Состав и структура нематериальных активов и доходных вложений в материальные ценности

Нематериальные активы представляют собой актив, обеспечивающий будущие выгоды, но не имеющий материального или финансового (как акция или облига­ция) воплощения. Согласно ПБУ 14/2007, для принятия к бухгалтерскому учету объекта в качестве нематериального актива необходимо единовременное выпол­нение следующих условий:

• объект способен приносить организации экономические выгоды в будущем;

• организация имеет право на получение экономических выгод, которые дан­ный объект способен приносить в будущем, а также имеются ограничения до­ступа иных лиц к таким экономическим выгодам;

• возможность выделения или отделения (идентификации) объекта от других активов;

• объект предназначен для использования в течение длительного времени (бо­лее 12 месяцев);

• организацией не предполагается продажа объекта в течение 12 месяцев;

• фактическая (первоначальная) стоимость объекта может быть достоверно опре­делена;

• отсутствие у объекта материально-вещественной формы.

Ввиду их многообразия внеоборотные активы могут быть классифицированы по различным признакам, представленным в табл.

Классификация нематериальных активов.

№ п/п	Классификационный признак	Виды нематериальных активов
	В зависимости от возможности идентификации	Идентифицируемые (могут быть четко выделены из общей массы, пройти оценку и приняты на баланс предприятия под собствен­ным названием)
Неидентифицируемые (являются объектами права, но не обя­зательно объектами какого-либо законодательства, например гудвилл)
	В зависимости от оборачиваемости	Текущие (используются в деятельности предприятия не более года, быстро теряют свою потребительскую стоимость и, соответ­ственно, включаются в текущие затраты предприятия)
Долгосрочные нематериальные активы (используются предприя­тием в течение длительного периода, значительно превышающего год. Их стоимость переносится на стоимость производимого с их помощью продукта по частям (амортизируется)
	В зависимости от степени отчуждае­мости	Отчуждаемые (обладают способностью полностью передаваться при их продаже, передаче, аренде)
Неотчуждаемые (остаются в собственности предприятия- владельца даже при частичной передаче прав на их использование)
	В зависимости от влияния на финан­совый результат	Объекты нематериальных активов, способные приносить доход прямо, за счет внедрения их в эксплуатацию
Объекты нематериальных активов, которые влияют на финансо­вые результаты деятельности фирмы опосредованно
	В зависимости от источника приоб­ретения	Собственные (разработанные лично работниками или учредите­лями предприятия)
Паевые (разработанные совместно с другими физическими или юридическими лицами на долевых условиях)
Приобретенные со стороны нематериальные активы (получены от других физических или юридических лиц, за плату или безвоз­мездно)
	По функциональным видам (по способу от­ражения в бухгалтер­ской отчетности)	Объекты интеллектуальной собственности (исключительные права на результаты интеллектуальной собственности)
Деловая репутация организации
Прочие нематериальные активы

Анализ состава, структуры и динамики нематериальных активов может быть осуществлен на основе данных отчетности (бухгалтерского баланса и формы № 5).

На этапе экспресс-анализа наличие у предприятия нематериальных активов и рост их стоимости расценивается положительно, поскольку свидетельствует о наличии у компании интеллектуальной собственности и росте интеллектуаль­ного капитала и наличии устойчивого конкурентного преимущества. Идентифи­кация и стоимостная оценка нематериальных активов, отражение их в финансовой отчетности позволяют наращивать капитализацию. У большинства российских предприятий на долю нематериальных активов приходится в среднем 0,2% иму­щества, что намного ниже мировых стандартов (1,5-2% в валюте баланса). Состав и структура нематериальных активов анализируется по видам, отраженным в рас­шифровке строки 110 баланса в форме № 5.

