Порядок бухгалтерского учета операций с сертификатами, векселями, облигациями и бездокументарными закладными

16.1. Балансовые и внебалансовые счета, указанные в настоящей Инструкции, используются в соответствии с Инструкцией по ведению бухгалтерского учета в банках, расположенных на территории Республики Беларусь, утвержденной постановлением Совета директоров Национального банка Республики Беларусь от 19.09.2005 № 283.

16.2. Признание начисленных процентных доходов и расходов по операциям с ценными бумагами осуществляется в соответствии с требованиями [17‑1] и раздела 2 [32].

Порядок отражения на балансовых счетах начисленных процентных доходов по операциям с ценными бумагами (при высокой вероятности их получения) изложен в настоящем разделе. При снижении вероятности получения доходов их начисление осуществляется на внебалансовых счетах в соответствии с частью третьей пункта 2.6 [32]. При изменении вероятности получения доходов учет сумм дохода осуществляется в соответствии с пунктом 2.10 [32].

Отнесение не погашенной в срок задолженности по операциям с ценными бумагами на счета по учету просроченной задолженности и просроченных процентов (не уплаченного в срок дисконта) осуществляется в соответствии с пунктами 2.7, 2.12 [32].

16.3. Отражение в учете операций с сертификатами, выпущенными Банком.

№ п/п	Содержание операции	Счет по дебету (приход)	Счет по кредиту (расход)	Примечание
1.1.	Выдача образца сертификата из хранилища под отчет
одновременно
1.2.	Списание с подотчета при воз­врате образца сертификата в хранилище
одновременно
2.1.	Выдача бланков сертификатов (дополнительных листов) из хранилища под отчет
одновременно
2.2.	Отражение в учете испорчен­ных (не подлежащих использо­ванию) бланков сертификатов
одновременно
3.	Выпуск сертификата Банка
3.1.	Перечисление денежных средств	Счет вкладчика		На сумму вклада
3.2.	Списание бланков сертифика­тов, выданных клиентам
4.1.	Оприходование обязательств по выдаче сертификата вкладчику			В сумме обязательств – в случае несовпадения даты расчетов с датой оформления и выдачи сертификата
4.2.	Списание обязательств по выдаче сертификата клиенту			При выдаче сертифи­ката клиенту
5.	Начисление процентных расхо­дов по выпущенным сертифи­катам
6.	Оплата (выкуп до срока погашения) сертификата Банка			На сумму вклада
-/-			На сумму процентных расходов, начисленных за период обращения, с учетом требований налогового законода­тельства
-/-		Счет вкладчика
6.1.	Отражение начисленного налога при оплате сертификата нерезиденту		^@@@ 660Х ^@@@	На сумму подлежа­щего уплате в бюджет налога на доходы
6.2.	Уплата налога	^@@@ 660Х ^@@@	Счет по учету платежей в бюджет	-/-
6.3.	Урегулирование суммы из­лишне начисленных процентов по сертификату, досрочно предъявленному к оплате			На сумму излишне начисленных процен­тов

16.4. Отражение в учете операций с сертификатами в случае принятия решения уполномоченным органом Банка приобрести их для торговли.

№ п/п	Содержание операции	Счет по дебету (приход)	Счет по кредиту (расход)	Примечание
1.	Оприходование обязательств по перечислению денежных средств за приобретаемые сертификаты			В случаях, установ­ленных п. 9 [16]
Списание обязательств по пере­числению денежных средств за приобретаемые сертификаты
2.	Оприходование требований по получению приобретаемых сертификатов
Списание требований по получению приобретаемых сертификатов			В случаях, установ­ленных п. 9 [16]
3.	Приобретение (покупка) серти­фикатов других банков			На цену приобретения за вычетом упла­ченного при приобре­тении накопленного процентного дохода
3.1.	Отражение суммы уплаченного при приобретении сертифика­тов накопленного процентного дохода
3.2.	Расчеты по приобретенным сертификатам		Счет продавца	На фактическую цену приобретения, вклю­чая уплаченный при приобретении накоп­ленный процентный доход
3.3.	Оприходование приобретенных сертификатов			По номинальной стои­мости сертификатов
4.	Начисление процентного дохо­да в период нахождения серти­фикатов в собственности Банка
5.	Переоценка сертификатов в связи с изменением справедли­вой стоимости			При увеличении спра­ведливой стоимости
-/-			При уменьшении спра­ведливой стоимости
5.1.	Отражение результата пере­оценки			Положительное изменение
-/-			Отрицательное изменение

