Информационная база аудита импортных операций.

Особенность информационной базы аудита следует из специфики импортных операций. К внешним источникам информационной базы импортных операций относятся:

- информация о политической и экономической ситуации в отношении стран, субъектами которых являются контрагенты по сделке;

- информация о денежно-кредитной и бюджетной политике государства;

- отраслевая информация, при ее анализе аудитор должен оценить целесообразность заключения контракта;

- характеристика контрагентов. Данного рода информация дает возможность оценить стабильность хозяйственных связей. Официально надежность иностранного партнера может быть подтверждена публикуемым аудиторским заключением, ознакомление с которым позволит проверяющему оценить вероятность риска расторжения сделки, т.е. коммерческого риска;

- законодательная и справочно-информационная базы. Действующая нормативно-законодательная база является основным критерием аудита при определении законности операции, но при этом особое внимание необходимо уделять и проектам документов, готовящимся к принятию в ближайший период;

- заключения официальных государственных органов, внешних аудиторов и иных организаций, уполномоченных проводить проверки. Акты проверки предприятия-импортера различными органами являются внешними аудиторскими доказательствами и позволяют аудитору сделать вывод относительно не только работы предприятия в целом, но и конкретной операции, вне зависимости от того, касалась ли проверка вопросов внешнеэкономической деятельности или нет.;

- информация средств массовой информации и сети Интернет.

Внутренними источниками информации являются:

- правовые документы предприятия. Правильность их составления, своевременность оформления и регистрации изменений позволяют сделать вывод о законности существования предприятия в целом. С правовой точки зрения аудитор оценивает банковские и таможенные документы.

- учетная и налоговая политика. Из анализа учетной политики аудитор получает сведения о том, в каких регистрах бухгалтерского учета отражаются данные по импортной операции, как распределяются затраты по импортным контрактам, как происходит оценка имущества, стоимость которого выражена в иностранной валюте. Наличие утвержденного документооборота позволяет аудитору не только понять, какими дополнительными внутренними документами оформляется сделка, но и выразить мнение о надежности системы внутреннего контроля и бухгалтерского учета;

- импортный контракт. Он является основополагающим документом, содержащим ключевые сведения по сделке, которые составляют основу информационной базы для проведения аудита.;

- первичные документы (банковская выписка по валютному счету, таможенная декларация, паспорт импортной сделки);

- база данных бухгалтерского учета. По ней формируется основная информация на счетах синтетического и аналитического учета. Правильное и своевременное отражение операций по счетам бухгалтерского учета в программе не является гарантией достоверности информации - необходимо убедиться, что программный продукт надежен и формирует достоверную базу данных, а также проверить вопрос сохранности ее в электронном виде;

- данные бухгалтерской отчетности. Анализ ее статей позволяет оценить эффективность данной сделки для предприятия;

- внеучетные источники информации. При проведении проверки необходимо обратить внимание на документооборот, который отражает не только общепринятые обязательные документы, но и внутрифирменные стандарты. Целесообразно изучить справки и отчеты, подготавливаемые на предприятии и предназначенные для обмена данными между подразделениями.

Планировании аудита импортных операций.

При планировании аудита необходимо правильно оценить организованные на предприятии системы бухгалтерского учета и внутрихозяйственного контроля. Аудитор должен изучить следующие основные факторы, влияющие на организацию и состояние бухгалтерского учета и внутреннего контроля:

- форму ведения учета, степень его автоматизации;

- структуру бухгалтерской службы, организацию ее работы;

- состояние учетной документации (полноту, систематичность);

- состав и качество организационно-распорядительной документации, определяющей деятельность бухгалтерии;

- организацию работы с нормативно-справочной литературой;

- участие главного бухгалтера в вопросах заключения импортных сделок.

При этом используются процедуры: инспектирование, наблюдение, запрос, подтверждение и аналитические процедуры.

Источниками информации об экономическом субъекте и состоянии бухгалтерского учета и внутреннего контроля могут являться:

- учредительные и регистрационные документы;

- приказ об учетной политике;

- бухгалтерская отчетность, регистры учета;

- контракты;

- результаты бесед и переговоров с руководством, бухгалтерами предприятия.

То есть при проведении аудита импортных операций необходимо оценивать существующую систему бухгалтерского учета и внутреннего контроля с учетом следующих особенностей:

- характера организационной структуры предприятия-импортера. Высокая оценка внутреннего контроля предполагает наличие документа, утверждающего организационную структуру предприятия и систему документооборота с учетом этой структуры. Совокупность названных элементов позволяет аудитору сделать вывод о своевременности и достоверности отражения операций в бухгалтерском учете;

- порядка разделения обязанностей и ответственности среди сотрудников предприятия. Четкое определение границ ответственности позволяет оценить результативность работы каждого работника и полноту исполнения им своих служебных обязанностей. Кроме того, характер импортных операций предполагает тесное и оперативное сотрудничество различных служб предприятия с бухгалтерией и с внешними организациями. От качества контроля за выполнением четко определенных обязанностей и распределения таким образом ответственности сотрудников зависят оперативность отслеживания этапов выполнения сделки и минимизация части рисков, обусловленных человеческим фактором;

- внутреннего контроля активов, обеспечения их сохранности. Наличие контроля за сохранностью импортных материальных ценностей на всех этапах продвижения товара, а также при его хранении подтверждает действенность и эффективность системы внутреннего контроля, но при этом необходимо учитывать, что количественный контроль должен сопровождаться качественной оценкой имеющихся активов. В противном случае ставится под сомнение реальная стоимость активов. На этом же этапе целесообразно оценить средства контроля в отношении компьютерных файлов;

- кадровой политики. Высокий уровень квалификации персонала, компетенция с учетом требований занимаемых должностей позволяют сделать вывод о несущественности человеческого фактора риска при оформлении импортных операций.

Дата добавления: 2015-10-21