Бухгалтерський облікурахування здійснення імпортних операцій

Розділ 3. Особливості відкриття рахунків у банках в іноземній валюті і здійснення операцій з іноземною валютою

Приклад 3.1. Підприємство подало заяву до банку на придбання 2400 долл. за курсом міжбанківської валютної біржі 5,35 грн./ $1. Для цього було перераховано до банку 13200 грн. Курс НБУ на дату зарахування валюти - 5,2 грн./ $1. Комісійна винагорода банку - 1 %, збір до пенсійного фонду - 1,3%. Відобразимо ці події в бухгалтерському й податковому обліку.

Таблиця 3.1

N п/п	Зміст операції	Корреспон-денція рахунків	Сума, грн.	ВД, грн.	ВВ, грн.
дебет	кредит
1.	Перерахування гривень на придбання валюти			13200,0	—	—
2.	Зарахування валюти на рахунок підприємства по курсу 5,2 грн./ $ 1 (2400 х 5,2= 12480,0).			12480,0	—	—
3.	Перерахування комісійної винагороди банку (2400 х 5,35 х 1% = 128,4)			128,4	—	128,4
4.	Відображення комісійної винагороди у складі витрат			128,4	—	—
5.	Перерахування 1,3 % в Пенсійний фонд України (2400 х 5,35 х 1,3% =166,92)			166,92	—	166,92
6.	Відображення пенсійного збору у складі витрат			192,6	—	—
7.	Відображена у складі витрат різниця між вартістю валюти за курсом міжбанківської валютної біржі та курсом НБУ на дату зарахування валюти на рахунок			360,0	—	—
8.	Повернення невикористаних гривень			64,68	—	—

Приклад 3.2. Підприємство здійснює продаж 3000 дол. Валютний курс на дату отримання валюти та списання її з валютного рахунку складає 5,22 грн./$1. Курс продажу валюти на міжбанківській валютній біржі становить 5,26 грн./$1. Валютний курс на момент продажу – 5,25 грн./$1, балансова вартість валюти для податкового обліку складає 3000 х 5,2 = 15 600 грн. (середній курс валюти, що знаходиться на балансі, дорівнює 5,2 грн./$1). Відобразимо ці операції в бухгалтерському та податковому обліку (табл.3.2).

Таблиця 3.2

N п/п	Зміст операції	Корреспон-денція рахунків	Сума, грн.	ВД, грн.	ВВ, грн.
дебет	кредит
1.	Списання з валютного рахунку іноземної валюти для продажу (3000 х 5,22 = 15660)			15660,0	—	—
2.	Відображення у складі доходів суми гривень, отриманої від продажу іноземної валюти (5,26 х 3000 = 15 780)			15780,0	15780,0	—
3.	Зарахування на розрахунк рахунок суми гривень, отриманої від продажу іноземної валюти, за вирахуванням комісійної винагороди банку			15464,4	—	—
4.	Відображення у складі витрат суми комісійної винагороди банку (3000 х 5,26 х 2% = 315,6)			315,6	—	315,6
5.	Відображення курсової різниці між вартістю списаної з поточного рахунку валюти, розрахованої по курсу на дату списання і вартості валюти, розрахованої по валют-ному курсу на момент продажу (3000 х 5,25 - 3000 х 5,22 = 90)			90,0	—	—
6.	Списання собівартості проданої валюти; в податковому обліку балансова вартість віднесена до ВВ			15750,0	—
7.	Відображення фінансового результату			15780,0	—	—
		15750,0
		315,6

Бухгалтерський облікурахування здійснення імпортних операцій

Приклад 4.1. Підприємство імпортувало товар вартістю 1000 дол. На митниці були сплачені:

- ПДВ - 20%;

- мито - 2%;

- митний збір - 0,2%.

На момент оформлення вантажної митної декларації курс НБУ склав 5,3 грн. за долар. На кінець кварталу курс НБУ склав 5,4 грн. за долар. Товар сплачений в наступному кварталі, при цьому курс НБУ дорівнював 5,35 грн. за долар.

