Читайте также:
|
Оплачена со счета территориального органа казначейства задолженность организации перед бюджетом в сумме 10 млн.руб.
Одновременно составляются две бухгалтерские записи:
Д-т 100 - К-т 140 (230) - 10 млн.руб. - получение бюджетного финансирования;
Д-т 173 - К-т 100 - 10 млн.руб. - перечисление средств со счета территориального органа казначейства в соответствующий бюджет.
Таким образом, при казначейской системе финансирования реально денежные средства на текущий (бюджетный) счет организации, открытый в банке, не поступают, но в бухгалтерском учете отражаются так, как будто бы они были зачислены на текущий (бюджетный) счет и сразу списаны с этого счета.
| Обратите внимание! Не относится к кассовым расходам перечисление денежных средств со счета территориального органа казначейства на текущий (бюджетный) счет организации в банке. Данные средства будут учитываться в составе кассовых расходов только при списании их с текущего (бюджетного) счета в банке (например, при получении их по чеку в кассу организации на выплату заработной платы, командировочных и т.п., при перечислении средств, удержанных из заработной платы работников на основании их письменных заявлений и исполнительных листов (алименты, ссуды банков, взносы по добровольному страхованию и т.п.)) (ч. 2 п. 35 Инструкции N 22) |
Записи по дебету и кредиту счета производятся на основании выписок из лицевого счета бюджетной организации, формируемых территориальным органом казначейства по форме согласно приложению 5 к Инструкции N 63/1.
На текущий (бюджетный) счет в банке кроме случаев, предусмотренных абз. 4 п. 15 Инструкции N 63/1, могут поступать суммы на восстановление кассовых расходов по бюджетным ассигнованиям; проценты, начисленные банками за пользование денежными средствами; находящимися на текущих (бюджетных) счетах в банках, иные денежные средства, зачисленные на счет получателя бюджетных средств в соответствии с законодательством, а также ошибочно либо излишне поступившие денежные средства.
Суммы, поступившие на текущий (бюджетный) счет в банке и относящиеся к восстановлению бюджетного финансирования текущего года, отражаются в учете следующими записями:
Д-т сч. 10 "Текущие счета по бюджету" - К-т сч. 12 "Касса", 15 "Расчеты с поставщиками и покупателями", 16 "Расчеты с подотчетными лицами", 17 "Расчеты с разными дебиторами и кредиторами", 18 "Расчеты с персоналом по оплате труда и стипендиатами", 20 "Расходы по бюджету".
Денежные средства, поступившие на текущий (бюджетный) счет в банке получателя бюджетных средств на восстановление кассовых расходов по бюджетным ассигнованиям текущего финансового года, перечисляются на счет территориального органа казначейства с расшифровкой по кодам бюджетной классификации расходов бюджета в течение 3 рабочих дней после их зачисления на текущий счет, а также в последний день месяца независимо от даты зачисления (ч. 1 подп. 40.1 Инструкции N 63/1).
При зачислении на счет территориального органа казначейства вышеназванных средств производится бухгалтерская запись:
Д-т сч. 14 "Внутриведомственные расчеты по финансированию" или 23 "Финансирование и займы" - К-т сч. 10 "Текущие счета по бюджету".
Денежные средства, поступившие на восстановление расходов прошлых лет, подлежат зачислению в доход соответствующего бюджета (ч. 2 подп. 40.1 Инструкции N 63/1).
Проценты, начисленные банками за пользование денежными средствами, временно находившимися на текущих (бюджетных) счетах, должны быть перечислены в доход соответствующего бюджета до 5-го числа месяца, следующего за отчетным (подп. 40.2 Инструкции N 63/1).
Прочие денежные средства, зачисленные на текущий (бюджетный) счет организации, перечисляются по назначению минуя счета территориального органа казначейства (подп. 40.3 Инструкции N 63/1).
| Обратите внимание! Не допускается наличие остатка денежных средств на текущих (бюджетных) счетах в банках на 1-е число месяца, за исключением средств, перечисленных для осуществления расчетов, связанных с выплатой заработной платы и приравненных к ней платежей, стипендий, пособий, командировочных расходов, иных денежных средств, зачисленных в последний рабочий день месяца (п. 41 Инструкции N 63/1) |
Получатель бюджетных средств в лице бюджетной организации ведет учет операций по движению денежных средств, произведенных им с текущего (бюджетного) счета в банке, а также с лицевого счета в территориальном органе казначейства, в накопительной ведомости по движению средств на текущих (бюджетных) счетах формы 381 (мемориальный ордер 2) (далее - накопительная ведомость формы 381). Если в организации открыто несколько текущих (бюджетных) счетов, накопительные ведомости формы 381 ведутся по каждому счету отдельно с присвоением мемориальным ордерам номеров 2-а, 2-б, 2-в и т.д. (ч. 1 п. 4 Указаний N 364).
Основанием для заполнения накопительных ведомостей формы 381 являются выписки банка с текущих (бюджетных) счетов, выписки из лицевых счетов получателей бюджетных средств, формируемых территориальным органом казначейства, и приложенные к выпискам документы.
1.2. Субсчет 100 "Текущий счет по бюджету"
На субсчете 100 "Текущий счет по бюджету" учитывается движение средств, поступивших в распоряжение распорядителей бюджетных ассигнований на содержание организации, а также для перевода средств подведомственным организациям (п. 7 Указаний N 364).
Основным источником средств бюджетных организаций являются бюджетные ассигнования.
