Бухгалтерский учет кассовых операций

Наличие и движение наличных денежных средств в кассе бюджетной организации или централизованной бухгалтерии учитываются на субсчете 120 "Касса" (п. 21 Указаний N 364).

Субсчет 120 "Касса" дебетуется на суммы, поступившие в кассу, и кредитуется на суммы, выданные из кассы.

По дебету субсчет 120 корреспондирует с кредитом следующих субсчетов:

100 "Текущий счет по бюджету", 102 "Текущий счет по капитальным вложениям за счет средств бюджета", 103 "Текущий счет по взысканным платежам в бюджет", 111 "Текущий счет по внебюджетным средствам", 112 "Текущий счет по депозитам", 114 "Текущий счет по внебюджетным фондам" - при получении денежных средств по чеку с текущих счетов в банке;

160 "Расчеты с подотчетными лицами" - при получении в кассу от подотчетного лица остатка неиспользованного аванса;

140 "Расчеты по финансированию из бюджета", 230 "Финансирование из бюджета", 237 "Прочие источники" (410 "Прибыли и убытки") - при оприходовании излишков денежных средств, обнаруженных в результате инвентаризации;

170 "Расчеты по недостачам", 171 "Расчеты по социальному страхованию", 172 "Расчеты по специальным видам платежей", 173 "Расчеты с бюджетом", 178 "Расчеты с прочими дебиторами и кредиторами", 180 "Расчеты с персоналом", 181 "Расчеты со стипендиатами" - при получении в кассу сумм дебиторской задолженности.

По кредиту субсчета 120 в течение отчетного периода записываются суммы, выданные из кассы, в корреспонденции с дебетом следующих субсчетов:

100 "Текущий счет по бюджету", 102 "Текущий счет по капитальным вложениям за счет средств бюджета", 103 "Текущий счет по взысканным платежам в бюджет", 111 "Текущий счет по внебюджетным средствам", 112 "Текущий счет по депозитам", 114 "Текущий счет по внебюджетным фондам" - при перечислении денежных средств из кассы на текущие счета в банке;

160 "Расчеты с подотчетными лицами" - на суммы авансов, выданных подотчетным лицам;

170 "Расчеты по недостачам" - на сумму недостачи в кассе, обнаруженной при инвентаризации, отнесенной на кассира;

172 "Расчеты по специальным видам платежей" - при погашении кредиторской задолженности, образовавшейся при расчетах с родителями за содержание и обучение детей в детских учреждениях; с рабочими и служащими за питание, получаемое ими по месту работы, за форменную одежду, при расчетах за общежитие со студентами и учащимися;

174 "Расчеты по депозитным суммам" - при возврате депозитных сумм;

177 "Расчеты с депонентами" - при выплате депонированных сумм заработной платы, стипендий и др.;

180 "Расчеты с персоналом" - при выплате заработной платы, пособий по временной нетрудоспособности, пособий на детей и т.д.;

181 "Расчеты со стипендиатами" - при выплате стипендиатам стипендий, пособий за счет средств социального страхования;

187 "Расчеты по исполнительным листам" - при выплате из кассы сумм по исполнительным листам и др.

Корреспонденция счетов основных бухгалтерских операций

по учету кассовых операций

N п/п	Содержание операций	Шифры субсчетов
дебет	кредит
	Поступление денежных средств в кассу с текущих счетов в банке		100, 102, 103, 111, 112, 114
	Получение в кассу от подотчетного лица остатка неиспользованного аванса
	Оприходование излишков денежных средств в кассе, обнаруженных в результате инвентаризации:
бюджетных средств		140, 230
внебюджетных средств		237 (410)
	Поступление в кассу сумм дебиторской задолженности		170, 171, 172, 173, 178, 180, 181
	Поступление в кассу депозитных сумм
	Поступление в кассу выручки от реализации продукции (работ, услуг)		154, 155, 178
	Перечисление денежных средств из кассы на текущие счета в банке	100, 102, 103, 111, 112, 114
	Выдача аванса подотчетным лицам
	На сумму недостачи в кассе, обнаруженной при инвентаризации, отнесенной на кассира
	Погашение кредиторской задолженности, образовавшейся при расчетах с родителями за содержание и обучение детей в детских учреждениях, с рабочими и служащими за питание по месту работы и т.д.
	Выплата депозитных сумм
	Выплата депонированных сумм
	Выплата заработной платы, пособий по временной нетрудоспособности, пособий на детей
	Выплата стипендий
	Выплата сумм по исполнительным листам

