Создание основных средств хозяйственным способом

При хозяйственном способе все затраты, связанные со строительством (стоимость строительных материалов, заработная плата рабочих и т. п.), также учитывают по дебету счета 08. В учете это отражают так:

ДЕБЕТ 08 КРЕДИТ 10 (02, 70, 69…)

– отражены затраты на строительные работы, выполненные собственными силами.

Стоимость строительно-монтажных работ для собственного потребления организации облагают налогом на добавленную стоимость (п. 1 ст. 146 НК РФ). НДС начисляют в последний день каждого квартала.

C 1 января 2009 г. НДС принимают к вычету в момент начисления. Дожидаться уплаты налога для принятия его к вычету больше не нужно. Сумму налога, которую вам предъявили продавцы строительных материалов, работ и услуг, можно принять к вычету сразу после их оприходования.

Пример

В мае ООО «Пассив» начало строить склад. В июле строительство было завершено. При этом большую часть работ фирма выполнила собственными силами. Расходы на строительство склада составили:

в мае:

покупка стройматериалов – 354 000 руб. (в том числе НДС – 54 000 руб.);

зарплата строителей (включая взносы в ПФР, ФСС, ФФОМС и взносы по «травме») – 76 320 руб.;

покупка услуг по работе специализированной техники – 118 000 руб. (в том числе НДС – 18 000 руб.);

в июне:

покупка стройматериалов – 519 200 руб. (в том числе НДС – 79 200 руб.);

зарплата строителей (включая взносы в ПФР, ФСС, ФФОМС и взносы по «травме») – 69 950 руб.;

в июле:

зарплата строителей (включая взносы в ПФР, ФСС, ФФОМС и взносы по «травме») – 52 000 руб.;

покупка услуг по работе специализированной техники – 94 400 руб. (в том числе НДС – 14 400 руб.).

В июне «Пассив» оплатил поставщикам стройматериалы на сумму 100 000 руб., в июле – 450 000 руб., а в августе – 323 000 руб. Услуги подрядчиков полностью оплачены в августе. Для упрощения примера предположим, что других операций у «Пассива» в этот период не было, а купленные материалы сразу использовались в строительстве.

Бухгалтер «Пассива» сделал в учете записи:

в мае

ДЕБЕТ 10-8 КРЕДИТ 60

– 300 000 руб. (354 000 – 54 000) – приняты к учету материалы;

ДЕБЕТ 19 КРЕДИТ 60

– 54 000 руб. – учтен НДС по стройматериалам;

ДЕБЕТ 68 субсчет «Расчеты по НДС» КРЕДИТ 19

– 54 000 руб. – принят к вычету НДС по стройматериалам;

ДЕБЕТ 08-3 КРЕДИТ 10-8

– 300 000 руб. – списаны на строительство стройматериалы;

ДЕБЕТ 08-3 КРЕДИТ 70, 69

– 76 320 руб. – начислена зарплата строителям, взносы в ПФР, ФСС, ФФОМС и взносы по «травме»;

ДЕБЕТ 08-3 КРЕДИТ 60

– 100 000 руб. (118 000 – 18 000) – приобретены услуги;

ДЕБЕТ 19 КРЕДИТ 60

– 18 000 руб. – учтен НДС по услугам;

ДЕБЕТ 68 субсчет «Расчеты по НДС» КРЕДИТ 19

– 18 000 руб. – принят к вычету НДС по услугам;

в июне

ДЕБЕТ 10-8 КРЕДИТ 60

– 440 000 руб. (519 200 – 79 200) – приняты к учету материалы;

ДЕБЕТ 19 КРЕДИТ 60

– 79 200 руб. – учтен НДС по стройматериалам;

ДЕБЕТ 68 субсчет «Расчеты по НДС» КРЕДИТ 19

– 79 200 руб. – принят к вычету НДС по стройматериалам;

ДЕБЕТ 08-3 КРЕДИТ 10-8

– 440 000 руб. – списаны стройматериалы;

ДЕБЕТ 60 КРЕДИТ 51

– 100 000 руб. – оплачены стройматериалы;

ДЕБЕТ 08-3 КРЕДИТ 70, 69

– 69 950 руб. – начислена зарплата строителям, взносы в ПФР, ФСС, ФФОМС и взносы по «травме»;

ДЕБЕТ 19 КРЕДИТ 68 субсчет «Расчеты по НДС»

– 177 529 руб. ((300 000 руб. + 76 320 руб. + 100 000 руб. + 440 000 руб. + 69 950 руб.) × 18%) – начислен НДС к уплате в бюджет по хозспособу за II квартал;

ДЕБЕТ 68 КРЕДИТ 19 субсчет «Расчеты по НДС»

– 177 529 руб. – принят к вычету начисленный НДС за II квартал.

