Начисление амортизации для целей бухгалтерского учета

Существует три способа начисления амортизации нематериальных активов: линейный, способ уменьшаемого остатка, способ списания стоимости пропорционально объему продукции (работ).

Компания должна выбирать способ начисления амортизации исходя из того, какие доходы она планирует получить от использования нематериального актива.

Способ начисления амортизации нужно ежегодно пересматривать.

По каждому активу компания должна пересчитывать сумму доходов, которую она планирует получить от нематериального актива.

Если прогнозируемый доход изменился, способ амортизации нужно тоже изменить.

Обратите внимание: если невозможно произвести расчет дохода, который компания планирует получить от использования нематериального актива, или этот расчет не является надежным, то амортизацию нужно начислять линейным способом.

Срок амортизации по приобретенной деловой репутации организации всегда устанавливают равным 20 годам (но не более срока деятельности вашей организации) (п. 44 ПБУ 14/2007).

Амортизационные отчисления по положительной деловой репутации определяют линейным способом.

Отрицательная деловая репутация в полной сумме относится на финансовые результаты организации в виде прочих доходов.

Линейный способ

Линейный способ начисления амортизации предполагает равномерное ее начисление в течение срока полезного использования нематериального актива.

Пример

ЗАО «Актив» приобрело у ОАО «Приборстрой» исключительное право на изобретение, подтвержденное патентом № 1159113.

Стоимость исключительного права согласно договору составила 100 000 руб.

Приняв нематериальный актив к учету, бухгалтер «Актива» сделал проводки:

ДЕБЕТ 04 КРЕДИТ 08-5

– 100 000 руб. – объект нематериальных активов принят к бухгалтерскому учету (после регистрации договора в Роспатенте).

Договор об отчуждении исключительного права был зарегистрирован в Роспатенте 25 июля 2014 года.

Патент действует на всей территории Российской Федерации в течение 20 лет начиная с 25 июля 2004 года.

Таким образом, оставшийся срок действия патента составляет 10 лет.

В данном случае для ЗАО «Актив» срок полезного использования нематериального актива будет равен оставшемуся сроку действия патента, то есть 10 годам (120 мес.).

Годовая норма амортизации составит 10% (100%: 10 лет).

Следовательно, годовая сумма амортизации составит 10 000 руб. (100 000 руб. × 10%).

Ежемесячно в течение 10 лет бухгалтер «Актива» будет делать проводку:

ДЕБЕТ 20 (26,...) КРЕДИТ 05

– 833,3 руб. (10 000 руб.: 12 мес.) – начислена амортизация нематериального актива за отчетный месяц.

Способ уменьшаемого остатка

Начисление амортизации способом уменьшаемого остатка рассчитывают исходя из остаточной стоимости нематериального актива. Для удобства воспользуемся формулой:

Пример

Воспользуемся данными предыдущего примера.

Предположим, что компания применяет коэффициент 2. Сумма ежемесячных амортизационных отчислений будет рассчитываться так:

1-й месяц – 100 000 руб. × 2: 120 мес. = 1666,66 руб.;

2-й месяц – (100 000 руб. – 1666,66 руб.) × 2: 119 мес. = 1652,66 руб.;

3-й месяц – (98 333,34 руб. – 1652,66 руб.) × 2: 118 мес. = 1638,66 руб.;

4-й месяц – (96 680,68 – 1638,66 руб.) × 2: 117 мес. = 1624,65 руб.;

5-й месяц – (95 042,02 – 1624,65 руб.) × 2: 116 мес. = 1610,64 руб. и т. д.

Данный способ позволяет полностью списать стоимость нематериального актива.

Способ списания стоимости пропорционально объему продукции (работ)

Начисление амортизации на объекты нематериальных активов способом списания стоимости пропорционально объему продукции (работ) производят аналогично тому, как начисляют амортизацию на объекты основных средств (смотрите счет 02 «Амортизация основных средств»).

Начисление амортизации для целей налогообложения

Для целей налогообложения существует два метода амортизации нематериальных активов:

линейный;

нелинейный.

В налоговом учете метод начисления амортизации, в отличие от бухгалтерского, можно менять. Переход с линейного на нелинейный метод возможен с начала нового года. Обратный переход можно осуществлять раз в пять лет (п. 1 ст. 259 НК РФ).

Срок службы нематериального актива определяют исходя из срока действия патента, свидетельства, лицензии на использование исключительных прав или других документов (например, договора), подтверждающих право организации на данный нематериальный актив.

Если срок использования нематериального актива официально не установлен (например, ваша организация разработала авторскую компьютерную программу для собственных нужд, но права на нее официально не зарегистрировала), то вы можете определить его самостоятельно.

Так, например, за основу можно взять срок, в течение которого ваша организация собирается получать экономические выгоды от использования данного нематериального актива.

Если же такие расчеты провести затруднительно (или вообще невозможно), срок полезного использования для целей налогового учета устанавливают равным 10 годам.

