Прочие денежные средства

(СЧЕТ 13)

4.1. Субсчет 130 "Аккредитивы" >>>

4.2. Субсчет 131 "Чековые книжки" >>>

4.3. Субсчет 132 "Денежные документы" >>>

4.4. Субсчет 134 "Финансовые вложения" >>>

4.1. Субсчет 130 "Аккредитивы"

Аккредитив является одной из форм безналичных расчетов (ч. 3 ст. 231 Банковского кодекса Республики Беларусь (далее - БК)).

Примечание. Аккредитив - это обязательство, в силу которого банк,

действующий по поручению клиента-приказодателя (банк-эмитент), должен

осуществить платеж получателю денежных средств (бенефициару) либо

акцептовать и оплатить или учесть переводной вексель, выставленный

бенефициаром, или дать полномочия другому (исполняющему) банку осуществить

такой платеж либо акцептовать и оплатить или учесть переводной вексель,

выставленный бенефициаром, если соблюдены все условия аккредитива

(ч. 1 ст. 254 БК).

Участниками аккредитивной формы расчетов являются:

банк-эмитент - банк, открывший аккредитив в соответствии с инструкциями клиента. Как правило, это обслуживающий банк, в котором открыт текущий счет клиента;

приказодатель - лицо, по поручению которого открывается аккредитив (покупатель);

бенефициар - получатель денежных средств (поставщик), в пользу которого открыт аккредитив;

исполняющий банк - банк, наделенный полномочиями банка-эмитента принять, проверить документы по аккредитиву и провести платеж по аккредитиву в соответствии с его условиями;

авизующий банк - банк, передающий (авизующий) бенефициару аккредитив;

подтверждающий банк - банк, добавляющий к аккредитиву свое подтверждение, т.е. принимающий на себя обязательства наряду с банком-эмитентом.

Валютное покрытие - это денежные средства, перечисленные банком-эмитентом исполняющему банку для обеспечения обязательств банка-эмитента и осуществления расчетов по аккредитиву.

При осуществлении расчетов аккредитивами следует руководствоваться ст. 254 - 266 БК, Инструкцией о порядке совершения банковских документарных операций, утвержденной постановлением Правления Национального банка Республики Беларусь от 29.03.2001 N 67 (далее - Инструкция N 67). Кроме того, при проведении операций по международным договорам стороны по аккредитиву руководствуются Унифицированными правилами и обычаями для документарных аккредитивов, публикация МТП N 600.

Порядок расчета аккредитивами следующий:

1) приказодатель (покупатель) и бенефициар (поставщик) заключают договор на поставку товара, где определяются все основные условия расчетов с использованием аккредитива;

2) для открытия аккредитива покупатель (приказодатель) представляет в банк-эмитент заявление на открытие аккредитива. Примерная форма заявления на безотзывный аккредитив и типовые правила его заполнения приведены в приложении 3 к Инструкции N 67 (п. 25 Инструкции N 67). Банки вправе самостоятельно разрабатывать формы заявлений на аккредитив, включая в них обязательные реквизиты, определяемые в Инструкции N 67, и другую необходимую банку информацию (п. 27 Инструкции N 67).

Также приказодатель одновременно с передачей банку-эмитенту заявления на аккредитив обязан предоставить банку денежные средства, необходимые для исполнения аккредитива (если иное не предусмотрено договором между приказодателем и банком-эмитентом). Указанные средства зачисляются на балансовый счет расчетов по аккредитивам, открываемый банком-эмитентом для учета средств, используемых им для осуществления расчетов в форме аккредитивов. Приказодатель не вправе распоряжаться средствами, находящимися на данном счете (ч. 1 п. 30 Инструкции N 67).