16.5. Отражение в учете операций приобретения сертификатов в случае, если уполномоченным органом Банка принято решение удерживать их до погашения.

№ п/п	Содержание операции	Счет по дебету (приход)	Счет по кредиту (расход)	Примечание
1.	Отражение обязательств по перечислению денежных средств за приобретаемые сертификаты и требований по получению приобретаемых сертификатов осуществляется в соответствии со строками 1, 2 таблицы пункта 16.4.
2.	Приобретение (покупка) сертификатов других банков			На цену приобретения за вычетом упла­ченного при приобре­тении накопленного процентного дохода
2.1.	Отражение суммы уплаченного при приобретении сертифика­тов накопленного процентного дохода
2.2.	Расчеты по приобретенным сертификатам		Счет продавца	На фактическую цену приобретения, вклю­чая уплаченный при приобретении накоп­ленный процентный доход
2.3.	Оприходование приобретенных сертификатов
3.	Начисление процентного дохода в период нахождения сертификатов в собственности Банка

16.6. Отражение в учете операций приобретения сертификатов для продажи согласно решению уполномоченного органа Банка.

№ п/п	Содержание операции	Счет по дебету (приход)	Счет по кредиту (расход)	Примечание
1.	Отражение обязательств по перечислению денежных средств за приобретаемые сертификаты и требований по получению приобретаемых сертификатов осуществляется в соответствии со строками 1, 2 таблицы пункта 16.4.
2.	Приобретение (покупка) серти­фикатов других банков			На цену приобретения за вычетом упла­ченного при приоб­ретении накопленного процентного дохода
2.1.	Отражение суммы уплаченного при приобретении сертифика­тов накопленного процентного дохода
2.2.	Расчеты по приобретенным сертификатам		Счет продавца	На фактическую цену приобретения, вклю­чая уплаченный при приобретении накоп­ленный процентный доход
2.3.	Оприходование приобретенных сертификатов
3.	Начисление процентного дохода в период нахождения сертифика­тов в собственности Банка
4.	Переоценка сертификатов в связи с изменением справедли­вой стоимости			При увеличении спра­ведливой стоимости
-/-			При уменьшении спра­ведливой стоимости
4.1.	Отражение результата пере­оценки			Положительное изменение
-/-			Отрицательное изменение

16.7. Отражение в учете операций продажи сертификатов на вторичном рынке.

№ п/п	Содержание операции	Счет по дебету (приход)	Счет по кредиту (расход)	Примечание
1.1.	Оприходование требований по получению денежных средств от владельца
Списание требований по получению денежных средств от владельца
1.2.	Оприходование обязательств по передаче сертификата владельцу
Списание обязательств по передаче сертификата владельцу
2.1.	Продажа сертификата на вторичном рынке	Счет платель­щика		На цену продажи сертификата
2.2.				На цену продажи сертификата за выче­том полученного при выбытии процентного дохода
2.3.				На сумму получен­ного при выбытии процентного дохода
3.1.	Отражение результата пере­оценки сертификатов, предна­значенных для продажи			При выбытии серти­фикатов, учет которых осуществляется по спра­ведливой стоимости
-/-			-/-
3.2.	Отражение положительного финансового результата от выбытия сертификатов
4.	Списание выбывших серти­фикатов			По номинальной стоимости

16.8. Отражение в учете операций отступного с использованием сертификатов, выпущенных Банком.

