Списываем остатки организационных расходов

Внимание! Новые проводки по учету нематериальных активов

Марина Голубева
эксперт журнала "Главбух" Е. Пальмина
старший консультант департамента бухгалтерского консалтинга компании "ФБК"

Формировать бухгалтерскую отчетность за I квартал 2008 года нужно с учетом ПБУ 14/2007. А оно, во-первых, требует отразить последствия того, что с 1 января 2008 года отменены некоторые старые правила. А во-вторых, дает возможность изменять стоимость НМА, которые уже приняты к учету.

Списываем остатки организационных расходов

Перечень активов, которые считаются нематериальными, с 2008 года изменен. В частности, к НМА теперь не относятся организационные расходы (п. 4 ПБУ 14/2007). Напомним, что раньше их нужно было отражать на счете 04 и списывать с него в течение 20 лет.

В связи с этим в I квартале 2008 года необходимо проверить, не числятся ли на счете 04 остатки орграсходов (по состоянию на 31 декабря 2007 года). Если они там есть, их нужно списать. Для этого нужно, во-первых, отразить выбытие актива в соответствующих графах формы НМА-1 (утверждена постановлением Госкомстата России от 30 октября 1997 г. № 71а). А во-вторых, сделать такую проводку:

Дебет 84 Кредит 04
– списана недоамортизированная часть организационных расходов.

Обратите внимание: эта проводка должна быть сделана в так называемый межотчетный период. Таким образом, она не повлияет на показатели годовой отчетности за 2007 год. А вот входящие остатки на начало 2008 года будут сформированы с ее учетом.

Такие правила предусмотрены в пункте 3 приказа Минфина России от 27 декабря 2007 г. № 153н.

Заметим, что благодаря этим изменениям компании, которые применяют ПБУ 18/02, избавятся от постоянного налогового обязательства. Ведь в налоговом учете организационные расходы не учитывались в составе НМА и раньше. Это следует из пункта 3 статьи 257 Налогового кодекса РФ.

Пример ООО «Звезда» является одним из учредителей ООО «Салют». По согласованию с другими учредителями «Звезда» в ноябре 2007 года внесла свой вклад в уставный капитал «Салюта», оплатив организационные расходы на создание этой компании. Их сумма – 60 000 руб. ООО «Салют» применяет ПБУ 18/02. Бухгалтер ООО «Салют» сделал такие проводки. В ноябре 2007 года: Дебет 75 субсчет «Расчеты по вкладам в уставный (складочный) капитал» Кредит 80 – 60 000 руб. – отражена задолженность ООО «Звезда» по вкладу в уставный капитал; Дебет 08 Кредит 75 субсчет «Расчеты по вкладам в уставный (складочный) капитал» – 60 000 руб. – учтен вклад ООО «Звезда» в уставный капитал ООО «Салют»; Дебет 04 Кредит 08 – 60 000 руб. – нематериальный актив принят к бухгалтерскому учету (на основании учредительных документов и копий первичных документов от ООО «Звезда»). В декабре 2007 года: Дебет 26 Кредит 04 – 250 руб. (60 000 руб.: 20 лет: 12 мес.) – начислена амортизация нематериального актива за декабрь 2007 года; Дебет 99 субсчет «Постоянное налоговое обязательство» Кредит 68 субсчет «Расчеты по налогу на прибыль» – 60 руб. (250 руб. × 24%) – отражено постоянное налоговое обязательство. 31 декабря 2007 года (в межотчетный период): Дебет 84 Кредит 04 – 59 750 руб. (60 000 – 250) – списана недоамортизированная часть организационных расходов. При составлении бухгалтерского баланса за 2007 год эта запись учтена не была. А вот на входящие остатки на начало 2008 года она повлияла.

Внимание!

Дата добавления: 2015-07-20