Налогообложение операций, связанных с продажей импортных товаров

В бухгалтерии организации информация о налоговых обязательствах перед бюджетом по НДС формируется на счете 68 «Расчеты по налогам и сборам», субсчет «Расчеты с бюджетом по НДС при импорте товаров» как разница между суммами начисленного и возмещенного налога.

Как правило, основой для начисления НДС является таможенная стоимость импортных товаров, к которой добавляется таможенная пошлина, а по подакцизным товарам также и сумма акциза. Ставки НДС применяются в зависимости от вида ввозимого товара в соответствии со ст. 164 НК РФ в порядке, определенном Инструкцией о порядке применения таможенными органами Российской Федерации налога на добавленную стоимость в отношении товаров, ввозимых на территорию Российской Федерации, утвержденной приказом ГТК России от 7 февраля 2001 г. № 131.

При внесении в бюджет НДС делаются следующие записи:

Дт 68 «Расчеты по налогам и сборам», субсчет «Расчеты с бюджетом по НДС при импорте товаров»,

Кт 51 «Расчетные счета», 52 «Валютные счета», субсчет «Текущий валютный счет» и др.

Согласно п. 1 ст. 172 НК РФ суммы НДС, фактически уплаченные при ввозе товаров, подлежат вычету из бюджета после принятия на учет соответствующих товаров независимо от факта их оплаты поставщику. Основанием для совершения этой операции являются ГТД и платежные документы, подтверждающие уплату налога.

В случаях уплаты НДС в иностранной валюте к вычету принимается сумма, определяемая в рублевом эквиваленте по курсу Банка России, действующему на дату начисления налога.

При вычете НДС производится запись:

Дт 68 «Расчеты по налогам и сборам», субсчет «Расчеты с бюджетом по НДС при импорте товаров»

Кт 19 «Налог на добавленную стоимость по приобретенным ценностям», субсчет «НДС по импортным товарам».

В отдельных случаях уплата налога в бюджет может производиться без последующего вычета при:

— ввозе товаров с целью производства и/или реализации товаров (работ, услуг), не облагаемых НДС либо не являющихся объектом налогообложения;

— ввозе товаров, предназначенных для реализации за пределами Российской Федерации;

— ввозе товаров организациями, не являющимися плательщиками НДС либо освобожденными от обязанностей налогоплательщика.

В этих случаях суммы НДС, уплаченные импортером на таможне, подлежат включению в фактическую себестоимость приобретенных товаров.

В бухгалтерии информация о расчетах с бюджетом по акцизам формируется на счете 68 «Расчеты с бюджетом по акцизам при импорте».

При ввозе подакцизных товаров на таможенную территорию Российской Федерации налоговая база определяется:

— по подакцизным товарам, в отношении которых установлены твердые (специфические) налоговые ставки (в абсолютной сумме на единицу измерения) — как объем ввозимых подакцизных товаров в натуральном выражении;

— по подакцизным товарам, в отношении которых установлены адвалорные (в процентах) налоговые ставки — как сумма их таможенной пошлины.

По общему правилу, акцизы, уплачиваемые на таможне, должны включаться в фактическую себестоимость импортных товаров, которые отражаются записями:

Дт 68 «Расчеты по налогам и сборам», субсчет «Расчеты с бюджетом по акцизам при импорте»

Кт 51 Расчетные счета», 52 «Валютные счета», субсчет «Текущий валютный счет» и др.

При включении акцизов в фактическую себестоимость товаров делают запись:

Дт 41 «Товары», 10 «Материалы», 07 «Оборудование к установке», 15 «Приобретение и заготовление материалов» и др.,

Кт 68 «Расчеты по налогам и сборам», субсчет «Расчеты с бюджетом по акцизам при импорте»

В случаях, если подакцизные товары закуплены на внешнем рынке с целью производства подакцизной продукции, суммы акцизов, уплаченных на таможне, возмещаются из бюджета. На основании п. 3 ст. 201 НК РФ импортер получает право на налоговый вычет при условии списания ввезенных материальных ценностей в производство и реализации произведенной подакцизной продукции покупателям.

В бухгалтерии учет операций, связанных в бухгалтерском учете операций, отражается на счете 19 «Налог на добавленную стоимость по приобретенным ценностями», субсчете «Акцизы по оплаченным материальным ценностям», а порядок признания и списания таких сумм аналогичен учету НДС.

Вопросы для самопроверки

1. Дайте определение понятия «импорт»?

2. Назовите расходы, относимые к накладным расходам по импорту?

3. В каком документе сформулированы базисные условия поставок?