Примечание. Бюджетные ассигнования - это полномочия на использование
суммы бюджетных средств, определенной распорядителем бюджетных средств
получателю бюджетных средств в соответствующем финансовом году для
исполнения бюджетных обязательств (подп. 1.9 ст. 2 БдК).
При этом получатель бюджетных средств - это бюджетная или иная
организация, индивидуальный предприниматель, имеющие право на принятие и
(или) исполнение бюджетных обязательств в соответствующем финансовом году и
отвечающие за целевое и эффективное использование полученных бюджетных
средств (подп. 1.44 ст. 2 БдК). Права и обязанности получателей бюджетных
средств установлены ст. 82 БдК.
Распорядитель бюджетных средств - это организация, которая в
соответствии с БдК и иными актами бюджетного законодательства имеет
полномочия на распределение бюджетных ассигнований между получателями
бюджетных средств, а также осуществляет другие функции (подп. 1.46 ст. 2
БдК). Основные функции распорядителя бюджетных средств перечислены в ст. 81
БдК.
| Обратите внимание! В данном разделе условно разделим понятие "распорядитель" на понятия "главный распорядитель бюджетных средств" и "нижестоящий распорядитель бюджетных средств" |
Главный распорядитель бюджетных средств - это государственный орган, орган местного самоуправления, определенные ведомственной классификацией, имеющие полномочия на распределение бюджетных ассигнований между подведомственными (нижестоящими) распорядителями и получателями бюджетных средств.
Нижестоящий распорядитель бюджетных средств - это участник бюджетного процесса, который получает от главного распорядителя бюджетные ассигнования для своих собственных нужд и для подведомственных ему организаций и распределяет их между этими организациями - получателями бюджетных средств.
Получатели бюджетных средств не имеют подведомственных организаций и получают бюджетные средства от вышестоящего распорядителя только на свои расходы.
Таким образом, главный распорядитель бюджетных средств является вышестоящим по отношению к нижестоящим распорядителям; нижестоящий распорядитель является вышестоящим по отношению к получателям бюджетных средств.
На суммы полученного бюджетного финансирования главным распорядителем бюджетных средств составляется запись:
Д-т субсч. 100 "Текущий счет по бюджету" - К-т субсч. 230 "Финансирование из бюджета", 232 "Финансирование из других бюджетов".
Одновременно:
- на суммы оплаты своих собственных расходов поставщикам и другим получателям:
Д-т субсч. 150 "Расчеты с поставщиками и подрядчиками", 171 "Расчеты по социальному страхованию", 173 "Расчеты с бюджетом", 178 "Расчеты с прочими дебиторами и кредиторами", 179 "Расчеты в порядке плановых платежей", 183 "Расчеты по вкладам в банках" и др.
К-т субсч. 100 "Текущий счет по бюджету";
- на суммы перечисленных денежных средств подведомственным организациям в порядке финансирования главные распорядители бюджетных средств составляют бухгалтерскую запись:
Д-т субсч. 140 "Расчеты по финансированию из бюджета", 142 "Расчеты по финансированию за счет других бюджетов" - К-т субсч. 100 "Текущий счет по бюджету".
Корреспонденция счетов по основным бухгалтерским операциям
по применению субсчета 100 "Текущий счет по бюджету"
у главного распорядителя бюджетных средств
| N п/п | Содержание операций | Шифры субсчетов | |
| дебет | кредит | ||
| Перечисление со счета территориального органа казначейства на оплату его собственных расходов: | |||
| 1.1 | - получение бюджетного финансирования | 230, 232 | |
| 1.2 | - оплата поставщикам и другим получателям | 150, 171, 173, 178, 179, 183 | |
| Перечисление со счета территориального органа казначейства на оплату расходов подведомственных организаций: | |||
| 2.1 | - получение бюджетного финансирования | 230, 232 | |
| 2.2 | - перечисление денежных средств подведомственным организациям в порядке финансирования | 140, 142 | |
| Поступление сумм бюджетного финансирования на текущий (бюджетный) счет в банке со счета территориального органа казначейства | 230, 232 | ||
| Получение в кассу наличных денежных средств по чеку с текущего (бюджетного) счета | |||
| Перечисление с текущего (бюджетного) счета средств, удержанных из заработной платы работников на основании их письменных заявлений и исполнительных листов | 182, 184 - 188 | ||
| Поступление денежных средств на текущий (бюджетный) счет на восстановление кассовых расходов текущего года | 120, 150, 160, 170, 178, 179 | ||
| Перечисление на счет территориального органа казначейства средств на восстановление кассовых расходов | 230, 232 |
На суммы полученного бюджетного финансирования у нижестоящих распорядителей средств бюджета составляется запись:
Д-т субсч. 100 "Текущий счет по бюджету" - К-т субсч. 140 "Расчеты по финансированию из бюджета", 142 "Расчеты по финансированию за счет других бюджетов".
Одновременно:
- на суммы оплаты собственных расходов поставщикам и другим получателям:
Д-т субсч. 150 "Расчеты с поставщиками и подрядчиками", 171 "Расчеты по социальному страхованию", 173 "Расчеты с бюджетом", 178 "Расчеты с прочими дебиторами и кредиторами", 179 "Расчеты в порядке плановых платежей", 183 "Расчеты по вкладам в банках" и др.
К-т субсч. 100 "Текущий счет по бюджету";
- на суммы перечисленных денежных средств подведомственным организациям в порядке финансирования:
Д-т субсч. 140 "Расчеты по финансированию из бюджета", 142 "Расчеты по финансированию за счет других бюджетов" - К-т субсч. 100 "Текущий счет по бюджету".