3.2. Субсчет 121 "Валютные средства в кассе"

Порядок документального оформления и ведения кассовых операций с иностранной валютой в бюджетных организациях регулируется следующими нормативными документами:

- Инструкцией о порядке ведения кассовых операций в наличной иностранной валюте на территории Республики Беларусь, утвержденной постановлением Правления Национального банка Республики Беларусь от 29.03.2013 N 185 (далее - Инструкция N 185);

- Инструкцией о порядке проведения валютных операций с использованием наличной иностранной валюты и наличных белорусских рублей, утвержденной постановлением Правления Национального банка Республики Беларусь от 17.01.2007 N 1 (далее - Инструкция N 1).

Наличная иностранная валюта сдается в обслуживающий банк с зачислением на один из текущих (расчетных) счетов, открытых для организации в банке, в течение времени, установленного банком для их обслуживания (ч. 2 п. 4 Инструкции N 185).

Организации могут сдавать наличную иностранную валюту в соответствии с законодательством (ч. 1 п. 4 Инструкции N 185):

1) в обслуживающие и (или) иные банки;

2) работникам службы инкассации.

Для организаций установлены следующие сроки сдачи наличной иностранной валюты (п. 65 Инструкции N 185):

1) ежедневно - для организаций, находящихся в населенных пунктах, где расположены обслуживающие их банки (независимо от дня поступления наличной иностранной валюты в кассу организации);

2) иные сроки по решению руководителя обслуживающего банка (лица, им уполномоченного) - с учетом особенностей деятельности организации и по обоснованному ходатайству организации.

Организации, за исключением тех, лимит остатка кассы которым не устанавливается в соответствии с Инструкцией N 185, могут иметь в своих кассах наличную иностранную валюту на конец рабочего дня в пределах лимита остатка кассы (п. 5 Инструкции N 185).

Примечание. Лимит остатка кассы - это максимально допустимая сумма

наличной иностранной валюты, которая может находиться в кассе организации

по состоянию на конец рабочего дня (абз. 6 ч. 1 п. 3 Инструкции N 185).

Обратите внимание! Наличная иностранная валюта, полученная от реализации товаров (выполнения работ, оказания услуг) после сдачи выручки работникам службы инкассации либо самостоятельно, не является сверхлимитной при наличии документального подтверждения времени реализации товаров (выполнения работ, оказания услуг) и сдачи наличной иностранной валюты на следующий рабочий день обслуживающего банка. В этом случае учитывается время на подготовку и формирование инкассаторской сумки, выписку соответствующих сопроводительных документов и их последующую передачу работникам службы инкассации, а также подготовку выручки для сдачи в обслуживающий банк (п. 6 Инструкции N 185)

Обслуживающий банк по согласованию с руководителем организации (лицом, им уполномоченным) ежегодно, как правило, в I квартале, устанавливает порядок и сроки сдачи наличной иностранной валюты, лимит остатка валютной кассы (п. 62 Инструкции N 185). При этом лимит остатка кассы, порядок и сроки сдачи наличной иностранной валюты в течение года могут быть пересмотрены (п. 67, 68 Инструкции N 185).

Лимит остатка кассы устанавливается на основании заявок клиентов банка в номинале иностранной валюты, а при работе с несколькими видами иностранной валюты - в номинале каждой иностранной валюты или в эквиваленте одного вида иностранной валюты по согласованию с клиентом банка (ч. 1 п. 64, ч. 2 п. 66 Инструкции N 185).

Примечание. Заявка на установление лимита остатка кассы, порядка и

сроков сдачи выручки, поступившей в кассу, составляется по форме согласно

приложению 1 к Инструкции N 185.