Обратите внимание: исключительное право на программы для ЭВМ стоимостью менее 20 000 рублей можно списать на затраты по мере их передачи в эксплуатацию без начисления амортизации (пп. 26 п. 1 ст. 264 НК РФ). Также не начисляют амортизацию на объекты интеллектуальной собственнности, если по договору на их приобретение оплата производится периодическими платежами в течение срока действия договора (пп. 8 п. 2 ст. 256 НК РФ). Указанные расходы по мере осуществления платежей нужно включать в состав прочих расходов, связанных с производством и реализацией (пп. 37 п. 1 ст. 264 НК РФ).

Линейный метод

При использовании линейного метода месячную норму амортизации для каждого объекта нематериальных активов определяют так:

Сумму ежемесячных амортизационных отчислений определяют так:

Пример

ЗАО «Актив» приобрело исключительное право на изобретение. Первоначальная стоимость права – 120 000 руб.

Срок полезного использования – 5 лет (60 месяцев).

Согласно учетной политике для целей налогообложения амортизация на нематериальные активы начисляется линейным методом.

Норма амортизации по исключительному праву составит:

(1: 60 мес.) × 100% = 1,667%.

Сумма ежемесячных амортизационных отчислений составит:

120 000 руб. × 1,667% = 2000 руб.

Нелинейный метод

С 1 января 2009 года изменен порядок начисления амортизации нелинейным методом. При использовании нелинейного метода амортизацию начисляют по амортизационным группам (подгруппам), а не по каждому объекту нематериальных активов. Для этого необходимо определить суммарный баланс (п. 2 ст. 259.2 НК РФ). Он равен остаточной стоимости всех объектов амортизируемого имущества, которое относится к данной группе (подгруппе).

Остаточную стоимость определяют по формуле:

Где n – число полных месяцев, прошедших со дня включения объектов в соответствующую группу (подгруппу).

Суммарный баланс каждой группы (подгруппы) ежемесячно уменьшают на суммы начисленной амортизации (п. 4 ст. 259.2 НК РФ).

Суммы начисленной амортизации за месяц определяют по формуле:

Для нелинейного метода начисления амортизации используют следующие нормы:

Амортизационная группа Норма амортизации (месячная)

Первая 14,3

Вторая 8,8

Третья 5,6

Четвертая 3,8

Пятая 2,7

Шестая 1,8

Седьмая 1,3

Восьмая 1,0

Девятая 0,8

Десятая 0,7

Суммарный баланс группы (подгруппы) уменьшают на остаточную стоимость имущества.

Это происходит при выбытии объекта амортизируемого имущества (п. 10 ст. 259.2 НК РФ).

Если после этого суммарный баланс равен нулю, то данную группу (подгруппу) ликвидируют.

В случае, когда суммарный баланс группы (подгруппы) достигает значения менее 20 000 рублей, ее в следующем месяце ликвидируют. Результат относят на внереализационные расходы текущего периода (п. 12 ст. 259.2 НК РФ).

Налоговый учет амортизации

Для налогового учета начисленной амортизации организация может использовать специальный регистр по форме, рекомендованной ФНС России.

Записи в регистр нужно вносить ежемесячно нарастающим итогом по каждому объекту нематериальных активов.

Как заполнить регистр, покажет пример.

Пример

28 января ООО «Пассив» приобрело исключительное право на изобретение, подтвержденное патентом № 1159113.

Стоимость права – 60 000 руб. (без НДС), срок полезного использования – пять лет (60 месяцев).

Согласно учетной политике для целей налогообложения, амортизация на нематериальные активы начисляется линейным методом.

Норма амортизации по нематериальному активу составит:

(1: 60 мес.) × 100% = 1,667%.

Сумма ежемесячных амортизационных отчислений будет равна:

60 000 руб. × 1,667% = 1000 руб.

Регистр может быть заполнен так:

посмотреть заполненный образец

Какой метод амортизации выбрать

Выбранный метод начисления амортизации (для целей бухгалтерского учета) вы должны применять в течение всего срока полезного использования объекта нематериальных активов.

В налоговом учете метод начисления амортизации, в отличие от бухгалтерского, можно менять. Переход с линейного на нелинейный метод возможен с начала нового года. Обратный переход можно осуществлять раз в пять лет (п. 1 ст. 259 НК РФ).

Выбранный вами метод начисления амортизации для целей бухгалтерского и налогового учета должен быть закреплен в каждой учетной политике.

Проще всего закрепить в обеих учетных политиках единый и для бухгалтерского, и для налогового учета линейный метод амортизации – это позволит избежать двойной работы.

С другой стороны, выбрав для налогового учета нелинейный метод, вы сможете списать в уменьшение налогооблагаемой прибыли в первые годы эксплуатации нематериального актива амортизацию в большей сумме.

Дата добавления: 2015-09-05