Уполномоченный работник банка, получив от приказодателя заявление на аккредитив, проверяет правильность оформления заявления (правильность и полноту заполнения реквизитов, изложения условий аккредитива, наличие необходимых подписей и др., наличие на счете приказодателя необходимой суммы денежных средств, а также соответствие данных заявления на аккредитив данным документов, представление которых необходимо по законодательству Республики Беларусь (договоры, паспорта сделок и др.));

Обратите внимание! Аккредитивная форма расчетов - услуга не безвозмездная. Между банком-эмитентом и его клиентом (приказодателем) заключается договор об открытии аккредитива (по форме, представляемой банком), в котором оговаривается порядок определения и уплаты сумм вознаграждений и возмещения расходов за совершение операций по аккредитивам (ч. 1 п. 75 Инструкции N 67)

3) после проверки правильности заполнения заявления на основании инструкций приказодателя банк-эмитент открывает аккредитив. Открытие аккредитива происходит в момент, когда он покидает сферу контроля банка-эмитента (отправка аккредитива с использованием телетрансмиссионных средств или по почте либо передача аккредитива бенефициару или его представителю) (п. 31 Инструкции N 67). Экземпляр аккредитива (авизо для бенефициара) либо копия телетрансмиссионного сообщения передается банком-эмитентом приказодателю в электронном виде или на бумажном носителе (ч. 2 п. 32 Инструкции N 67);

4) бенефициар, получив от банка авизо с возможными рекомендациями, с приложением экземпляра или копии аккредитива, проверяет, соответствует ли аккредитив условиям основного договора, на основании которого он открыт (ч. 1 п. 44 Инструкции N 67);

5) в случае, если бенефициар согласен с условиями аккредитива, производится отгрузка товара покупателю;

6) после отгрузки товара покупателю бенефициар направляет в исполняющий банк (или в случае его отсутствия банку-эмитенту) документы, подтверждающие отгрузку, в строгом соответствии с условиями основного договора и аккредитива. Как правило, перечень основных документов включает инвойс (счет-фактуру), транспортные документы (CMR), страховой полис и т.д.

Исполняющий банк в срок, не превышающий 5 банковских дней, следующих за днем получения документов по аккредитиву, проверяет указанные документы, чтобы удостовериться, что по внешним признакам они соответствуют условиям аккредитива и не противоречат друг другу (ч. 1 п. 53 Инструкции N 67);

7) после проверки соответствия представленных документов условиям аккредитива и выполнения других условий аккредитива исполняющий банк направляет документы банку-эмитенту. Документы по аккредитиву направляются с сопроводительным письмом исполняющего банка курьерской или авиапочтой (п. 56 Инструкции N 67);

8) поступившие в банк-эмитент документы по аккредитиву проверяются уполномоченным работником банка-эмитента на их соответствие по внешним признакам условиям аккредитива в течение 5 банковских дней, следующих за днем их получения (п. 67 Инструкции N 67).

В случае отказа от принятия документов извещение с указанием их расхождений с условиями аккредитива должно быть немедленно отправлено стороне, от которой были получены документы (ч. 2 ст. 261 БК);

9) при наличии валютного покрытия исполняющий банк производит платеж по аккредитиву (п. 60 Инструкции N 67). При отсутствии валютного покрытия исполняющий банк, отсылая документы в соответствии с условиями аккредитива, направляет сообщение (рамбурсное требование) банку-эмитенту с указанием при необходимости реквизитов, по которым следует перечислить денежные средства (п. 62 Инструкции N 67).

В случае предъявления соответствующих условиям аккредитива документов банк-эмитент, исполняющий аккредитив, производит платеж в пользу бенефициара в течение 5 банковских дней, следующих за днем получения документов, если условия аккредитива предусматривают платеж по предъявлении, или в иные сроки в соответствии с условиями аккредитива. При осуществлении платежа по аккредитиву суммы по аккредитиву списываются с соответствующего счета расчетов по аккредитивам в порядке, определенном банком-эмитентом (ч. 1 п. 68 Инструкции N 67).

Оплаченные (акцептованные) документы передаются банком-эмитентом приказодателю. По согласованию с приказодателем документы могут остаться в банке-эмитенте, в этом случае они помещаются в досье по аккредитиву (ч. 2 п. 68 Инструкции N 67).

В бюджетных организациях аккредитивы учитываются на активном субсчете 130 "Аккредитивы".

В соответствии с ч. 2 п. 26 Указаний N 364 аккредитивы могут выставляться как за счет бюджетных средств, так и за счет внебюджетных средств. Однако следует заметить, что расчеты аккредитивами за счет бюджетных средств внутри республики в условиях казначейской системы финансирования законодательством не предусмотрены. Использование аккредитивной формы расчетов в условиях казначейской системы финансирования может осуществляться за счет бюджетных средств только при расчетах по договору с нерезидентом Республики Беларусь (п. 32 Инструкции N 66).

