Вычитаемые временные разницы

Вычитаемые временные разницы возникают, если расходы в бухгалтерском учете признают раньше, чем в налоговом, а доходы – позже. Эти разницы приводят к уменьшению налога на прибыль в будущих периодах.

Такие ситуации могут возникать, например, если:

фирма, использующая кассовый метод, начислила расходы, но фактически их не оплатила;

сумма начисленных расходов (например, амортизации основных средств) в бухгалтерском учете больше, чем в налоговом;

убыток прошлого периода не был использован в этом году и перенесен на будущее.

Вычитаемые временные разницы можно рассчитать по формуле:

Вычитаемая временная разница = (+-)Сумма данного вида расхода(дохода),признанная в бухучета (+-) Сумма данного вида расхода(дохода),признанная за тот же период в налоговом учете

Вычитаемые временные разницы отражают на субсчетах тех счетов, по которым они возникли.

Пример

22 февраля текущего года ЗАО «Актив» ввело в эксплуатацию новое оборудование стоимостью 240 000 руб. Срок его полезного использования – 4 года.

В целях бухгалтерского учета «Актив» начисляет амортизацию по сумме чисел лет срока полезного использования, в целях налогообложения применяет линейный метод.

Начислять амортизацию бухгалтер должен с 1 марта текущего года. Как это сделать, показано в таблице:

Условия	В бух учете руб.	В налоговом учете руб.
Первоначальная стоимость оборудования
Сумма начисленной амортизации за март текущего года	8000 (4: 10 × 240 000: 12)	5000 (240 000: 4: 12)
Остаточная стоимость на 1 апреля текущего года	232 000 (240 000 – 8000)	235 000 (240 000 – 5000)

Пример

Таким образом, вычитаемая временная разница составит 3000 руб. (8000 – 5000).

В конце I квартала текущего года бухгалтер «Актива» сделает проводку:

ДЕБЕТ 02 субсчет «Амортизация по производственному оборудованию» КРЕДИТ 02 субсчет «Вычитаемые временные разницы»

– 3000 руб. – отражена вычитаемая временная разница.

Одновременно с вычитаемой временной разницей рассчитывают и сумму отложенного налогового актива. При этом бухгалтер должен сделать проводку:

ДЕБЕТ 09 КРЕДИТ 68 субсчет «Расчеты по налогу на прибыль»

– отражено увеличение суммы отложенного налогового актива.

Пример

ЗАО «Актив» признает доходы и расходы для целей налогообложения кассовым методом.

Во II квартале «Актив» получил от своих поставщиков материалы на сумму 450 000 руб. (в том числе НДС – 68 644 руб.) и передал их в производство.

В этом квартале фирма перечислила поставщику только часть денег – 240 000 руб. (в том числе НДС – 36 610 руб.). Ставка налога на прибыль составляет 20%. Таким образом, в бухгалтерском учете расходы будут признаны в размере 381 356 руб. (450 000 – 68 644), а в налоговом – в сумме 203 390 руб. (240 000 – 36 610). Вычитаемая временная разница составит 177 966 руб. (381 356 – 203 390). Бухгалтер «Актива» должен сделать проводки:

ДЕБЕТ 10 КРЕДИТ 60

– 381 356 руб. (450 000 – 68 644) – оприходованы материалы;

ДЕБЕТ 19 КРЕДИТ 60

– 68 644 руб. – учтен НДС по оприходованным материалам;

ДЕБЕТ 60 КРЕДИТ 51

– 240 000 руб. – перечислены деньги поставщику за материалы;

ДЕБЕТ 60 КРЕДИТ 60 субсчет «Вычитаемые временные разницы»

– 177 966 руб. – отражена вычитаемая временная разница.

По итогам II квартала бухгалтер «Актива» сделал проводку:

ДЕБЕТ 09 КРЕДИТ 68 субсчет «Расчеты по налогу на прибыль»

– 35 593 руб. (177 966 руб. × 20%) – увеличена сумма отложенного налогового актива.

По мере уменьшения или полного погашения вычитаемых временных разниц нужно делать проводку:

ДЕБЕТ 68 субсчет «Расчеты по налогу на прибыль» КРЕДИТ 09

– уменьшена сумма отложенного налогового актива.

Пример

Воспользуемся условиями предыдущего примера. Предположим, что в III квартале «Актив» полностью погасил свою задолженность перед поставщиками, перечислив им 210 000 руб.

Бухгалтер «Актива» должен сделать проводки:

ДЕБЕТ 60 КРЕДИТ 51

– 210 000 руб. – погашена задолженность перед поставщиком;

ДЕБЕТ 68 субсчет «Расчеты по налогу на прибыль» КРЕДИТ 09

– 35 593 руб. – отложенный налоговый актив уменьшен (погашен).

Если объект, по которому вы ранее отразили отложенный налоговый актив, выбыл, то сумму отложенного актива нужно списать на счет 99 «Прибыль и убытки»:

ДЕБЕТ 99 КРЕДИТ 09

– списана сумма отложенного налогового актива.

Пример

В июне ЗАО «Актив» продало станок. Сумма начисленной амортизации к моменту выбытия составила:

в бухгалтерском учете – 44 000 руб.;

в налоговом учете – 40 000 руб.

Сумма отложенного налогового актива, числящаяся на счете 09 по амортизационным отчислениям на этот объект, – 800 руб.

При списании станка с баланса бухгалтер «Актива» должен сделать проводку:

ДЕБЕТ 99 КРЕДИТ 09

– 800 руб. – списана сумма отложенного налогового актива.

Если в соответствии с законодательством РФ изменяется ставка налога на прибыль, величину отложенных налоговых активов нужно пересчитать (п. 14 ПБУ 18/02). Это делается на дату, предшествующую дате начала применения измененной ставки. Возникшие в результате пересчета разницы относятся на счет учета прибылей и убытков (счет 99). До отчетности за 2011 год они относились на счет учета нераспределенной прибыли.

Пример

С 1 января 2009 г. ставка налога на прибыль была снижена с 24 до 20%. В учете ЗАО «Актив» на 31 декабря 2008 г. по дебету счета 09 числится остаток в сумме 60 000 руб. Бухгалтер «Актива» пересчитал сумму отложенного налогового актива:

60 000 руб.: 24% × 20% = 50 000 руб.

Таким образом, сальдо по дебету 09 счета на 1 января 2009 г. равно 50 000 руб. Проводка была такой:

ДЕБЕТ 84 КРЕДИТ 09

– 10 000 руб. (60 000 – 50 000) – отражена корректировка отложенного налогового актива.

Дата добавления: 2015-09-05