№ п/п	Содержание операции	Счет по дебету (приход)	Счет по кредиту (расход)	Примечание
1.1.	Приобретение учреждением Банка в качестве отступного сертификата, выданного данным учреждением Банка (собствен­ного)			На сумму номиналь­ной стоимости
-/-			На сумму процентов, начисленных за период обращения
1.2.	-/-		Счета по учету кредитной задолжен­ности кре­дитополу­чателя в соответст­вии с дого­вором об отступном	На сумму задолжен­ности
1.3.	Отражение положительной разницы между оценочной стоимостью сертификата и размером отступного		Текущий (расчетный) счет должника
1.4.	Оприходование полученного в качестве отступного сертифи­ката, выданного данным учреждением Банка			При погашении сертификатов в день выкупа отражение на данном внебалансо­вом счете не произво­дится
1.5.	Списание при погашении сертификата, полученного в качестве отступного, выданного данным учреждением Банка
2.1.	Приобретение в качестве отступного сертификатов иных банков-резидентов			На фактическую цену приобретения за вы­четом уплаченного при приобретении накопленного про­центного дохода
-/-			На сумму уплачен­ного при приобрете­нии накопленного процентного дохода
2.2.	-/-		Счет по учету кредитной задолжен­ности кре­дитополу­чателя в соответст­вии с договором
2.3.	Отражение положительной разницы между оценочной стоимостью сертификата и размером отступного		Текущий (расчетный) счет должника
2.4.	Оприходование сертификатов, полученных в порядке отступного			При погашении сер­тификатов в день получения отражение на данных внебалан­совых счетах не про­изводится
2.5.	Списание сертификатов при выбытии (погашении)

16.9. Отражение в учете операций залога сертификатов.

№ п/п	Содержание операции	Счет по дебету (приход)	Счет по кредиту (расход)	Примечание
1.	Принятие сертификата в залог			По стоимости залога в соответствии с дого­вором залога
2.	Списание сертификата, приня­того в залог

16.10. Отражение в учете предъявления к погашению сертификатов иного банка.

Сертификаты других банков, находящиеся в собственности учреждения Банка, учитываются: на балансовых счетах 4134, 4234, 4334 – по стоимости приобретенных сертификатов; 4173, 4273, 4373 – в сумме начисленного процентного дохода; на внебалансовых счетах 99713, 99723, 99733 – по номинальной стоимости.

№ п/п	Содержание операции	Счет по дебету (приход)	Счет по кредиту (расход)	Примечание
1.	Получение сертификата уполномоченным лицом из хранилища под отчет			По номинальной стои­мости сертификата
-/-			-/-
2.	Расчеты по погашению сертификата иного банка, предъявленного к платежу	Счет платель­щика		На сумму погашения
-/-			На цену погашения за вычетом полученного при выбытии серти­фиката процентного дохода
-/-			На сумму процент­ного дохода
3.1.	Отражение положительного финансового результата от погашения сертификата
3.2.	Отражение отрицательного финансового результата от погашения сертификата
4.	Списание сертификата, выдан­ного под отчет			На основании акта приема-передачи сер­тификата

16.11. Отражение в учете операций с векселями.

Векселя иных лиц, находящиеся в собственности Банка, учитываются: на балансовых счетах группы 422Х – по стоимости приобретенных векселей; 4272 – в сумме начисленного процентного дохода; на внебалансовом счете 99724 – по номинальной стоимости.