При выставлении аккредитива дебетуется субсчет 130 "Аккредитивы" и кредитуются соответствующие бюджетные или внебюджетные счета (ч. 7 п. 26 Указаний N 364). На основании сообщения банка-эмитента об открытии аккредитива и выписки со счета в банке, подтверждающей списание денежных средств со счета бюджетной организации - приказодателя и зачисление их на счет банка-эмитента по учету расчетов по аккредитивам, составляется бухгалтерская запись:

Д-т субсч. 130 "Аккредитивы" - К-т субсч. 100 "Текущий счет по бюджету", 101 "Текущий валютный счет по бюджету", 102 "Текущий счет по капитальным вложениям за счет средств бюджета", 111 "Текущий счет по внебюджетным средствам", 118 "Текущий валютный счет по внебюджетным средствам".

Неиспользованные суммы аккредитивов зачисляются на соответствующие бюджетные или внебюджетные счета (ч. 8 п. 26 Указаний N 364). При возврате неиспользованной суммы аккредитива на счет в банке составляется бухгалтерская запись:

Д-т субсч. 100 "Текущий счет по бюджету", 101 "Текущий валютный счет по бюджету", 102 "Текущий счет по капитальным вложениям за счет средств бюджета", 111 "Текущий счет по внебюджетным средствам", 118 "Текущий валютный счет по внебюджетным средствам" - К-т субсч. 130 "Аккредитивы".

На суммы использованных аккредитивов кредитуется субсчет 130 "Аккредитивы" и дебетуются соответствующие субсчета учета материальных ценностей (ч. 8 п. 26 Указаний N 364).

Так, при приобретении основных средств составляется следующая бухгалтерская запись:

Д-т сч. 01 "Основные средства" (субсч. 013 - 019) - К-т субсч. 130 "Аккредитивы".

Одновременно производится запись:

Д-т сч. 20 "Расходы по бюджету" (субсч. 200, 202), субсч. 411 "Использование прибыли" - К-т субсч. 250 "Фонд в основных средствах".

При приобретении отдельных предметов в составе оборотных средств:

Д-т сч. 07 "Отдельные предметы в составе оборотных средств" (субсч. 070, 072) - К-т субсч. 130 "Аккредитивы".

Одновременно производится запись:

Д-т субсч. 200 "Расходы по бюджету", 211 "Расходы по внебюджетным средствам", 080 "Затраты на производство", 082 "Затраты на научно-исследовательские работы по договорам", 411 "Использование прибыли" и др.

К-т субсч. 260 "Фонд отдельных предметов в составе оборотных средств".

При использовании аккредитива на приобретение других материальных ценностей и услуг составляется запись:

Д-т сч. 06 "Материалы и продукты питания" (субсч. 060 - 067, 069); сч. 20 "Расходы по бюджету" (субсч. 200, 202, 203); сч. 21 "Прочие расходы" (субсч. 210 - 213) и др.

К-т субсч. 130 "Аккредитивы".

При использовании аккредитива, открытого за счет внебюджетных средств, сумма налога на добавленную стоимость (НДС), уплаченная поставщику, отражается записью:

Д-т субсч. 175 "Налог на добавленную стоимость по приобретенным товарам (работам, услугам)" - К-т субсч. 130 "Аккредитивы".

Аналитический учет по субсчету 130 "Аккредитивы" ведется по каждому выставленному аккредитиву на карточках учета средств и расчетов формы 292А или в книге учета средств и расчетов формы 292 (ч. 9 п. 26 Указаний N 364).

Примечание. Дополнительно о порядке отражения операций с аккредитивами

на счетах (субсчетах) бухгалтерского учета см. в статье "Аккредитивы в

бюджетных организациях. Виды аккредитивов и бухгалтерский учет расчетов по

аккредитивам" (автор В.П.Снетко).

