Объект обложения по налогу на прибыль орг-ций. Хар-ка доходов от реализации товаров (работ, услуг).

Объектом н/о явл-ся полученная прибыль. Для определения прибыли из полученных доходов необходимо вычесть расходы, связанные с получением этих доходов. К вычету из доходов принимаются не любые, а только необходимые, обоснованные и документально подтвержденные затраты. Под обоснованными понимаются экономически оправданные расходы. (для росс. орг-ций). Для ин. орг-ций(пост.предст-ва) – прибыль опред-ся как полученный через пост. представительства доход, уменьшенный на величину расходов. Для ин.орг-ций(без пост.предст-ва)-прибыль от ист-ков в РФ. Объектом н/о для росс. орг-й явл-ся прибыль, полученная в н/периоде от источников как в РФ, так и за ее пределами, а для ин. орг-й – только от источников в РФ.

Доход от реализации для целей н/о представляет собой выручку от реализации товаров, работ и услуг как собственного производства, так и ранее приобретенных, а также выручку от реализации им-ных прав. Выручка от реализации определяется исходя из всех поступлений, выраженных в денежной или натур. форме, и связанных с расчетами за реализованные товары. Доходы от реал-ции призн-ся в завис-ти от выбран-го способа их признания(касс или метод начис-ния). Все остальные полученные н/пл-ом доходы, не связанные с поступлением средств от реализации, считаются внереализационными доходами. Перечень этих доходов достаточно широк и полностью приведен в НК РФ.

2.16 Расходы, учитываемые для целей н/о прибыли: классификация и хар-ка. Расходы, связанные с производством и реализацией делятся на 4 группы:

1) материальные – расходы на приобретение сырья, материалов, инструментов, инвентаря, топлива и электроэнергии на технологические цели, расходы по содержанию и эксплуатации основных средств и др. С 01.01.2006 в состав матер. расходов разрешено включать стоимость средств индивидуальной и коллективной защиты и самост-но определять сумму технологич. потерь при производстве продукции. Норматив должен быть указан в технологической карте, утвержд-ной руководством орг-ции. Подтверждено право н/пл-ка на включение в состав матер. затрат сумм потерь от недостач и порчи товарно-мат. ценностей при хранении и транспортировки в пределах норм.

2) расходы на оплату труда – суммы з/п, премий, стоимость бесплатно предоставляемых работникам питания, жилья, коммунальных услуг, суммы платежей работодателей по договорам обяз. и добровольного страх-ия и др. начисления, произведенные в пользу работников. С 01.01.09 рас-ды на добровол. мед. страх-ние раб-ов м.б. признавать в большей сумме. Новый лимит составляет 6 % от фонда оплаты труда (было 3).

3) суммы начисленной амортизации - состав амортизируемого имущества, расходы по к-му принимаются в целях н/о, определен НК. К нему относ-ся основные средства и немат. активы с первоначальной стоимостью свыше 20 тыс. руб. и сроком полезного использования более 12 мес., принадлежащие н/пл-ку на праве собственности и используемые им для извлечения дохода. В зависимости от срока полез. исполь-ния все О-С подразделяются на 10 амортизац-ных групп в соот-вии с классификацией, утвер-ной Прав-вом РФ. С 1.01.09 орган-ции должны выбрать единый метод начисления амортизации по всем О-С в целом(линейный или нелинейный). Лин. метод применяется к зданиям, сооружениям, передаточным устройствам, входящим в 8-10 группы.

Линейный метод: амортизация = 1/срок полез.исполь-ния объекта аморт-мого им-ва х 100 %.

Нелинейный(с1.01.09):суммарный баланс по амортизац. группе*норму амор-ции для дан.группы(устан-ся законом). Амор-цию нелин. способом продолжают начислять до тех пор, пока суммарный баланс группы не станет менее 20 тыс. р. После этого величину суммарного баланса группы можно включить во внереализац. расходы.

4) прочие – суммы начисленных налогов, сборов, там. платежей, расходы на сертификацию продукции, обеспечение пожарной безоп-ти, юр., консульти. и инфор-е услуги, реклама, охрана и др. С 1.01.09 отменен 100-руб-левый лимит для суточных при командировках в пределах России. Компания вправе учитывать в целях расчета налога на прибыль суточные в той сумме, которая закреплена в ее локальных документах. Лимит суточных для иностранных командировок также можно установить во внутренних документах.