Обратите внимание! Для организаций (за исключением тех, которым в соответствии с законодательством лимит остатка кассы не устанавливается), не представивших заявку на установление лимита остатка кассы, порядка и сроков сдачи выручки, поступившей в кассу, в установленный срок, лимит остатка кассы считается нулевым, срок сдачи наличной иностранной валюты - ежедневным со следующего рабочего дня и после календарной даты, установленной для подачи заявки в банк, а не сданная в банк наличная иностранная валюта - сверхлимитной (п. 10 Инструкции N 185)

Установленные банком лимиты остатка кассы, порядок и сроки сдачи наличной иностранной валюты действительны в течение срока, указанного в решении обслуживающего банка (ч. 2 п. 64 Инструкции N 185).

Организации, которым установлен лимит остатка кассы, имеют право хранить в своих кассах наличную иностранную валюту сверх установленного лимита остатка кассы не более 3 рабочих дней, включая день получения ее в банке, только для оплаты труда. По истечении этого срока (на 4-й рабочий день) не использованная по назначению наличная иностранная валюта депонируется и сдается в обслуживающий банк (п. 11 Инструкции N 185).

Обратите внимание! Выплата организациями - резидентами Республики Беларусь гражданам-резидентам заработной платы в иностранной валюте на территории Республики Беларусь законодательством не предусмотрена. Данная выплата должна осуществляться в денежных единицах Республики Беларусь, т.е. в белорусских рублях (ч. 1 ст. 74 ТК)

Примечание. О порядке выплаты заработной платы в иностранной валюте на

территории Республики Беларусь см. статью "О возможности выплаты заработной

платы в иностранной валюте" (автор С.В.Овсейко).

Банк принимает наличную иностранную валюту для зачисления (перечисления) на счет организации, открытый в банке, при условии соответствия источников поступления наличной иностранной валюты источникам, перечисленным в главе 2 Инструкции N 1, а также представления документов, служащих основанием для приема в кассу банка наличной иностранной валюты, предусмотренных Инструкцией N 1, и заявления на взнос наличной иностранной валюты в случаях, предусмотренных Инструкцией N 1, по форме согласно приложению 1 к Инструкции N 1 (ч. 1 п. 6 Инструкции N 1).

Субъекты валютных операций - резиденты (далее - организации-резиденты) вправе принимать наличную иностранную валюту, поступающую по валютным операциям с субъектами валютных операций - нерезидентами (далее - организации-нерезиденты), в следующих случаях (п. 18 Инструкции N 1):

1) по договорам, заключенным с организацией-нерезидентом и предусматривающим экспорт (кроме наличных российских рублей, причитающихся организации-резиденту к получению от организации-нерезидента в сумме свыше 100000 рос.руб. по одному договору);

2) в качестве оплаты за участие в спортивных соревнованиях, конференциях, семинарах, выставках, фестивалях и других мероприятиях, кроме выручки по сделкам, указанным в предыдущем абзаце;

3) при возврате займа (процентов по нему);

4) в качестве вкладов в уставный фонд как зарегистрированного юридического лица, так и вновь создаваемого;

5) в качестве безвозмездной помощи в соответствии с требованиями законодательства;

6) по договорам, заключенным с организацией-нерезидентом и предусматривающим импорт:

- в качестве возврата ранее уплаченных организацией-резидентом денежных средств;

- в качестве уплаты организацией-нерезидентом неустойки (штрафа, пени), возмещения убытков, иных выплат, предусмотренных договором.

Организации-резиденты вправе принимать наличную иностранную валюту, поступающую по валютным операциям с организациями-резидентами (п. 19 Инструкции N 1):

1) в оплату страховых услуг в случаях, когда законодательством разрешено использование иностранной валюты по данным валютным операциям;

2) в оплату обязательств экспедитора перед международным перевозчиком, исполняемых путем передачи нерезидентом наличной иностранной валюты за пределами Республики Беларусь.

Кроме того, организации-резиденты вправе принимать наличную иностранную валюту, поступающую по валютным операциям с физическими лицами, в случаях, когда законодательством разрешено использование иностранной валюты по данным валютным операциям (п. 20 Инструкции N 1), а также в иных случаях, при наличии разрешения Национального банка Республики Беларусь либо в случаях, установленных актами валютного законодательства (п. 21 Инструкции N 1).