Корреспонденция счетов основных бухгалтерских операций

по учету аккредитивов

N п/п	Содержание операций	Шифры субсчетов
дебет	кредит
	Открытие аккредитива для расчетов с поставщиками		100, 101, 102, 111, 118
	Возврат неиспользованной суммы аккредитива на текущий счет в банке	100, 101, 102, 111, 118
	На сумму использованного аккредитива при приобретении основных средств	013 - 019
Одновременно производится вторая запись	200, 411
	На сумму использованного аккредитива при приобретении отдельных предметов в составе оборотных средств	070, 072
Одновременно производится вторая запись	080, 082, 200, 211, 411
	На сумму использованного аккредитива при приобретении материальных ценностей и услуг	060 - 067, 069, 040, 041, 044, 080, 082, 200, 211, 411
	На сумму НДС, уплаченного поставщику при использовании аккредитива, открытого за счет внебюджетных средств

4.2. Субсчет 131 "Чековые книжки"

Расчеты чеками из чековых книжек являются одной из форм безналичных расчетов между юридическими лицами, а также между юридическими и физическими лицами в белорусских рублях за товары, работы, услуги на территории республики.

Примечание. Чек из чековой книжки - ценная бумага, содержащая ничем не

обусловленное распоряжение чекодателя произвести платеж указанной в нем

суммы чекодержателю (ч. 1 ст. 272 БК).

При осуществлении расчетов посредством чеков из чековых книжек следует руководствоваться Инструкцией о порядке проведения операций с использованием чеков из чековых книжек и расчетных чеков, утвержденной постановлением Правления Национального банка Республики Беларусь от 30.03.2005 N 43 (далее - Инструкция N 43).

Участниками формы расчетов чеками из чековых книжек являются (п. 2 Инструкции N 43):

чекодатель - юридическое лицо, осуществляющее расчеты за товары (работы, услуги) посредством чека из чековой книжки;

банк чекодателя - банк, в котором чекодателю открыт счет специального режима;

чекодержатель - юридическое лицо, являющееся получателем платежа по чеку из чековой книжки;

банк чекодержателя - банк, в котором у чекодержателя открыт счет, денежными средствами на котором он вправе распоряжаться;

представитель чекодателя (юридического лица) - лицо, уполномоченное проводить расчеты посредством чеков из чековой книжки от имени юридического лица.

Рассмотрим порядок расчетов чеками из чековых книжек согласно Инструкции N 43, если чекодатель и чекодержатель обслуживаются в разных банках.

1. Организация-покупатель (чекодатель) представляет в обслуживающий банк заявление-обязательство на получение чековой книжки юридическим лицом по форме согласно приложению 2 к Инструкции N 43, заверенное подписями должностных лиц, которые имеют право распоряжаться счетом в банке, и оттиском печати юридического лица согласно заявленным в банк образцам подписей и оттиску печати (п. 15 Инструкции N 43).

2. На основании данного заявления-обязательства банк открывает организации счет специального режима, на который перечисляются денежные средства с текущего счета организации в соответствии с установленным нормативными правовыми актами Национального банка Республики Беларусь порядком (п. 16 Инструкции N 43).

3. На основании заявления-обязательства банк в соответствии с требованиями главы 3 Инструкции N 43 оформляет чековую книжку. После оформления выдает ее чекодателю под расписку на заявлении-обязательстве (п. 19 Инструкции N 43). При необходимости может быть выдано несколько чековых книжек на имя разных представителей юридического лица (п. 20 Инструкции N 43).

Срок действия чековой книжки - 1 год со дня ее выдачи банком чекодателя (п. 7 Инструкции N 43). При наличии неиспользованных чеков из чековой книжки и истечении срока ее действия, а также при наличии остатка средств на счете специального режима срок действия чековой книжки по письменному заявлению чекодателя может быть продлен еще на 1 год (п. 21 Инструкции N 43).

4. Производится отгрузка поставщиком товарно-материальных ценностей покупателю.

5. Представитель чекодателя (покупателя) предъявляет чековую книжку в уплату за товары (услуги) чекодержателю с заполненным чеком вместе с паспортом или заменяющим его документом (представителю предприятия-поставщика (чекодержателя)). Представитель чекодателя подписывает чек и указывает дату выписки чека (наименование месяца указывается прописью) в момент передачи чека чекодержателю в уплату за товары (работы, услуги) (ч. 2 подп. 29.2 Инструкции N 43).

