильностью и своевременностью расчетов с иностранными покупателями.

Экспортная выручка выступает базой для исчисления таких налогов как налог на прибыль. При этом предприятия-экспортеры освобождены от уплаты косвенных налогов - НДС и акцизов.

В настоящее время информация об экспортной выручки должна формироваться для целей составления бухгалтерской отчетности и целей налогообложения. Проверяя соблюдение данного требования, аудитору надлежит убедиться в том, что в первом случае предприятием при пересчете был использован официальный курс Банка России, действовавший на дату определения им выручки от реализации, а во втором - официальный курс банка России, действовавший на дату оформления грузовой таможенной декларации.

Для целей составления бухгалтерской отчетности экспортная выручка учитывается в кредите счета 90/1 «Выручка от продажи» в момент отгрузки продукции иностранному покупателю. Однако, если по условиям внешнеторговых контрактов экспортные товары переходят в собственность импортера после оплаты, то отражение их реализации происходит в момент зачисления денег на транзитный валютный счет.

При проверке правильности пользования льготой по НДС необходимо иметь в виду, что основанием для использования льготы выступают только три документа:

1. внешнеторговый контракт (или его копия);

2. выписка банка, подтверждающая фактическое поступление экспортной выручки в российский банк;

3. грузовая таможенная декларация (или ее копия) с отметкой российской таможни, подтверждающей вывоз.

Одним из условий реализации товаров на внешнем рынке является уплата экспортных таможенных пошлин. В данном случае аудитор должен убедиться в том, что указанные пошлины включены в состав выручки от реализации.

Экспортные пошлины взимаются с предприятия-экспортера независимо оттого, произведены ли реализуемые товары им самим или закуплены у другого российского предприятия. Исключение составляют товары, вывозимые в страны СНГ. Экспортные пошлины уплачиваются в федеральный бюджет в рублях или (по согласованию с Минфином РФ) в свободно конвертируемой валюте. В зависимости от видов экспортируемых товаров ставки пошлины устанавливаются либо в процентах к таможенной стоимости товаров, либо в ЭКЮ за одну тонну вывозимой продукции.

В процессе реализации экспортной продукции у предприятия возникают коммерческие расходы. Они включают в себя затраты на подготовку товаров к отгрузке, их перевозку внутри страны и за рубежом, погрузочно-разгрузочные работы, страхование и хранение грузов в пути, оплату сборов за таможенное оформление грузов и др. Коммерческие расходы подлежат возмещению за счет экспортной выручки.

При аудите коммерческих расходов необходимо иметь в виду, что действующее российское законодательство допускает в отдельных случаях использование иностранной валюты в качестве средства платежа при проведении расчетов между юридическими лицами-резидентами. К таким исключениям относятся расчеты между экспортерами и транспортными, страховыми, экспедиторскими организациями в случаях, когда услуги этих организаций входят в цену товара и оплачиваются иностранными покупателями, а также расчеты между экспортерами и банковскими организациями по возмещению расходов, которые производились банками в иностранной валюте.

Сегодня большинство экспортных сделок совершается с участием посредников. Российское законодательство относит к посредническим структурам те предприятия, которые работают с клиентами на основании договоров поручения и комиссии. Во внешнеэкономической деятельности наибольшее распространение получили договоры консигнации, являющиеся разновидностью договоров комиссии. По договору консигнации российское предприятие-экспортер (консигнант) поставляет товары на склад предприятия-посредника (консигнатора) и поручает ему от своего имени за вознаграждение дальнейшую их реализацию в течение определенного срока.

Посреднические организации, реализующие экспортные товары на условиях консигнации, получают вознаграждение либо в виде процентов от продажной стоимости товаров, либо в виде разницы между продажной ценой и ценой, назначенной консигнантом. Необходимо проследить, чтобы оно было включено в выручку от реализации посреднических услуг и отражено в кредите счета 90 «Выручка от продажи». Полученное вознаграждение предназначено для покрытия посреднических издержек и выступает в качестве базы для исчисления НДС.

Если посредник берет на себя оплату накладных расходов с последующим возмещением за счет консигнанта, то они не подлежат включению в его издержки и показываются в составе дебиторской задолженности (в дебете счета 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами»). То же самое относится и к экспортной таможенной пошлине.

Методика аудита хозяйственных операций по реализации экспортной продукции у консигнанта в основном схожа с методикой аудита ее реализации по договору поставки. Отличие состоит в том, что вместо экспортной таможенной пошлины, таможенного сбора, транспортных и других коммерческих расходов аудитор должен подтвердить правомерность включения в состав коммерческих расходов комиссионного вознаграждения, начисленного (уплаченного) посреднику.

Дата добавления: 2015-10-21