Обратите внимание! Организации-резиденты вправе принимать наличную иностранную валюту, ранее выданную из их кассы (снятую со счета) в соответствии с законодательством, но неиспользованную. Документом, служащим основанием для приема, является документ, подтверждающий выдачу (снятие) наличной иностранной валюты (п. 21-1 Инструкции N 1)

Выдача банком организации наличной иностранной валюты может осуществляться со следующих счетов (ч. 4 п. 9 Инструкции N 1):

- текущего (расчетного) счета организации;

- субсчета организации, если это предусмотрено режимом функционирования субсчета;

- специального счета для хранения купленной на внутреннем валютном рынке иностранной валюты организацией, если законодательством предусмотрена возможность покупки иностранной валюты на цель снятия;

- депозитных счетов в случаях, указанных в п. 24 и 25 Инструкции N 1;

- благотворительного счета организации-резидента в соответствии с законодательством;

- иных счетов при наличии разрешения Национального банка Республики Беларусь либо в случаях, установленных законодательством.

Для снятия наличной иностранной валюты со счета организации в банк получателем средств представляются заполненное заявление на снятие наличной иностранной валюты согласно приложению 2 к Инструкции N 1 и документы, служащие основанием для снятия, в случаях, предусмотренных Инструкцией N 1 (п. 10 Инструкции N 1).

Обратите внимание! Наличная иностранная валюта, полученная субъектом валютных операций со своего счета, должна быть использована только на цели, на которые она получена (ч. 1 п. 13 Инструкции N 1)

Организации-резиденты вправе использовать наличную иностранную валюту для оплаты расходов, связанных с поездками за пределы Республики Беларусь, в том числе расходов, связанных со служебными командировками работников, в том числе на обучение, а также стажировку, семинар, конференцию и иные мероприятия, связанные с повышением квалификации работников; для оплаты за пределами Республики Беларусь участия в спортивных соревнованиях, выставках, фестивалях; в иных случаях, предусмотренных п. 27 Инструкции N 1.

Кроме того, для некоторых министерств, комитетов и иных государственных органов установлены отличные от других организаций-резидентов источники поступления и порядок использования наличной иностранной валюты. Так, согласно Инструкции N 1:

Комитет государственной безопасности Республики Беларусь, Министерство внутренних дел Республики Беларусь, Министерство обороны Республики Беларусь, Государственный комитет пограничных войск Республики Беларусь, Государственный таможенный комитет Республики Беларусь вправе принимать наличную иностранную валюту от субъектов валютных операций и физических лиц без ограничений, а также использовать наличную иностранную валюту для собственных нужд в установленном законодательстве порядке (п. 15, 23 Инструкции N 1);

судебные, правоохранительные, а также контролирующие органы, имеющие право в соответствии с законодательством изымать, арестовывать, конфисковывать, обращать в доход государства иным способом иностранную валюту, вправе принимать изъятую, арестованную, конфискованную или обращенную в доход государства иным способом в установленном законодательством порядке наличную иностранную валюту, а также возвращать указанную иностранную валюту (п. 16, 24 Инструкции N 1);

инспекции Министерства по налогам и сборам Республики Беларусь, районные, городские, районные в городах отделы областных, Минского городского управлений Фонда социальной защиты населения Министерства труда и социальной защиты Республики Беларусь, таможни Республики Беларусь, Департамент по гуманитарной деятельности Управления делами Президента Республики Беларусь, а также другие органы, уполномоченные в соответствии с законодательством взимать платежи в бюджет, вправе принимать наличную иностранную валюту в оплату налогов, сборов (пошлин) и обязательных платежей в бюджет (республиканский, местный), государственные целевые бюджетные и внебюджетные фонды, в оплату декларирования грузов и получаемую на временной основе в качестве обеспечения уплаты таможенных платежей, если возможность их взимания (уплаты) в иностранной валюте предусмотрена законодательством, а также возвращать указанную иностранную валюту (п. 17, 25 Инструкции N 1);

контролирующие органы, имеющие право в соответствии с валютным законодательством использовать иностранную валюту при осуществлении контрольных закупок товарно-материальных ценностей и контрольных оформлений заказов на выполнение работ, оказание услуг, вправе использовать наличную иностранную валюту при осуществлении контрольных закупок и контрольных оформлений заказов и принимать наличную иностранную валюту, ранее выданную на эти цели (п. 17-1, 26 Инструкции N 1).

Дата добавления: 2015-08-09