№ п/п	Содержание операции	Счет по дебету (приход)	Счет по кредиту (расход)	Примечание
1.	Предъявление к платежу векселя иного лица
1.1.	Получение векселя уполно­моченным лицом из хранилища под отчет			По номинальной стоимости векселя
-/-			-/-
1.2.	Расчеты по погашению векселя иного лица, предъявленного к платежу	Счет платель­щика		На сумму погашения
-/-		422Х	На цену погашения за вычетом полученного при выбытии векселя процентного (дис­контного) дохода
-/-			На сумму процент­ного (дисконтного) дохода
1.3.	Отражение положительного финансового результата от погашения векселя	422Х
1.4.	Отражение отрицательного финансового результата от погашения векселя		422Х
1.5.	Уплата гербового сбора		Счет по учету платежей в бюджет
1.6.	Списание векселя, выданного под отчет			На основании акта приема-передачи век­селя

16.12. Отражение в учете операций с облигациями, имеющимися в наличии согласно решению уполномоченного органа Банка для продажи.

№ п/п	Содержание операции	Счет по дебету (приход)	Счет по кредиту (расход)	Примечание
1.	Приобретение Банком облигаций		3811[1]	Цена приобретения за вычетом накоплен­ного процентного дохода
1.1.	Отражение суммы накоплен­ного дохода при приобретении (доразмещении) облигаций
1.2.	Оприходование приобретенных облигаций			По номинальной стоимости
2.	Начисление процентного (дис­контного) дохода, установлен­ного при выпуске облигаций
3.	Переоценка облигаций в связи с изменением справедливой стоимости			При увеличении спра­ведливой стоимости
3.1.	-/-			При уменьшении спра­ведливой стоимости
3.2.	Отражение результата пере­оценки			Положительное изменение
3.3.	-/-			Отрицательное изменение
4.	Продажа облигаций, принад­лежащих Банку	1801 (1811)
4.1.	Списание выбывших облигаций
4.2.	Отражение результата пере­оценки облигаций			При продаже облига­ций, учет которых осуществляется по справедливой стои­мости
-/-
4.3.	Отражение доходов от выбытия облигаций (погашения облига­ций)
4.4.	Отражение расходов от выбы­тия облигаций (погашения облигаций)
5.	Отражение получения процент­ного дохода по облигациям, принадлежащим Банку

Отражение в учете обеспечения исполнения обязательств по операциям с ценными бумагами осуществляется на внебалансовых счетах 99034 «Требования банка по гарантиям и поручительствам», 9955Х «Залог и прочие виды обеспечения полученные».

16.13. Расчеты по операциям с облигациями на Бирже в центральном аппарате.

№ п/п	Содержание операции	Счет по дебету (приход)	Счет по кредиту (расход)	Примечание
1.	Отражение чистой дебетовой позиции по результатам операций, совершенных в течение торгового дня
1.1.	Отражение чистой кредитовой позиции по результатам операций, совершенных в течение торгового дня
2.	Урегулирование задолженно­сти по приобретенным и проданным облигациям
3.	Перечисление Банком бирже­вого сбора с НДС		Счет Биржи

Расчеты с учреждениями Банка по операциям с облигациями на Бирже осуществляются в порядке, предусмотренном разделом 8 [31].

16.14. Отражение в бухгалтерском учете операций выпуска в бездокументарной форме облигаций Банка с процентным доходом, погашения и выплаты дохода по ним производится в соответствии с пунктами 60, 62, 63 [16] с применением счетов 4940, 4974, 9084. Плата, взимаемая при регистрации выпусков облигаций, относится на балансовый счет 9339. Залог облигаций отражается в учете в соответствии с пунктом 16.9.

16.15. Отражение в бухгалтерском учете иных операций с сертификатами, векселями и облигациями осуществляется в соответствии с [16].

16.16. Отражение в бухгалтерском учете операций с облигациями, предусмотренных разделом 14 настоящей Инструкции.