Корреспонденция счетов по основным бухгалтерским операциям
по применению субсчета 100 "Текущий счет по бюджету"
у нижестоящего распорядителя бюджетных средств
| N п/п | Содержание операций | Шифры субсчетов | |
| дебет | кредит | ||
| Перечисление со счета территориального органа казначейства на оплату его собственных расходов: | |||
| 1.1 | - получение бюджетного финансирования | 140, 142 | |
| 1.2 | - оплата поставщикам и другим получателям | 150, 171, 173, 178, 179, 183 | |
| Перечисление со счета территориального органа казначейства на оплату расходов подведомственных организаций: | |||
| 2.1 | - получение бюджетного финансирования | 140, 142 | |
| 2.2 | - перечисление денежных средств подведомственным организациям в порядке финансирования | 140, 142 | |
| Поступление сумм бюджетного финансирования на текущий (бюджетный) счет в банке со счета территориального органа казначейства | 140, 142 | ||
| Получение в кассу наличных денежных средств по чеку с текущего (бюджетного) счета | |||
| Перечисление с текущего (бюджетного) счета в банке средств, удержанных из заработной платы работников на основании их письменных заявлений и исполнительных листов | 182, 184 - 188 | ||
| Поступление денежных средств на текущий (бюджетный) счет на восстановление кассовых расходов текущего года | 120, 150, 160, 170, 178, 179 | ||
| Перечисление на счет территориального органа казначейства средств на восстановление кассовых расходов | 140, 142 |
На суммы полученного бюджетного финансирования у получателя бюджетных средств составляется запись:
Д-т субсч. 100 "Текущий счет по бюджету" - К-т субсч. 140 "Расчеты по финансированию из бюджета", 142 "Расчеты по финансированию за счет других бюджетов".
Одновременно при оплате со счета территориального органа казначейства поставщикам и другим получателям составляется запись:
Д-т субсч. 150 "Расчеты с поставщиками и подрядчиками", 171 "Расчеты по социальному страхованию", 173 "Расчеты с бюджетом", 178 "Расчеты с прочими дебиторами и кредиторами", 179 "Расчеты в порядке плановых платежей", 183 "Расчеты по вкладам в банках" и др.
К-т субсч. 100 "Текущий счет по бюджету".
Корреспонденция счетов по основным бухгалтерским операциям
по применению субсчета 100 "Текущий счет по бюджету"
у получателя бюджетных средств
| N п/п | Содержание операций | Шифры субсчетов | |
| дебет | кредит | ||
| Перечисление со счета территориального органа казначейства на оплату его собственных расходов: | |||
| 1.1 | - получение бюджетного финансирования | 140, 142 | |
| 1.2 | - оплата поставщикам и другим получателям | 150, 171, 173, 178, 179, 183 | |
| Поступление сумм бюджетного финансирования на текущий (бюджетный) счет в банке со счета территориального органа казначейства | 140, 142 | ||
| Получение в кассу наличных денежных средств по чеку с текущего (бюджетного) счета | |||
| Перечисление с текущего (бюджетного) счета в банке средств, удержанных из заработной платы работников на основании их письменных заявлений и исполнительных листов | 182, 184 - 188 | ||
| Поступление денежных средств на текущий (бюджетный) счет на восстановление кассовых расходов текущего года | 120, 150, 160, 170, 178, 179 | ||
| Перечисление на счет территориального органа казначейства средств на восстановление кассовых расходов | 140, 142 |
1.3. Субсчет 101 "Текущий валютный счет по бюджету"
Движение денежных средств в иностранной валюте, поступивших в порядке бюджетного финансирования, а также приобретенных в соответствии с действующим законодательством за счет бюджетных ассигнований, учитывается на субсчете 101 "Текущий валютный счет по бюджету" (п. 8 Указаний N 364).
Приобретение иностранной валюты возможно, например:
- для осуществления расчетов с нерезидентом по импортируемым товарам (работам, услугам);
- для оплаты расходов, связанных со служебными командировками за пределы республики работников организации.
В бухгалтерском учете и отчетности иностранная валюта и средства, приобретенные за счет иностранной валюты, дебиторская и кредиторская задолженности отражаются в белорусских рублях по курсу Национального банка Республики Беларусь на дату совершения операции, а также на дату составления бухгалтерской отчетности (ч. 2 п. 8 Указаний N 364).
При зачислении на счет организации иностранной валюты, полученной в порядке финансирования из бюджета, дебетуется субсчет 101 "Текущий валютный счет по бюджету" и кредитуются субсчета 140 "Расчеты по финансированию из бюджета", 230 "Финансирование из бюджета" (ч. 4 п. 8 Указаний N 364).
Примечание. Бюджетное финансирование в иностранной валюте могут
получать распорядители средств республиканского бюджета и иные субъекты
хозяйствования в соответствии с Порядком финансирования расходов
республиканского бюджета в иностранной валюте, утвержденным Приказом
Министерства финансов Республики Беларусь от 23.09.1998 N 224.
Приобретение иностранной валюты производится в соответствии с Инструкцией о порядке совершения валютно-обменных операций с участием юридических лиц и индивидуальных предпринимателей, утвержденной постановлением Правления Национального банка Республики Беларусь от 28.07.2005 N 112 (далее - Инструкция N 112).
При покупке иностранной валюты и перечислении ее рублевого эквивалента дебетуется субсчет 178 "Расчеты с прочими дебиторами и кредиторами" и кредитуются соответствующие субсчета учета денежных средств (ч. 5 п. 8 Указаний N 364).