Обратите внимание! В соответствии с п. 32 Инструкции N 43 неправильно оформленный чек либо чек, на котором имеются подчистки, исправления текста или суммы, к оплате не принимается. Если при заполнении реквизитов в чеке из чековой книжки допущена ошибка, на корешке данного чека и на самом чеке производится запись "Испорчен". При этом чек остается в чековой книжке. Если на корешке чека из чековой книжки, оплаченного ранее, имеется надпись "Испорчен", а сам испорченный чек отсутствует, плата за товары (работы, услуги) не производится

При оплате товаров (работ, услуг) заполненный чек предъявляется неотделенным от чековой книжки вместе с документом, удостоверяющим личность (паспорт гражданина Республики Беларусь, удостоверение беженца, вид на жительство в Республике Беларусь). В чеке обязательно указывается, какой организации и в уплату по какому счету или другому заменяющему его документу должна быть перечислена сумма по чеку.

Представитель предприятия-поставщика при приеме чека в уплату за товары, работы, услуги, удостоверившись в личности чекодателя (представителя чекодателя) по паспорту, проверяет правильность заполнения чека, и, если у представителя поставщика нет замечаний по представленному чеку, он принимает его к оплате, проставляя на обороте чека и на его корешке оттиск печати (штампа) предприятия-поставщика и дату приема чека к оплате (наименование месяца указывается прописью), заполняет на оборотной стороне чека соответствующие реквизиты, подписывает чек и корешок чека.

6. Поставщик (чекодержатель) представляет чеки из чековой книжки вместе с поручением-реестром согласно приложению 3 к Инструкции N 43 в свой обслуживающий банк, в котором у него открыт расчетный счет (ч. 1 п. 34 Инструкции N 43). Поручение-реестр составляется отдельно на каждый банк чекодателя в четырех экземплярах (ч. 2 п. 34 Инструкции N 43). Первый и второй экземпляры поручения-реестра заверяются штампом банка чекодержателя и вместе с чеками из чековых книжек направляются не позднее следующего банковского дня в банк чекодателя, третий экземпляр остается в банке чекодержателя для осуществления контроля за своевременностью поступления денежных средств, четвертый экземпляр, заверенный штампом банка чекодержателя, выдается чекодержателю (ч. 3 п. 35 Инструкции N 43).

7. Принятые банком чекодержателя чеки из чековой книжки проверяются и отсылаются на инкассо в банк чекодателя (п. 36 Инструкции N 43).

8. Банк чекодателя, получив поручение-реестр и чеки из чековых книжек, проверяет полноту включения в поручение-реестр приложенных к нему чеков из чековых книжек, достоверность и правильность оформления чеков как чекодателем (представителем чекодателя), так и чекодержателем и осуществляет банковский перевод в пользу чекодержателя с указанием даты оплаты на поручении-реестре (п. 40 Инструкции N 43).

При истечении срока действия чековой книжки и отсутствии остатка денежных средств на счете специального режима счет специального режима может быть закрыт без представления чековой книжки в банк (ч. 2 п. 25 Инструкции N 43).

Для возврата неиспользованного остатка со счета специального режима на текущий счет организации оформляется платежное поручение. Неиспользованный остаток средств, не востребованный организацией (чекодателем) в течение месяца, перечисляется банком на ее текущий счет (п. 27 Инструкции N 43).

В тех случаях, когда при полном использовании чеков из чековой книжки сумма ее остается неисчерпанной, на неиспользованный остаток средств по желанию клиента может быть выдана новая чековая книжка.

Сумма чековой книжки, выданной организации (чекодателю), списывается банком с ее текущего счета по внебюджетным средствам на счет специального режима.

Учет движения денежных средств по счету специального режима ведется у чекодателя на активном субсчете 131 "Чековые книжки". По дебету субсчета 131 "Чековые книжки" отражаются суммы полученных в банке чековых книжек и суммы их пополнения, а по кредиту - суммы оплаченных чеков и возврат неиспользованного остатка чековой книжки со счета специального режима на текущий счет организации.

Обратите внимание! Расчеты чеками из чековых книжек при оплате бюджетных обязательств, принятых получателями бюджетных средств, через территориальные органы государственного казначейства нормативными документами по казначейской системе не предусмотрены

Записи по дебету и кредиту этого субсчета производятся на основании выписок банка и приложенных к ним документов, при этом на сумму, зачисленную на счет специального режима при приобретении чековой книжки и ее пополнении, составляется следующая бухгалтерская запись:

Д-т субсч. 131 "Чековые книжки" - К-т субсч. 111 "Текущий счет по внебюджетным средствам".