№ п/п	Содержание операции	Счет по дебету (приход)	Счет по кредиту (расход)	Примечание
1.	Перечисление денежных средств эмитенту согласно договору закрытой продажи		Счет эмитента	Договор закрытой продажи
1.2.	Приобретение облигаций при закрытой продаже	4301, 4307
1.3.	Оприходование приобретенных облигаций			По номинальной стоимости
1.4.	Отражение суммы начислен­ного процентного дохода
1.5.	Получение процентного дохода по приобретенным облигациям	Счет эмитента		Допускается приме­нение счета 3811
2.	Продажа (выбытие) облигаций на бирже отражается в учете в соответствии со строками 4 – 4.4 таблицы пункта 16.12.
3.	Расчеты с учреждением Банка по продаже на Бирже облигаций	3811 (счет в централь­ном аппарате) 1811 (1801)	6173 (счет в учреждении Банка)
3.1.	-/-	6173 (счет в учреждении Банка)		Остаток по счету 6173 на конец опера­ционного дня не допускается
3.2.	Списание выбывших облигаций
4.	Расчеты по продаже на внебиржевом рынке (погаше­нию) облигаций, принадлежа­щих центральному аппарату, учреждениям Банка	Счет покупателя (счет эмитента)	(счет в централь­ном аппарате, учреждении Банка)	Договор купли-про­дажи
4.1.	-/-
4.2.	Списание выбывших облигаций

16.17. Отражение в бухгалтерском учете операций конвертации облигаций.

№ п/п	Содержание операции	Счет по дебету (приход)	Счет по кредиту (расход)	Примечание
1.	Выбытие облигаций при конвертации		(лицевой счет по учету погашае­мых обли­гаций)	На основании вы­писки о состоянии счета «депо» (списание облигаций) – на сумму облигаций согласно договору конвертации
1.1.	Списание выбывших облигаций			По номинальной стоимости
2.	Приобретение облигаций при конвертации	(лицевой счет по учету приобре­таемых облигаций)		На основании вы­писки о состоянии счета «депо» (зачис­ление облигаций) – на сумму облигаций согласно договору конвертации
2.1.	Оприходование приобретенных облигаций			По номинальной стоимости
3.	Расчеты по конвертации
При одновременном списании и зачислении облигаций на счет «депо» счета 3801, 3811 могут не применяться.

16.18. Отражение в бухгалтерском учете операций с бездокументарными закладными, предусмотренных разделом 15 настоящей Инструкции.

№ п/п	Содержание операции	Счет по дебету (приход)	Счет по кредиту (расход)	Примечание
1.	Получение Банком заклад­ной, удостоверяющей права первоначального залого­держателя по договору об ипотеке	(отдельный лицевой счет «Полученные закладные»)		В сумме стоимо­сти имущества, являющегося предметом ипо­теки, содержащей­ся в закладной
2.	Учет бездокументарной закладной при передаче ее в залог в обеспечение испол­нения Банком обязательств по договору
2.1.	Передача Банком-первона­чальным залогодержателем бездокументарной заклад­ной в залог		(отдельный лицевой счет «Полученные закладные»)
	одновременно:	(отдельный лицевой счет «Закладные в залоге»)
2.2.	Возврат закладной при прекращении залога		(отдельный лицевой счет «Закладные в залоге»)
одновременно:	(отдельный лицевой счет «Полученные закладные»)
3.	Списание закладной при аннулировании закладной, перехода прав по закладной		(отдельный лицевой счет «Полученные закладные»)

16.19. Налогообложение доходов юридических лиц, выплачиваемых (начисляемых) по операциям с долговыми ценными бумагами, осуществляется в соответствии с Налоговым кодексом Республики Беларусь ^@. ^.

С момента вступления в действие настоящей Инструкции утрачивает силу Инструкция о порядке совершения операций с долговыми ценными бумагами для юридических лиц в АСБ «Беларусбанк», утвержденная Правлением Банка 28.02.2007 (протокол № 20.3).

Департамент инвестиций и ценных бумаг

[1] Счета 1801, 1811 применяются в центральном аппарате для расчетов по операциям с облигациями на Бирже. Счет 3811 применяется в учреждении Банка для расчетов по операциям с облигациями на внебиржевом рынке.

Дата добавления: 2015-08-13