Зачисление на специальный валютный счет в банке приобретенной иностранной валюты отражается в бухгалтерском учете по курсу Национального банка Республики Беларусь на дату совершения операции по дебету субсчета 101 "Текущий валютный счет по бюджету" и кредиту субсчета 178 "Расчеты с разными дебиторами и кредиторами" (ч. 6 п. 8 Указаний N 364). При этом составляется бухгалтерская запись:
Д-т 101 "Текущий валютный счет по бюджету" - К-т 178 "Расчеты с прочими дебиторами и кредиторами".
Перечисление банку с соответствующего валютного счета организации иностранной валюты, предназначенной для продажи, отражается записью:
Д-т 178 "Расчеты с прочими дебиторами и кредиторами" - К-т 101 "Текущий валютный счет по бюджету".
Примечание. Дополнительно о порядке учета валютно-обменных операций в
бюджетных организациях см. в статьях "Оформление и учет валютно-обменных
операций и обязательной продажи иностранной валюты в бюджетных
организациях" (автор А.А.Чернюк) и "Покупка-продажа валюты в бюджетных
организациях" (автор И.В.Кучко).
При изменении Национальным банком Республики Беларусь курсов иностранных валют на дату совершения операции, а также на дату составления бухгалтерской отчетности за отчетный период производится переоценка денежных средств на валютных счетах в банках в иностранной валюте (подп. 1.1 Декрета Президента Республики Беларусь от 30.06.2000 N 15 "О порядке проведения переоценки имущества и обязательств в иностранной валюте при изменении Национальным банком курсов иностранных валют и отражения в бухгалтерском учете курсовых разниц" (далее - Декрет N 15)).
| Обратите внимание! Операции по исполнению бюджетов в иностранной валюте отражаются в бухгалтерском учете и отчетности в белорусских рублях путем пересчета иностранной валюты по официальному курсу, установленному Национальным банком Республики Беларусь на дату совершения операции (ч. 4 п. 2 ст. 101 БдК). Обязательства и имущество в иностранной валюте пересчитываются на отчетную дату по курсу последнего календарного дня отчетного периода (ч. 5 п. 2 ст. 101 БдК) |
Возникающие при переоценке активов (имущества) и обязательств в иностранной валюте разницы относятся бюджетными организациями на увеличение или уменьшение источников финансирования (подп. 1.2.1 Декрета N 15).
Аналогичная норма содержится в ч. 3 п. 8 Указаний N 364, она гласит, что разница, возникающая при изменении Национальным банком Республики Беларусь курсов иностранных валют на дату совершения хозяйственной операции и на дату составления бухгалтерской отчетности (баланса), зачисляется бюджетными организациями на увеличение или уменьшение бюджетного или внебюджетного источника финансирования.
Пример. 1. Из республиканского бюджета на текущий валютный (бюджетный) счет главного распорядителя бюджетных средств поступило финансирование в размере 1500 дол. США. Курс Национального банка Республики Беларусь на дату зачисления валюты на счет в банке - 8400 руб. за 1 дол. США.
2. Перечислено с текущего валютного (бюджетного) счета поставщику 1500 дол. США. Курс Национального банка Республики Беларусь на дату перечисления валюты поставщику - 8440 руб. за 1 дол. США.
Отразим в учете данные операции следующими бухгалтерскими записями:
1) Д-т 101 - К-т 230 - 12600 тыс.руб. (1500 x 8400) - на сумму поступившего финансирования;
2) Д-т 178 - К-т 101 - 12660 тыс.руб. (1500 x 8440) - на сумму, перечисленную поставщику.
Одновременно:
Д-т 101 - К-т 230 - 60 тыс.руб. (1500 x (8440 - 8400)) - на сумму дооценки валютных средств на счете из-за образовавшейся положительной курсовой разницы.
Учет операций по движению денежных средств по субсчету 101 "Текущий валютный счет по бюджету" ведется в иностранной валюте и белорусских рублях в накопительной ведомости формы 381 (мемориальный ордер 2) (ч. 7 п. 8 Указаний N 364).
Корреспонденция счетов основных бухгалтерских операций
по учету на субсчете 101 "Текущий валютный счет по бюджету"
| N п/п | Содержание операций | Шифры субсчетов | |
| дебет | кредит | ||
| Получение бюджетного финансирования в иностранной валюте | 140, 230 | ||
| Зачисление на специальный валютный счет в банке приобретенной иностранной валюты | |||
| Перечисление банку иностранной валюты для продажи | |||
| Поступление в кассу наличных денег в иностранной валюте по заявлению на снятие иностранной валюты <1> | |||
| Оплата счетов поставщиков за материальные ценности, оборудование, строительные материалы и т.д. | 150, 178 | ||
| Отражение курсовых разниц по остаткам на валютных счетах: | |||
| суммы положительной курсовой разницы | 140, 230 | ||
| суммы отрицательной курсовой разницы | 140, 230 |
--------------------------------
<1> Форма заявления на снятие наличной иностранной валюты приведена в приложении 2 к Инструкции о порядке проведения валютных операций с использованием наличной иностранной валюты и наличных белорусских рублей, утвержденной постановлением Правления Национального банка Республики Беларусь от 17.01.2007 N 1.
1.4. Субсчет 102 "Текущий счет по капитальным
вложениям за счет средств бюджета"
На субсчете 102 "Текущий счет по капитальным вложениям за счет средств бюджета" учитывается движение средств на финансирование капитальных вложений (п. 9 Указаний N 364).
На суммы полученного бюджетного финансирования капитальных вложений главным распорядителем бюджетных средств составляется запись:
Д-т субсч. 102 "Текущий счет по капитальным вложениям за счет средств бюджета" - К-т субсч. 231 "Финансирование из бюджета капитальных вложений".