Відобразимо ці події в бухгалтерському обліку (табл.4.1).

Таблиця № 4.1

№ п/п	Зміст операції	Кореспонденція рахунків	Сума, грн.
Дебет	Кредит
	Отримання товару (1000 х5,3 =5300,0)
	Сплата мита (1000 х5,3 х2% =106,0)
	Сплата митного збору (1000 х5,3 х0,2% = 10,6)			10,6
	Включення мита і митного збору у вартість товарів			116,6
	Сплата ПДВ ((1000 х 5,3 +1000 х 5,3 х 2%) х 20% = 1081,2)			1081,2
	Включення суми ПДВ до податкового кредиту			1081,2
	Відображення курсової різниці на дату балансу (1000 х5,4 – 1000 х 5,3 = 100,0)
	Оплата продукції (1000 х5,35 = 5350,0)
	Відображення курсової різниці на дату оплати (1000 х 5,35- 1000 х 5,4 =50,0)

Приклад 4. 2. Підприємство перераховує постачальнику матеріалів аванс в сумі 1500 дол. США за курсом НБУ — 5,4 грн. за долар, матеріали одержані в наступному кварталі. Курс НБУ на кінець кварталу склав 5,5 грн. за долар. Курс НБУ на момент отримання матеріалів - 5,33 грн. за долар.

На митниці були сплачені:

- ПДВ-20%;

- мито -3%;

- митний збір- 0,3%.

Відобразимо ці події в бухгалтерському обліку (табл.4.2).

№ п/п	Зміст операції	Кореспонденція рахунків	Сума, грн.
дебет	кредит
	Перерахування авансу (1500 х 5,4 = 8100,0)			8100,0
	Отримання матеріалів (1500 х 5,4 = 8100,0)			8100,0
	Сплата мита(1500 х5,33х 3% = 239,85)			239,85
	Сплата митного збору(1500 х5,33х0,3% = 23,98)			23,98
	Сплата ПДВ ((1500 х5,33+1500 х5,33 х3%)х20% = 1646,97)			1646,97
	Включення мита і митного збору у вартість матеріалів			263,83
	Включення суми ПДВ на підставі ВМД до податкового кредиту			1646,97
	Залік перерахованого раніше авансу			8100,0

Приклад 4.3. Підприємство перераховує постачальнику матеріалів аванс в сумі 2000 дол. США за курсом НБУ — 5,3 грн. за долар, матеріали одержані на суму 3000 дол. за курсом НБУ 5,40 грн. за долар. Остаточна оплата матеріалів відбулася в наступному кварталі. Курс НБУ на кінець кварталу склав 5,35 грн. за долар., курс НБУ на момент оплати- 5,2 грн. за долар.

На митниці були сплачені:

- ПДВ-20%;

- мито -3%;

- митний збір- 0,3%.

Відобразимо ці події в бухгалтерському обліку (табл. 4.3).

№ п/п	Зміст операції	Кореспонденція рахунків	Сума, грн.
дебет	кредит
	Перерахування авансу (2000 х5,3 = 10600,0)			10600,0
	Отримання матеріалів (2000 х5,3+ 1000 х 5,4 = 16000,0)
	Сплата мита(3000 х5,4х 3% = 486,0)			486,0
	Сплата митного збору(3000 х 5,4 х 0,3% = 48,60)			48,60
	Сплата ПДВ ((3000 х5,4+3000 х5,4 х3%)х20% =3337,20)			3337,20
	Включення мита і митного збору у вартість матеріалів			534,6
	Включення суми ПДВ на підставі ВМД до податкового кредиту			3337,20
	Залік перерахованого раніше авансу			10600,0
	Відображення курсової різниці на дату балансу (1000 х 5,35- 1000 х 5,4 =50,0)			50,0
	Перерахування остаточної оплати постачальнику (1000 х 5,2 = 5200,0)			5200,0
	Відображення курсової різниці на дату проведення розрахунків (1000 х5,2- 1000 х5,35 = 150,0)

Дата добавления: 2015-07-20