По итогам II квартала сумма НДС к возмещению из бюджета оказалась больше, чем к уплате на 151 200 руб. (177 529 – 177 529 – 54 000 – 18 000 – 79 200). Поэтому «Пассив» не должен перечислять в бюджет НДС за II квартал.

в июле

ДЕБЕТ 10-8 КРЕДИТ 60

– 80 000 руб. (94 400 – 14 400) – приобретены услуги;

ДЕБЕТ 19 КРЕДИТ 60

– 14 400 руб. – учтен НДС по услугам;

ДЕБЕТ 68 субсчет «Расчеты по НДС» КРЕДИТ 19

– 14 400 руб. – принят к вычету НДС по услугам;

ДЕБЕТ 60 КРЕДИТ 51

– 450 000 руб. – оплачены стройматериалы;

ДЕБЕТ 08-3 КРЕДИТ 70, 69

– 52 000 руб. – начислена зарплата строителям, взносы в ПФР, ФСС, ФФОМС и взносы по «травме»;

в августе

ДЕБЕТ 60 КРЕДИТ 51

– 323 200 руб. – оплачены стройматериалы;

ДЕБЕТ 76 КРЕДИТ 51

– 212 400 руб. – оплачены услуги подрядчиков;

в сентябре

ДЕБЕТ 19 КРЕДИТ 68 субсчет «Расчеты по НДС»

– 23 760 руб. ((80 000 + 52 000) × 18%) – начислен НДС к уплате в бюджет по «хозспособу» за III квартал;

ДЕБЕТ 68 субсчет «Расчеты по НДС» КРЕДИТ 19

– 23 760 руб. – принят к вычету начисленный НДС за III квартал.

По итогам III квартала сумма НДС к возмещению из бюджета оказалась больше, чем к уплате, на сумму 14 400 руб. (23 760 – 23 760 – 14 400). Поэтому «Пассив» не должен перечислять в бюджет налог за III квартал.

Расходы по НИОКР

Учет затрат зависит от того, кто выполнял работы: сторонняя организация или вы сами.

Выполнение НИОКР собственными силами

Для учета затрат по НИОКР к счету 08 открывают субсчет 8, на котором отражают все расходы по НИОКР.

Пример

В июне ЗАО «Актив» проводило работы по созданию новой технологии производства гелевых ручек. Общая сумма расходов составила 350 000 руб., в том числе:

затраты на заработную плату – 150 000 руб.;

страховые взносы в ПФР, ФСС, ФФОМС и взносы на страхование от несчастных случаев на производстве и профзаболеваний, начисленные с зарплаты рабочих, – 51 450 руб.;

стоимость использованных материалов – 160 700 руб. Бухгалтер «Актива» сделал проводки:

ДЕБЕТ 08-8 КРЕДИТ 70

– 150 000 руб. – начислена заработная плата работникам, занятым НИОКР;

ДЕБЕТ 08-8 КРЕДИТ 69-1, 69-2, 69-3

– 51 450 руб. – начислены страховые взносы с заработной платы работников, занятых НИОКР;

ДЕБЕТ 08-8 КРЕДИТ 10

– 160 700 руб. – отпущены материалы на проведение НИОКР.

При введении в эксплуатацию новых разработок необходимо проверить, выполнены ли условия:

сумма расходов по работам может быть определена и подтверждена;

имеются документы, подтверждающие то, что работы выполнены;

НИОКР дали положительный результат;

использование результатов НИОКР можно наглядно продемонстрировать.

Если все эти условия выполнены, то затраты признаются расходами на НИОКР.

После того как вы передадите разработку в производство, необходимо сделать проводку:

ДЕБЕТ 04 КРЕДИТ 08-8

– учтены расходы на НИОКР.