Одновременно:
- на сумму оплаты своих собственных расходов поставщикам, подрядчикам и другим получателям:
Д-т субсч. 150 "Расчеты с поставщиками и подрядчиками", 171 "Расчеты по социальному страхованию", 173 "Расчеты с бюджетом", 178 "Расчеты с прочими дебиторами и кредиторами", 183 "Расчеты по вкладам в банках" и др.
К-т субсч. 102 "Текущий счет по капитальным вложениям за счет средств бюджета";
- на суммы перечисленных денежных средств подведомственным организациям в порядке финансирования главные распорядители средств составляют бухгалтерскую запись:
Д-т субсч. 143 "Расчеты по финансированию капитальных вложений" - К-т субсч. 102 "Текущий счет по капитальным вложениям за счет средств бюджета".
Корреспонденция счетов по основным бухгалтерским
операциям по применению субсчета 102 "Текущий счет
по капитальным вложениям за счет средств бюджета"
у главного распорядителя бюджетных средств
| N п/п | Содержание операций | Шифры субсчетов | |
| дебет | кредит | ||
| Перечисление со счета территориального органа казначейства на оплату его собственных расходов: | |||
| 1.1 | - получение бюджетного финансирования | ||
| 1.2 | - оплата поставщикам и другим получателям | 150, 171, 173, 178, 183 | |
| Перечисление со счета территориального органа казначейства на оплату расходов подведомственных организаций: | |||
| 2.1 | - получение бюджетного финансирования | ||
| 2.2 | - перечисление денежных средств подведомственным организациям в порядке финансирования | ||
| Поступление сумм бюджетного финансирования на текущий (бюджетный) счет в банке со счета территориального органа казначейства | |||
| Получение в кассу наличных денежных средств по чеку с текущего (бюджетного) счета | |||
| Перечисление с текущего (бюджетного) счета в банке средств, удержанных из заработной платы работников на основании их письменных заявлений и исполнительных листов | 182, 184 - 188 | ||
| Поступление денежных средств на текущий (бюджетный) счет на восстановление кассовых расходов текущего года | 120, 150, 160, 170, 178 | ||
| Перечисление на счет территориального органа казначейства средств на восстановление кассовых расходов |
На суммы полученного бюджетного финансирования капитальных вложений у нижестоящих распорядителей средств бюджета составляется запись:
Д-т субсч. 102 "Текущий счет по капитальным вложениям за счет средств бюджета" - К-т субсч. 143 "Расчеты по финансированию капитальных вложений".
Одновременно:
- на суммы оплаты собственных расходов поставщикам, подрядчикам и другим получателям:
Д-т субсч. 150 "Расчеты с поставщиками и подрядчиками", 171 "Расчеты по социальному страхованию", 173 "Расчеты с бюджетом", 178 "Расчеты с прочими дебиторами и кредиторами", 183 "Расчеты по вкладам в банках" и др.
К-т субсч. 102 "Текущий счет по капитальным вложениям за счет средств бюджета";
- на суммы перечисленных денежных средств подведомственным организациям в порядке финансирования нижестоящие распорядители средств составляют бухгалтерскую запись:
Д-т субсч. 143 "Расчеты по финансированию капитальных вложений" - К-т субсч. 102 "Текущий счет по капитальным вложениям за счет средств бюджета".
Корреспонденция счетов по основным бухгалтерским операциям
по применению субсчета 102 "Текущий счет по капитальным
вложениям за счет средств бюджета" у нижестоящего
распорядителя бюджетных средств
| N п/п | Содержание операций | Шифры субсчетов | |
| дебет | кредит | ||
| Перечисление со счета территориального органа казначейства на оплату его собственных расходов: | |||
| 1.1 | - получение бюджетного финансирования | ||
| 1.2 | - оплата поставщикам и другим получателям | 150, 171, 173, 178, 183 | |
| Перечисление со счета территориального органа казначейства на оплату расходов подведомственных организаций: | |||
| 2.1 | - получение бюджетного финансирования | ||
| 2.2 | - перечисление денежных средств подведомственным организациям в порядке финансирования | ||
| Поступление сумм бюджетного финансирования на текущий (бюджетный) счет в банке со счета территориального органа казначейства | |||
| Получение в кассу наличных денежных средств по чеку с текущего (бюджетного) счета | |||
| Перечисление с текущего (бюджетного) счета в банке средств, удержанных из заработной платы работников на основании их письменных заявлений и исполнительных листов | 182, 184 - 188 | ||
| Поступление денежных средств на текущий (бюджетный) счет на восстановление кассовых расходов текущего года | 120, 150, 160, 170, 178 | ||
| Перечисление на счет территориального органа казначейства средств на восстановление кассовых расходов |
На суммы полученного бюджетного финансирования у получателя бюджетных средств составляется запись:
Д-т субсч. 102 "Текущий счет по капитальным вложениям за счет средств бюджета" - К-т субсч. 143 "Расчеты по финансированию капитальных вложений".
Одновременно при оплате со счета территориального органа казначейства поставщикам, подрядчикам и другим получателям составляется запись:
Д-т субсч. 150 "Расчеты с поставщиками и подрядчиками", 171 "Расчеты по социальному страхованию", 173 "Расчеты с бюджетом", 178 "Расчеты с прочими дебиторами и кредиторами", 183 "Расчеты по вкладам в банках" и др.
К-т субсч. 102 "Текущий счет по капитальным вложениям за счет средств бюджета".
Возврат средств на счета территориального органа казначейства оформляется обратной бухгалтерской записью.