Неиспользованный остаток средств со счета специального режима зачисляется на текущий счет по внебюджетным средствам. При этом составляется бухгалтерская запись:

Д-т субсч. 111 "Текущий счет по внебюджетным средствам" - К-т субсч. 131 "Чековые книжки".

На суммы средств, списанных со счета специального режима при приобретении основных средств, составляется следующая бухгалтерская запись:

Д-т сч. 01 "Основные средства" (субсч. 013 - 019) - К-т субсч. 131 "Чековые книжки".

Одновременно производится запись:

Д-т субсч. 411 "Использование прибыли" - К-т субсч. 250 "Фонд в основных средствах".

При приобретении отдельных предметов в составе оборотных средств:

Д-т сч. 07 "Отдельные предметы в составе оборотных средств" (субсч. 070, 072) - К-т субсч. 131 "Чековые книжки".

Одновременно производится запись:

Д-т субсч. 080 "Затраты на производство", 082 "Затраты на научно-исследовательские работы по договорам", 211 "Расходы по внебюджетным средствам", 411 "Использование прибыли" - К-т субсч. 260 "Фонд отдельных предметов в составе оборотных средств".

На сумму средств, списанных со счета специального режима при приобретении материальных ценностей и услуг:

Д-т сч. 06 "Материалы и продукты питания" (субсч. 060 - 067, 069), сч. 08 "Затраты на производство" (субсч. 080, 082), 21 "Прочие расходы" (субсч. 210 - 212) и др.

К-т субсч. 131 "Чековые книжки".

На сумму НДС, уплаченную поставщикам со счета специального режима:

Д-т субсч. 175 "Налог на добавленную стоимость по приобретенным товарам (работам, услугам)" - К-т субсч. 131 "Чековые книжки".

При зачислении на счет специального режима процентов банка за период хранения на нем внебюджетных средств составляется запись:

Д-т субсч. 131 "Чековые книжки" - К-т субсч. 237 "Прочие источники" (410 "Прибыли и убытки").

При перечислении на текущий счет по внебюджетным средствам процентов банка, зачисленных на счет специального режима за период хранения на нем внебюджетных средств:

Д-т субсч. 111 "Текущий счет по внебюджетным средствам" - К-т субсч. 131 "Чековые книжки".

Примечание. Дополнительно о порядке отражения операций с чековыми

книжками на счетах (субсчетах) бухгалтерского учета см. в статье "Правила

проведения расчетов в безналичной форме посредством чеков бюджетными

организациями" (автор В.П.Снетко).

Аналитический учет по субсчету 131 "Чековые книжки" ведется в накопительной ведомости по расчетам чеками из чековых книжек формы 323 (мемориальный ордер 4), утвержденной Постановлением Министерства финансов Республики Беларусь от 08.02.2005 N 15.

Записи в накопительной ведомости производятся по мере совершения операций на основании выписок банка и документов, подтверждающих получение материальных ценностей и оказание услуг, в следующем порядке.

1. В начале каждого месяца из накопительной ведомости формы 323 за прошлый месяц переносится остаток неиспользованных средств на счете специального режима на начало месяца.

2. В дебет субсчета 131 (графы 3 - 4) записываются суммы, зачисленные на счет специального режима.

3. Суммы, оплаченные по чекам за приобретенные материальные ценности, записываются в кредит субсчета 131 в графе 9 и в дебет соответствующих субсчетов граф 10 - 15, а вторые записи отражаются в графах 16 - 17.

4. По окончании месяца подсчитываются итоги и выводится остаток денежных средств по чековым книжкам.

Итоги по графам 9 - 17 ("Кредит субсчета 131", "Дебет субсчетов", "Вторые записи") записываются в книгу журнал-главная. В тех случаях, когда неиспользованный остаток средств по чековой книжке возвращен на текущий счет организации, записи в книге журнал-главная производятся без учета этих сумм (ч. 11 п. 27 Указаний N 364), в связи с тем что эти суммы отражаются в книге журнал-главная на основании мемориального ордера 3 (накопительной ведомости по движению денежных средств на счетах по внебюджетным средствам формы 381).

Примечание. Дополнительно об учете расчетов чеками из чековых книжек

см. статью "Оформление и учет расчетов чеками из чековых книжек в бюджетных

организациях" (автор А.А.Чернюк).