2.17. Внереализационные доходы и расходы, особенности учета для целей н/о прибыли.

К внереализационным доходам н/пл-ка относятся доходы от долевого участия в др. орг-циях, доходы в виде признанных должником или подлежащих уплате должником на основе решения суда штрафов, пеней и др. санкций за нарушение договорных обязательств, суммы возмещения убытков, ущерба, доходы от сдачи им-ва в аренду, доходы от продажи или покупки ин. валюты. К указанной категории относ-ся суммы в виде %, полученных по договорам займа, кредита, банк. счета, вклада, а также по цен. Бумагам, оходы в виде безвозмездно полученного им-ва, доходы, полученные в виде дохода прошлых лет, выявленных в отчет. периоде и др.

Внереализационные расходы – уплата процентов по долговым обязательствам, в т.ч. %, начисленные по цен. бумагам, затраты в виде отриц. курсовой разницы, возникающей от переоценки им-ва в виде вал. ценностей и обязательств, стоимость к-ых выражена в ин. валюте.

Приведенный в НК перечень внереализационных расходов не является исчерпывающим (убытки прошлых лет, суммы безнадежных долгов).

Особое место в составе внереализационных расходов занимают затраты н/пл-ка на формирование различного рода резервов. Н/пл-к имеет право создавать резервы по сомнительным долгам, суммы отчислений в которые включаются в состав внереализационных расходов на последний день отчетного или н/периода. Сомнительный долг представляет собой не погашенную в срок задолженность перед н/пл-ми задолженность не обеспеченную залогом, поручительством или банковской гарантией.

Внереализац. доходы, полученные в натур. форме, учитываются при определении н/базы исходя из цены сделки с учетом положений НК. При определении доходов из них исключаются суммы налогов.

Состав внереализац. расходов определен НК – суммы отриц. курсовых разниц; суммы налогов по списанной кредиторской задолженности; судебные расходы.

2.18. Особенности н/о доходов ин. орг-ций, осущ-ющих деят-ть в РФ через пост. представительство

Под пост. представ-вом ин. орган-ции в РФ понимается филиал, представительство, отделение, бюро, контора, агентство, любое другое обособл. подразделение или иное место деятельности этой организации, через которое орган-ция регулярно осуществляет предприним. деят-ть на территории РФ

Порядок исчисления и уплаты налога на прибыль у ин. орг-ции зависит от того, есть у нее постоянное представительство в России или нет. Самостоятельно формировать н/базу, исчислять и уплачивать налог, представлять декларацию обязаны только те ин. орг-ции, к-ые имеют представительства. Ин. орг-ции, осуществляющие деят-ть через представительства, признают доходы и расходы, формируют н/базу в том же порядке, что и российские.

Для ин. орг-ций – прибыль опред-ся как полученный через пост. представительства доход, уменьшенный на величину расходов.

Объектом н/о признается прибыль н/пл-ка и включ. 3 составляющие:

- доход, полученный через пост. представительства на терр. РФ, умешенный на величину расходов;

- доход от владения, пользования и распоряжения имуществом за вычетов расходов, связанных с получением доходов;

- др. доходы от источников, относящихся к пост. представительству.

Н/учет доходов не имеет каких-либо особенностей. Доходы признаются в соот. с НК. Междунар. соглашением могут быть определены особые правила отнесения доходов ин. орг-ции и имеют приоритет.

При наличии у ин. орган-ции на тер-рии РФ более чем 1 отделения, деят-ть через кот-ые приводит к образ-нию пост. представ-ва, нал. база и сумма налога рассчит-ся отдельно по каждому отделению. В случае, если ин. орган-ация осуществляет через такие отделения деят-ть в рамках един. техноло-го процесса такая орган-ция вправе рассчитывать налогооблагаемую прибыль, относящуюся к ее деятельности через отделение на тер-рии РФ, в целом по группе таких отделений при условии применения всеми включенными в группу отделениями един.учетной политики в целях налог-ния. При этом ин. орган-ция самост-но определяет, какое из отделений будет вести нал. учет, а также представлять нал. декларации по месту нах-ния каждого отделения.

Доходы:1) от реализации2) Внереализационные

Расходы: от реал-ции(материальные; на оплату труда; суммы амортизации; прочие) и внереализац-ные

Ставка 20%, по дивидендам от рос.орг-ций- 15%

Дата добавления: 2015-08-05