Корреспонденция счетов по основным бухгалтерским операциям
по применению субсчета 102 "Текущий счет по капитальным
вложениям за счет средств бюджета"
у получателя бюджетных средств
| N п/п | Содержание операций | Шифры субсчетов | |
| дебет | кредит | ||
| Перечисление со счета территориального органа казначейства на оплату его собственных расходов: | |||
| 1.1 | - получение бюджетного финансирования | ||
| 1.2 | - оплата поставщикам и другим получателям | 150, 171, 173, 178, 183 | |
| Поступление сумм бюджетного финансирования на текущий (бюджетный) счет в банке со счета территориального органа казначейства | |||
| Получение в кассу наличных денежных средств по чеку с текущего (бюджетного) счета | |||
| Перечисление с текущего (бюджетного) счета в банке средств, удержанных из заработной платы работников на основании их письменных заявлений и исполнительных листов | 182, 184 - 188 | ||
| Поступление денежных средств на текущий (бюджетный) счет на восстановление кассовых расходов текущего года | 120, 150, 160, 170, 178 | ||
| Перечисление на счет территориального органа казначейства средств на восстановление кассовых расходов |
1.5. Субсчет 103 "Текущий счет
по взысканным платежам в бюджет"
Субсчет 103 "Текущий счет по взысканным платежам в бюджет" ранее использовался только органами, уполномоченными взыскивать платежи в бюджет. Так, согласно п. 10 Указаний N 364 на субсчете 103 "Текущий счет по взысканным платежам в бюджет" учитывалось движение денежных средств, изъятых и конфискованных в соответствии с действующим законодательством и подлежащих зачислению в доход бюджета. На данном субсчете отражалось движение денежных средств, учитываемых на балансовых счетах 3603 "Средства доходов бюджета на текущих (расчетных) счетах уполномоченных органов".
Начиная с 2008 года на данном субсчете также учитывается движение денежных средств, поступающих на текущий счет организации по учету бюджетных средств (балансовый счет 3642 "Прочие средства распорядителей (получателей) бюджетных средств до востребования"), с которого они перечисляются в счет компенсации расходов соответствующего бюджета.
Так, на текущий счет по взысканным платежам в бюджет относятся:
- плата за получение дополнительного образования детей и молодежи в государственных детских школах искусств (п. 6 Положения о порядке взимания платы за получение дополнительного образования детей и молодежи в государственных детских школах искусств, утвержденного постановлением Совета Министров Республики Беларусь от 18.02.2010 N 229);
- денежные средства, поступающие от платы за пользование жилым помещением в общежитии государственного учреждения образования (ч. 2 п. 59 Положения об общежитиях, утвержденного постановлением Совета Министров Республики Беларусь от 05.04.2013 N 269);
- прочие средства, перечисленные в приложениях 11, 13 к Закону N 95-З.
Денежные средства, полученные государственными органами (их территориальными органами), финансируемыми из республиканского и местных бюджетов, включая средства, получаемые от сдачи в аренду имущества, согласно ст. 26-1 БдК подлежат зачислению в доход республиканского или соответствующего местного бюджета, если иное не установлено законодательными актами (п. 3 Инструкции о порядке зачисления, распределения и механизме возврата доходов республиканского и местных бюджетов, бюджетов государственных внебюджетных фондов в 2014 году, утвержденной постановлением Министерства финансов Республики Беларусь от 26.02.2014 N 8 (далее - Инструкция N 8/1)).
Денежные средства, подлежащие перечислению в республиканский и (или) местные бюджеты, а также пени, перечисляемые дополнительно к причитающейся к уплате в республиканский и (или) местные бюджеты сумме средств, в соответствии с ч. 1 и 2 п. 2 ст. 16 и ч. 1 и 2 п. 8 ст. 23 Закона N 95-З подлежат зачислению в доход республиканского и (или) соответствующих местных бюджетов в счет компенсации расходов этих бюджетов (п. 4 Инструкции N 8/1).
Перечисление в соответствующие бюджеты вышеуказанных денежных средств осуществляется государственными органами (их территориальными органами), государственными учреждениями и организациями, бюджетными организациями не позднее трех рабочих дней после дня их получения и в последний рабочий день месяца общими суммами, полученными по конкретным кодам платежей (если иное не установлено законодательством) (ч. 1 п. 5 Инструкции N 8/1).
Возврат денежных средств, излишне полученных государственными органами (их территориальными органами), государственными учреждениями и организациями, бюджетными организациями, осуществляется ими по обращению плательщика за счет поступлений в текущем периоде (ч. 2 п. 5 Инструкции N 8/1).
Корреспонденция счетов основных
бухгалтерских операций по учету на субсчете 103
"Текущий счет по взысканным платежам в бюджет"
| N п/п | Содержание операций | Шифры субсчетов | |
| дебет | кредит | ||
| Поступление на текущий счет по взысканным платежам в бюджет изъятых и конфискованных денежных средств, прочих денежных средств, поступивших в счет компенсации расходов соответствующего бюджета | 120, 172, 173, 178 | ||
| Перечисление в доход соответствующего бюджета изъятых и конфискованных денежных средств, прочих денежных средств, поступивших в счет компенсации расходов соответствующего бюджета | |||
| Поступление в кассу изъятых и конфискованных денежных средств, прочих денежных средств, поступивших в счет компенсации расходов соответствующего бюджета с текущего счета по взысканным платежам в бюджет для возврата владельцу через кассу по расходному кассовому ордеру | |||
| Возврат с текущего счета по взысканным платежам в бюджет изъятых и конфискованных денежных средств, прочих денежных средств, поступивших в счет компенсации расходов соответствующего бюджета, по назначению путем перечисления платежным поручением | 172, 178 |
1.6. Субсчет 104 "Текущий валютный счет
по взысканным платежам в бюджет"
Субсчет 104 "Текущий валютный счет по взысканным платежам в бюджет" используется органами, уполномоченными взыскивать платежи в бюджет. На данном субсчете учитывается движение денежных средств в иностранной валюте, изъятых и конфискованных в соответствии с действующим законодательством и подлежащих зачислению в доход бюджета (п. 11 Указаний N 364).