Корреспонденция счетов основных бухгалтерских операций

по учету чековых книжек

N п/п	Содержание операций	Шифры субсчетов
дебет	кредит
	Зачисление денежных средств на счет специального режима при приобретении чековой книжки и ее пополнении за счет внебюджетных средств
	Возврат неиспользованного остатка денежных средств со счета специального режима на текущий внебюджетный счет организации
	Списание средств со счета специального режима при приобретении основных средств	013 - 019
Одновременно производится вторая запись
	Списание средств со счета специального режима при приобретении отдельных предметов в составе оборотных средств	070, 072
Одновременно производится вторая запись	080, 082, 211, 411
	Списание средств со счета специального режима при приобретении материальных ценностей	060 - 067, 069, 040, 041, 044
	Списание средств со счета специального режима при приобретении услуг за счет внебюджетных средств	080, 082, 210, 211, 411
	Зачисление на счет специального режима процентов банка за период хранения на нем внебюджетных средств		237 (410)
	Перечисление на текущий счет по внебюджетным средствам процентов банка, зачисленных на счет специального режима за период хранения на нем внебюджетных средств

4.3. Субсчет 132 "Денежные документы"

На субсчете 132 "Денежные документы" учитываются разные денежные документы: оплаченные талоны на питание, оплаченные путевки в дома отдыха, санатории, турбазы, полученные извещения на почтовые переводы, почтовые марки и марки госпошлины, облигации займа (сданные больными на хранение), бланки трудовых книжек и вкладыши к ним и др. (ч. 1 п. 28 Указаний N 364).

Поступившие в кассу бюджетной организации денежные документы оформляются приходным кассовым ордером КО-1. При выдаче денежных документов из кассы ответственному лицу составляется расходный кассовый ордер КО-2. На приходных и расходных ордерах ставится штамп "фондовый" или производится такая надпись от руки красным карандашом (чернилами) (ч. 2 п. 28 Указаний N 364).

Учет этих операций ведется отдельно от операций по денежным средствам. Регистрация приходных и расходных "фондовых" ордеров ведется в конце журнала регистрации приходных и расходных кассовых документов на отдельных листах (ч. 3 п. 28 Указаний N 364).

При оприходовании денежных документов составляется бухгалтерская запись:

Д-т субсч. 132 "Денежные документы"

К-т субсч. 100 "Текущий счет по бюджету", 111 "Текущий счет по внебюджетным средствам", 140 "Расчеты по финансированию из бюджета", 160 "Расчеты с подотчетными лицами", 178 "Расчеты с прочими дебиторами и кредиторами", 179 "Расчеты в порядке плановых платежей" и др.

При использовании денежных документов по целевому назначению составляется запись:

Д-т субсч. 200 "Расходы по бюджету", 210 "Расходы к распределению", 211 "Расходы по внебюджетным средствам", сч. 08 "Затраты на производство" и др.

К-т субсч. 132 "Денежные документы".

При выдаче под отчет отделу кадров бланков трудовых книжек и вкладышей к ним составляется запись:

Д-т субсч. 160 "Расчеты с подотчетными лицами" - К-т субсч. 132 "Денежные документы".

Примечание. Дополнительно о порядке отражения в бухгалтерском учете

операций по получению и выдаче трудовых книжек см. в письме Министерства

финансов Республики Беларусь от 10.04.2008 N 02-2-28/57 "О порядке

зачисления средств в бюджет" (далее - Письмо N 02-2-28/57).

Корреспонденция счетов основных бухгалтерских операций

по учету денежных документов

N п/п	Содержание операций	Шифры субсчетов
дебет	кредит
	Приобретение денежных документов (почтовых марок, путевок в санатории и др.)		100, 111, 131, 178, 179
	Использование денежных документов по целевому назначению (кроме трудовых книжек и вкладышей к ним)	080, 082, 200, 210, 211, 411
	Получены трудовые книжки от министерства безвозмездно (организация финансируется из средств республиканского бюджета)
	Получены трудовые книжки от министерства безвозмездно (организация финансируется из средств бюджета другого уровня)
	Выданы в подотчет трудовые книжки и вкладыши к ним

4.4. Субсчет 134 "Финансовые вложения"

На субсчете 134 "Финансовые вложения" учитываются вложения (инвестиции) организации за счет внебюджетных средств в депозиты банков, государственные облигации, ценные бумаги предприятий и организаций. При этом на сумму вложений дебетуется субсчет 134 "Финансовые вложения" и кредитуются соответствующие субсчета учета денежных средств (ч. 1 п. 29 Указаний N 364).