Обратите внимание: в случае невыполнения хотя бы одного из вышеуказанных условий расходы организации, связанные с выполнением научно-исследовательских, опытно-конструкторских и технологических работ, признаются прочими расходами отчетного периода (п. 7 ПБУ 17/02).

ДЕБЕТ 91-2 КРЕДИТ 08-8

– затраты по НИОКР включены в состав прочих расходов.

Аналогичную проводку необходимо сделать, если научные исследования не принесли результатов.

Выполнение НИОКР сторонними организациями

Если работы по НИОКР для вашей фирмы выполняла сторонняя организация, то в учете делают записи:

ДЕБЕТ 08-8 КРЕДИТ 60

– учтены в составе внеоборотных активов расходы на НИОКР;

ДЕБЕТ 19 КРЕДИТ 60

– отражен НДС;

ДЕБЕТ 04 КРЕДИТ 08-8

– учтены затраты по НИОКР;

ДЕБЕТ 68 КРЕДИТ 19

– НДС принят к вычету.

Расходы на освоение природных ресурсов

С 2012 года расходы на освоение природных ресурсов учитываются в соответствии с ПБУ 24/2011. Они называются поисковыми активами, включаются в состав внеоборотных активов и делятся на материальные и нематериальные. То есть они учитываются на отдельных субсчетах счета 08.

Организация сама устанавливает виды поисковых затрат, которые будет относить к внеоборотным активам. Остальные поисковые затраты признаются расходами по обычным видам деятельности.

К материальным поисковым активам относятся используемые в процессе поиска, разведки и оценки месторождений полезных ископаемых:

сооружения (например, системы трубопроводов);

оборудование (например, буровые установки);

транспортные средства.

Остальные поисковые активы, относятся к нематериальным. Это, например:

право на выполнение работ по поиску, оценке и (или) разведке, подтвержденное наличием соответствующей лицензии;

информация, полученная в результате топографических, геологических и геофизических исследований;

результаты разведочного бурения и отбора образцов;

другая геологическая информация о недрах;

оценка коммерческой целесообразности добычи.

Поисковые активы признаются в бухгалтерском учете, если фирма имеет лицензию, дающую право на выполнение работ по поиску, оценке месторождений и (или) разведке полезных ископаемых. Оцениваются они при этом по сумме фактических затрат. При этом делаются проводки:

ДЕБЕТ 08 субсчет «Вложения в поисковые активы» КРЕДИТ 10, 20, 23, 60, 69, 70, и т.д.

– формируется первоначальная стоимость поискового актива;

ДЕБЕТ 08 субсчет «Материальные (или нематериальные) поисковые активы» КРЕДИТ 08 субсчет «Вложения в поисковые активы»

– поисковый актив принят к учету.

Амортизируются и переоцениваются поисковые активы так же, как основные средства и нематериальные активы. Для начисления амортизации можно открыть субсчет к счету 02:

ДЕБЕТ 23 субсчет «Расходы по обычным видам деятельности» КРЕДИТ 02 субсчет «Амортизация поисковых активов»

– начислена амортизация поисковых активов.

После подтверждения коммерческой целесообразности добычи поисковые активы переводятся в состав основных средств или нематериальных активов по остаточной стоимости. При этом в бухгалтерском учете делается запись:

ДЕБЕТ 02 субсчет «Амортизация поисковых активов» КРЕДИТ 08 субсчет «Материальные (нематериальные) поисковые активы»

– списана на уменьшение первоначальной стоимости амортизация поисковых активов;

ДЕБЕТ 01 (04) КРЕДИТ 08 субсчет «Материальные (нематериальные) поисковые активы»

– поисковые активы переведены в состав основных средств и нематериальных активов.

Если добыча полезных ископаемых на участке недр будет признана бесперспективной, то поисковые активы списываются на финансовый результат:

ДЕБЕТ 91 субсчет «Бесперспективная добыча» КРЕДИТ 08 субсчет «Материальные (нематериальные) поисковые активы»

– списывается поисковый актив.

Также следует поступить и при выбытии поискового актива. Аналогичной проводкой в учете отразится и обесценение поисковых активов.

Дата добавления: 2015-09-05