4. Как определяется учетная стоимость приобретаемых товаров?

5. Каков порядок исчисление покупной стоимости импортных товаров?

6. Назовите виды цен, применяемые во внешней торговле?

7. Назовите виды ставок ввозных пошлин?

8. Назовите термины, определяющие базисные условия поставок, разделенные на четыре категории согласно редакции «Инкотермс»?

9. Каков порядок исчисления НДС по импортным товарам?

10. Как определяется налоговая база при ввозе подакцизных товаров на таможенную территорию Российской Федерации?

Список литературы

1. Бархатов А. П. Бухгалтерский учет внешнеэкономической деятельности: Учеб. пособие для вузов. -М.: Дашков и К, 2006. -304 с.

2. Внешнеэкономическая деятельность предприятия: Учеб. для экон. спец. вузов/Под ред. Л. Е. Стровского. -2-е изд., перераб. и доп. -М.: ЮНИТИ, 2007. -823 с.

3. Ковалева О.В., Константинов Ю.П. Аудит. Организация аудиторской деятельности. Методика проведения аудиторской проверки. - М.: ПРИОР, 2006.

4. Кулинина Г.В., Шалашова Н.Т., Юшкова С.Д. Учет, анализ и аудит внешнеэкономической деятельности: Учеб. пособие. - 2-е изд., перераб. и доп. - М.: Бухгалтерский учет, 2006. - 296 с.

5. Организация и техника проведения внешнеэкономических операций: Конспект лекций: Пособие для подготовки к экзаменам/Авт. -сост. Н. В. Бендина. -М.: Приор, 2007. -160 с.

6. Валютный портфель. (Книга финансиста. Книга коммерсанта. Книга банкира) / Отв. ред. Платонова Е.Д., Рубин Ю.Ю. - М.: СОМИНТЭК, 2005.

7. Васильев Д.А. Особенности учета «импортных» платежей // Практическая бухгалтерия. – 2006. - № 10

8. Вепрев И. Таможенные подати: начисляем, платим, учитываем // Двойная запись. - 2007. - № 10.

9. Воробьева Л.В. «Импортный» и «экспортный» НДС: опыт администрирования // Российский налоговый курьер. – 2006. -№ 3

10. Воронцов Л.Д. Посредник продает импортные товары: как платить налоги // Главбух. – 2005. - № 11

11. Крутякова Т., Зуйкова Л., Карсетская Е., Мешалкин В. и др. Импортный контракт // Экономико-правовой бюллетень. – 2006. - № 8

12. Курбангалеева О.А. Таможенные платежи при импорте основных средств // Новое в бухгалтерском учете и отчетности. – 2006. - № 2

13. Куттер М.И, Семенцова Т.А., Тхагапсо Р.А. Цели, задачи и особенности анализа внешнеэкономической деятельности организаций // Экономический анализ. Теория и практика. - 2007. - № 1.

14. Кутьина М.В. Роль налогового агента в отношении резидента Украины // Советник бухгалтера. – 2007. - № 5

15. Ларина С. П. Что ждет экспортеров и импортеров завтра // Московский бухгалтер. – 2005. - № 4

16. Ржаницына В.С. Бухгалтерский учет импортных контрактов // БУХ.1С. – 2008. - № 5

17. Ржаницына В.С. Особенности заключения импортных контрактов // БУХ.1С. – 2006. - № 4

18. Северская И.И. Налогообложение при импорте товаров // Российский налоговый курьер. 2005. - № 9

19. Сегедий Л.В. Импорт основных средств: новые правила учета // Главбух. – 2006. - № 4

20. Семенихин В. И. Импорт товаров // Аудит и налогообложение. – 2007. - № 4

21. Суглобова Н.А. Учет импорта товаров // Консультант бухгалтера. – 2008. -№ 8

22. Тананаев Д.В. Налогообложение производственного оборудования, импортируемого в качестве вклада в уставный капитал // Финансовые и бухгалтерские консультации. – 2008. - № 7

23. Трунина Е.В. Определение таможенной стоимости импортных товаров // Право и экономика. – 2006. - № 3

24. Ульянова Н.В. Импорт материалов: расчеты с использованием векселей // Главбух. - 2003. - №10.

25. Ульянова Н.В. Внешняя торговля: бухгалтерский и налоговый учет в 2008 году. - «Статус-Кво 97», 2008 г.

26. Черепанова Е.В. Когда приходовать импортный товар // Главбух. Отраслевое приложение «Учет в торговле». - 2005. - № 4

Дата добавления: 2015-10-21