Документами, подтверждающими финансовые вложения в ценные бумаги, являются полученные акции, облигации и т.д.

Примечание. Акция (простая) - это ценная бумага, удостоверяющая право

владельца на долю собственности акционерного общества при его ликвидации,

дающая право ее владельцу на получение части прибыли общества в виде

дивиденда и на участие в управлении обществом (п. 1 ст. 3 Закона Республики

Беларусь от 12.03.1992 N 1512-XII "О ценных бумагах и фондовых биржах"

(далее - Закон N 1512-XII)).

Облигация - это ценная бумага, подтверждающая обязательство возместить

ее владельцу номинальную стоимость в установленный срок с уплатой

фиксированного процента (п. 1 ст. 5 Закона N 1512-XII).

Купленные ценные бумаги записываются по дебету субсчета 134 "Финансовые вложения" в оценке по учетной стоимости, которая соответствует фактической сумме затрат на их приобретение. При этом фактическая сумма затрат состоит из покупной цены и расходов по их приобретению (например, оплата за информационные и консультационные услуги; вознаграждения, уплачиваемые посредническим организациям, с участием которых приобретались ценные бумаги, и т.д.).

Поступление дохода по финансовым вложениям отражается по дебету субсчетов учета денежных средств и кредиту субсчета 410 "Прибыли и убытки" (ч. 3 п. 29 Указаний N 364).

Реализация и погашение (выкуп) облигаций и других ценных бумаг отражаются по дебету субсчетов учета денежных средств и кредиту субсчета 134 "Финансовые вложения" в размере их учетной стоимости. Сумма, превышающая учетную стоимость, отражается по дебету соответствующих субсчетов учета денежных средств и кредиту субсчета 410 "Прибыли и убытки" (ч. 2 п. 29 Указаний N 364).

Свободные внебюджетные средства организаций с целью получения дохода могут быть также внесены на депозитный счет банка по договору банковского вклада (депозита).

Одним из видов договора банковского вклада (депозита) является депозитный сертификат.

Примечание. Депозитный сертификат - ценная бумага, удостоверяющая

сумму вклада (депозита), внесенного вкладополучателю, и права вкладчика

(юридического лица, индивидуального предпринимателя - держателей

сертификата) на получение по истечении установленного срока суммы вклада

(депозита) и процентов по нему у вкладополучателя, выдавшего сертификат,

или в любом филиале (отделении) этого вкладополучателя (ч. 2 ст. 196 БК).

Учетной стоимостью депозитного сертификата является его номинальная стоимость.

Как правило, проценты по вкладу (депозиту) выплачиваются вкладчику ежемесячно, если иное не предусмотрено договором банковского вклада (депозита) (ч. 2 ст. 188 БК).

При перечислении свободных денежных средств на депозитный счет банка составляется бухгалтерская запись:

Д-т субсч. 134 "Финансовые вложения" - К-т субсч. 111 "Текущий счет по внебюджетным средствам", 118 "Текущий валютный счет по внебюджетным средствам".

Поступление процентов по вкладу (депозиту) отражается бухгалтерской записью:

Д-т субсч. 111 "Текущий счет по внебюджетным средствам" - К-т субсч. 410 "Прибыли и убытки".

При поступлении денежных средств с депозитного счета:

Д-т субсч. 111 "Текущий счет по внебюджетным средствам", 118 "Текущий валютный счет по внебюджетным средствам" - К-т субсч. 134 "Финансовые вложения".

Аналитический учет по субсчету 134 "Финансовые вложения" ведется по видам и объектам финансовых вложений в книге формы 292 или карточках формы 292А (ч. 4 п. 29 Указаний N 364).

Корреспонденция счетов основных бухгалтерских операций

по учету финансовых вложений

N п/п	Содержание операций	Шифры субсчетов
дебет	кредит
	Приобретение ценных бумаг за счет внебюджетных средств		111, 118
	Продажа, погашение (выкуп) облигаций и других ценных бумаг	111, 118	134, 410

Дата добавления: 2015-08-09