Налоговые активы и обязательства

Активы и обязательства по текущему и отложенному налогам в бухгалтерском балансе представляются раздельно.

Активы и обязательства по отложенному налогу следует классифицировать как внеоборотные.

Зачет (взаимозачет актива и обязательства)

Взаимозачет активов и обязательств по текущему налогу выполняется только в тех случаях, когда:

- компания имеет юридическое право на проведение взаимозачета;

- намеревается провести окончательный взаимозачет; либо

- ликвидировать актив и обязательство одновременно.

Юридическое право возникает только тогда, когда один и тот же налоговый орган определяет налоги и признает окончательный взаимозачет.

ПРИМЕР – Зачет Ваша фирма имеет перенесенные на будущие периоды налоговые убытки в размере $15 млн., которые учитываются как оборотный актив. Они возникли в результате хозяйственной деятельности в прошлом году. В текущем году была получена прибыль и начислены налоги. Возникло текущее обязательство. В том случае, если налоговые органы согласятся, что убыток прошлого года может использоваться для уменьшения возникшего обязательства по налогу, можно выполнить соответствующий зачет.
	ОПУ/ББ	Дт	Кт
Налоговый убыток – оборотный актив	ББ	15млн.
Доход (экономия) по налогу	ОПУ		15млн.
Учет налогового убытка предыдущего года
Расходы по налогу	ОПУ	40 млн.
Обязательство по налогу	ББ		40 млн.
Начисление налога за текущий год
Обязательство по налогу	ББ	15 млн.
Налоговый убыток - оборотный актив	ББ		15 млн.
Зачет перенесенного на будущие периоды налогового убытка против текущего обязательства

В консолидированной финансовой отчетности взаимозачет налоговых активов одного члена группы и налогового обязательства другого члена может быть выполнен, если существует право на такой взаимозачет и если группа намеревается провести окончательный взаимозачет или одновременно ликвидировать актив и обязательство.

При взаимозачете активов и обязательств по отложенному налогу действуют аналогичные правила. В консолидированной финансовой отчетности активы и обязательства, относящиеся к различным налоговым юрисдикциям, взаимозачету не подлежат.

Возможности группы в области планирования налогов обычно не являются основанием для взаимозачета за исключением случаев, когда эти возможности связаны с налогами на прибыль, взимаемыми одним и тем же налоговым органом с различных членов группы, и компания намеревается ликвидировать активы и обязательства на основе окончательного взаимозачета или одновременно.

Дата добавления: 2015-07-20