У некоторых компаний в составе нематериальных активов отражается деловая репутация (гудвилл от англ. goodwill—добрая воля), которая появляется у предприя­тия только в том случае, если им была совершена покупка другого предприятия. В российской экономической практике при бухгалтерском учете нематериальных активов стоимость деловой репутации определяется как разница между покупной ценой, уплачиваемой продавцу при приобретении предприятия как имуществен­ного комплекса (в целом или его части), и суммой всех активов и обязательств по бухгалтерскому балансу на дату его покупки (приобретения). Сегодня стоимость сделки может превышать стоимость чистых активов компании во много раз.

Очевидно, что эта разница формируется не только и не столько за счет гудвилла, сколько всей совокупностью нематериальных активов компании. Поэтому в настоя­щее время считается, что фактическая величина гудвилла есть сравнение рыночной стоимости материальных и нематериальных активов с контрактной ценой на приоб­ретаемое предприятие. И если контрактная цена превышает рыночную стоимость всех активов, возникает «положительный гудвилл», а если она ниже — «отрицательный».

Наряду с нематериальными активами в состав долгосрочного капитала входят до­ходные вложения в материальные ценности, представляющие собой вложения органи­зации в часть имущества, здания, помещения, оборудование и другие ценности, имею­щие материально-вещественную форму, предоставляемые организацией за плату во временное владение (временное владение и пользование) с целью получения дохода.

Здесь учитывается стоимость имущества, которое предприятие собирается исполь­зовать для сдачи в аренду, в том числе в лизинг или прокат. Данная статья является основной статьей внеоборотных активов для лизинговых компаний. Как и основные средства, имущество, отраженное по строке 135, подлежит амортизации, сумма кото­рой для целей финансового анализа отражена в форме 5. Анализ доходных вложений в материальные ценности аналогичен анализу основных средств. Лизинговые ком­пании также оценивают состав и структуру имущества, степень его износа, а также рентабельность лизинговых операций. Рассмотрим сущность и виды лизинга.

Лизинг — это комплекс имущественных и финансовых отношений по приобрете­нию в собственность товаров инвестиционного назначения и последующей переда­чи их в эксплуатацию пользователю за определенную плату при сохранности права собственности за приобретателем.

В экономической литературе лизинг классифицируют по различным призна­кам — по срокам, по способам финансирования, по степени окупаемости, по целе­вому назначению, по составу участников, по форме и периодичности платежей, по типу арендуемых активов и многим другим. В связи с этим существуют различные виды лизинга — чистый, фиктивный, прямой, косвенный, генеральный, бартерный и т. д. Традиционной является классификация видов лизинга по экономической сущности договора. Выделяют операционный, финансовый и возвратный лизинг. Сравнительный анализ этих видов лизинга представлен в табл. 9.6.

В настоящее время лизингодатели предоставляют большой выбор условий сде­лок. Поэтому на практике договоры лизинга могут не соответствовать точно опре­делению операционного, возвратного или финансового лизинга, а сочетать в себе особенности всех видов. Такие соглашения об аренде получили название комбини­рованного лизинга (combination lease).

Самый популярный вид лизинговых услуг на российском рынке — финансовый лизинг. Но в последнее время набирают обороты и сделки по операционному ли­зингу, очень распространенные за рубежом. Третий вид, возвратный, пользуется особой популярностью в США, где законодательство предполагает довольно ощу­тимые льготы при такой сделке, но в России договоры возвратного лизинга все чаще становятся причиной судебных разбирательств. Возвратный лизинг откры­вает для компаний возможности создания законных схем налоговой оптимиза­ции, однако в последние годы выносится все больше судебных решений о призна­нии сделок экономически необоснованными или притворными. Действительно, появилось много случаев, когда механизм возвратного лизинга используется для ухода от налогов и обналичивания денежных средств через фирмы-однодневки. Особо спорным являются случаи, когда лизинг используется в системе взаимоза­висимых компаний. Таким образом, зарекомендовавшие себя на рынке крупные лизинговые компании в настоящее время редко используют в своей деятельности данный вид лизинга, несмотря на экономическую выгоду и положительную су­дебную практику последних лет.

Дата добавления: 2015-08-10