Порядок учета, хранения и зачисления в бюджет и возврата из него денежных средств, изъятых и конфискованных в соответствии с действующим законодательством и подлежащих зачислению в доход бюджета, регулируется Инструкцией о порядке исполнения республиканского бюджета и бюджета государственного внебюджетного фонда социальной защиты населения Республики Беларусь по доходам, утвержденной постановлением Министерства финансов Республики Беларусь, Правления Национального банка Республики Беларусь от 08.12.2005 N 143/171 (далее - Инструкция N 143/171).
Согласно ч. 1 п. 8 Инструкции N 143/171 денежные средства как в белорусских рублях, так и в иностранной валюте, изъятые (кроме денежных средств, изъятых в уплату платежей в бюджет), арестованные государственными органами или иными организациями, уполномоченными производить изъятие, арест имущества (далее - государственные органы), вносимые в качестве залога в соответствии со ст. 124 Уголовно-процессуального кодекса Республики Беларусь, подлежат зачислению на текущие (расчетные) счета государственных органов, открываемые в банках Республики Беларусь (далее - банки) на балансовом счете 3642 "Прочие средства распорядителей (получателей) бюджетных средств до востребования".
Перечисление в доход республиканского бюджета денежных средств, указанных в ч. 1 п. 8 Инструкции N 143/171, а также их возврат осуществляются в соответствии с гл. 5-1 Инструкции N 143/171 (ч. 3 п. 8 Инструкции N 143/171).
Так, согласно ч. 1 п. 32-1 гл. 5-1 Инструкции N 143/171 денежные средства, в отношении которых имеется вынесенное в соответствии с законодательством решение (определение, постановление, приговор) суда о конфискации или обращении в доход государства иным способом (далее - конфискованные денежные средства), подлежат зачислению государственным органом в доход республиканского бюджета не позднее 10 рабочих дней со дня вступления в законную силу соответствующего решения (определения, постановления, приговора) суда.
Конфискованные денежные средства, находящиеся на хранении на текущих (расчетных) счетах инспекций Министерства по налогам и сборам Республики Беларусь, перечисляются на соответствующие транзитные счета (ч. 2 п. 32-1 Инструкции N 143/171).
Примечание. Транзитные счета - это счета по учету средств
республиканского бюджета, открываемые главному управлению Министерства
финансов Республики Беларусь по областям и г. Минску (далее - главное
управление) в обособленных (структурных) подразделениях открытого
акционерного общества "Сберегательный банк "Беларусбанк" на балансовом
счете 3602 "Средства доходов бюджета на транзитных счетах Министерства
финансов, его территориальных органов и местных финансовых органов"
(ч. 1 подп. 4.3 Инструкции N 143/171).
При отсутствии транзитного счета главного управления в соответствующей иностранной валюте конфискованные денежные средства перечисляются на счет республиканского бюджета (ч. 2 п. 32-1 Инструкции N 143/171).
Примечание. Счета республиканского бюджета - это текущие (расчетные)
банковские счета, открываемые Министерству финансов Республики Беларусь
(далее - Министерство финансов) в белорусских рублях и иностранной валюте в
Национальном банке Республики Беларусь (далее - Национальный банк) на
балансовом счете 3600 "Средства бюджета на текущих (расчетных) счетах
Министерства финансов" (ч. 1 подп. 4.1 Инструкции N 143/171).
Конфискованные денежные средства, находящиеся на хранении на текущих (расчетных) счетах таможенных органов, перечисляются в иностранной валюте на счета республиканского бюджета, в белорусских рублях - на единый счет (ч. 3 п. 32-1 Инструкции N 143/171.
Примечание. Под единым счетом понимается текущий (расчетный)
банковский счет, открываемый Министерству финансов в белорусских рублях в
Национальном банке на балансовом счете 3600 "Средства бюджета на текущих
(расчетных) счетах Министерства финансов" (ч. 1 подп. 4.2 Инструкции N
143/171).
Конфискованные денежные средства, находящиеся на хранении на текущих (расчетных) счетах иных государственных органов, перечисляются на счета республиканского бюджета (ч. 4 п. 32-1 Инструкции N 143/171).
Конфискованные денежные средства, за исключением монет, находящиеся на ответственном хранении в банке, в установленном порядке получаются государственным органом с ответственного хранения и сдаются в обслуживающий банк для перечисления на транзитный счет, единый счет либо на счет республиканского бюджета (ч. 5 п. 32-1 Инструкции N 143/171).
Перечисление конфискованных денежных средств производится в порядке, установленном п. 9 Инструкции N 143/171 (ч. 6 п. 32-1 Инструкции N 143/171).
| Обратите внимание! Иностранная валюта в случае отсутствия счета республиканского бюджета в соответствующей иностранной валюте, банкноты в иностранной валюте, платежность которых вызывает сомнение, выведенные из обращения и не подлежащие обмену банками-нерезидентами либо описание которых отсутствует в справочных и информационных материалах, а также монеты всех наименований (в том числе памятные монеты из недрагоценных металлов), кроме монет из драгоценных металлов, сдаются государственным органом на инкассо в его обслуживающий банк (п. 32-2 Инструкции N 143/171) |
Согласно п. 32-5 Инструкции N 143/171 возврат конфискованных денежных средств, в отношении которых имеется вынесенное в соответствии с законодательством решение о возврате, осуществляется государственным органом на основании следующих документов:
- письменного заявления владельца о возврате конфискованных денежных средств;
- доверенности, заверенной в установленном законодательством порядке, в случае получения средств доверенным лицом;
- копии решения (определения, постановления, приговора) суда о возврате конфискованных денежных средств (далее - решение суда).
Возврат конфискованных денежных средств, зачисленных в доход республиканского бюджета, производится инспекциями МНС и таможенными органами в течение 5 рабочих дней со дня получения документов, указанных в п. 32-5 Инструкции N 143/171, с учетом особенностей, установленных гл. 4 Инструкции N 143/171 (ч. 1 п. 32-6 Инструкции N 143/171).
Иные государственные органы в течение 3 рабочих дней со дня получения документов, указанных в п. 32-5 Инструкции N 143/171, направляют в Министерство финансов Республики Беларусь письмо с просьбой о перечислении конфискованных денежных средств, подлежащих возврату, на текущий (расчетный) счет государственного органа (ч. 2 п. 32-6 Инструкции N 143/171).
В письме указываются номер и дата расчетного документа, сумма конфискованных денежных средств, перечисленных в республиканский бюджет, а также реквизиты текущего (расчетного) счета государственного органа, на который следует произвести перечисление денежных средств. К письму прилагается заверенная в установленном порядке копия вынесенного в соответствии с законодательством решения суда (ч. 3 п. 32-6 Инструкции N 143/171).
Возврат владельцу осуществляется государственным органом не позднее 3 рабочих дней со дня поступления на его текущий (расчетный) счет конфискованных денежных средств со счета республиканского бюджета (ч. 4 п. 32-6 Инструкции N 143/171).
| Обратите внимание! Возврат конфискованных денежных средств производится в той валюте, в которой они были изъяты. При невозможности возврата иностранной валюты, которая была изъята, владельцу с его согласия возвращается эквивалентная сумма в иной иностранной валюте, официальный курс белорусского рубля к которой установлен Национальным банком Республики Беларусь, либо в белорусских рублях. Для целей пересчета иностранной валюты применяется официальный курс белорусского рубля по отношению к соответствующей иностранной валюте, установленный Национальным банком Республики Беларусь на дату возврата (п. 32-8 Инструкции N 143/171) |
Примечание. По мнению некоторых специалистов, на субсчете 104 "Текущий
валютный счет по взысканным платежам в бюджет" организации могут вести учет
движения денежных средств в иностранной валюте до востребования, в том
числе денежных средств на благотворительных счетах.
Подробнее об учете движения денежных средств на благотворительных
счетах в иностранной валюте см. в статье "Продажа иностранной валюты,
полученной в качестве иностранной безвозмездной помощи: оформление и учет"
(автор А.А.Чернюк).
Корреспонденция счетов основных бухгалтерских операций
по учету на субсчете 104 "Текущий валютный счет
по взысканным платежам в бюджет"
| N п/п | Содержание операций | Шифры субсчетов | |
| дебет | кредит | ||
| Зачисление изъятой иностранной валюты на текущий валютный счет по взысканным платежам в бюджет | 121, 173, 178 | ||
| Перечисление с текущего валютного счета по взысканным платежам в бюджет изъятой и конфискованной иностранной валюты в доход бюджета | |||
| Поступление в кассу изъятой и конфискованной иностранной валюты с текущего валютного счета по взысканным платежам в бюджет для возврата владельцу по расходному кассовому ордеру | |||
| Возврат с текущего валютного счета по взысканным платежам в бюджет изъятой и конфискованной иностранной валюты владельцу в безналичном порядке |
1.7. Субсчет 105 "Текущий счет на выплату пенсий
и пособий за счет Фонда социальной защиты"
Субсчет 105 "Текущий счет на выплату пенсий и пособий за счет Фонда социальной защиты" используется органами социального обеспечения (далее - органы по труду, занятости и социальной защите) для учета движения денежных средств на расходы по пенсиям и пособиям. На данном субсчете учитываются средства Фонда социальной защиты населения Министерства труда и социальной защиты Республики Беларусь, предназначенные для выплаты пенсий и пособий (п. 12 Указаний N 364).
Субсчет 105 "Текущий счет на выплату пенсий и пособий за счет Фонда социальной защиты" активный. По дебету субсчета отражаются денежные средства, полученные органами по труду, занятости и социальной защите из Фонда социальной защиты населения Министерства труда и социальной защиты Республики Беларусь для выплаты пенсий и пособий. По кредиту отражаются операции по перечислению средств на их выплату.
Корреспонденция счетов основных бухгалтерских операций
по учету на субсчете 105 "Текущий счет на выплату
пенсий и пособий за счет Фонда социальной защиты"
| N п/п | Содержание операций | Шифры субсчетов | |
| дебет | кредит | ||
| Получение финансирования на выплату пенсий и пособий | |||
| Перечисление средств на выплату пенсий и пособий на счета получателей в банке, объектам почтовой связи, организациям по доставке | 178, 191 | ||
| Получение по чеку средств на выплату пенсий и пособий |
Дата добавления: 2015-08-09; просмотров: 165 | Нарушение авторских прав
| <== предыдущая страница | | | следующая страница ==> |
| Общая характеристика счета 10 | | | Общая характеристика счета 11 |