Бюджет доходов и расходов

Составление бюджета доходов и расходов (или прогнозного отчета о финансовых результатах) является «выходной формой» операционного бюджета.

В этом документе рассчитывается плановое значение объема продаж от реализации отгруженной покупателям продукции, себестоимости реализованной продукции, коммерческих и управленческих расходов, расходов финансового характера (проценты по долгам), налогов к уплате и др. Большая часть исходных данных берется из операционных бюджетов.

При определении ожидаемой выручки от реализации основных средств и материалов, ранее приобретенных для производственных целей, но оказавшихся ненужными, учитываются реальные суммы поступления средств, предусмотренные договорами или проектами договоров с покупателями. В составе операционных расходов с необходимой точностью можно рассчитать сумму налоговых платежей, относимых на финансовые результаты деятельности, например налог на имущество, налог на рекламу и пр., а также сумму подлежащих уплате процентов по заемным средствам.

Другие статьи операционных расходов, а также внереализационных доходов и расходов рассчитываются приближенно или принимаются на уровне фактически сложившихся в предыдущем периоде.

Для того чтобы сгладить негативные последствия неплатежей, коммерческим организациям предоставлено право образовывать резерв по сомнительным долгам. Суммы отчислений в эти резервы включаются в состав внереализационных расходов на последний день отчетного (налогового) периода. Величина этого резерва (не более 10 % от выручки отчетного (налогового) периода) определяется организацией по результатам проведенной на последний день отчетного (налогового) периода инвентаризации дебиторской задолженности.

Важным моментом является также определение величины себестоимости, приходящейся на неоплаченную выручку. Если организация калькулирует полную себестоимость, то в ее учетной политике должен быть указан способ распределения общехозяйственных расходов между объектами учета затрат (например, пропорционально прямым затратам, сумме оплаты труда работников, плановой себестоимости объектов учета и т.п.).

Бюджет доходов и расходов целесообразно составлять в двух вариантах: сводном (в целом по организации) и «развернутом» (в разрезе доходности отдельных видов продукции). Такое построение документа позволяет судить о рентабельности производства за определенный период и с его помощью можно провести анализ безубыточности.

В западной практике анализ безубыточности носит название «издержки - объем - прибыль» (cost-volume-profit, CVP). Ключевыми переменными CVP-анализа являются объем выпуска, цена единицы продукции, величина постоянных и переменных затрат на единицу продукции.

Основной формой CVP - анализа является анализ безубыточности, который описывает соотношение постоянных и переменных затрат и прибыли. Сущность анализа заключается в нахождении точки безубыточности, т.е. такой выручки от реализации, при которой организация уже не имеет убытков, но еще не имеет и прибылей. Результата от реализации после возмещения переменных затрат в точности хватает на покрытие постоянных затрат, а прибыль равна нулю.

Точку безубыточности можно определить аналитическим и графическим методами.

Аналитический метод определения точки безубыточности.

На основе формулы 1.1 можно рассчитать необходимую для достижения безубыточности сумму продаж (формула 1.2) и соответствующее этой сумме количество произведенных товаров:

S = VC + FC + EBIT, (1.1)

где S— выручка, продажи (sales);

VC—переменные издержки (variable cost);

FC — постоянные издержки (fixed cost);

EBIT— прибыль до вычета процентов и налогов (earning before interest and taxes).

Sc = FC / (1 – k), (1.2)

где Sc — критический объем продаж в стоимостном выражении;

k — отношение маржинальной прибыли (разницы между выручкой и переменными затратами) к общей выручке.

Продажа товаров сверх порогового значения будет приносить прибыль, пока не проявит себя действие закона убывающей предельной полезности и производительности факторов производства.

Графический метод определения точки безубыточности показан на рисунке 1.2.

Рисунок 1.2 - Точка безубыточности

где Q — количество единиц продукции;

q_kp — критический объем производства, единиц продукции;

К— точка критического объема производства продукции;

TR— валовой доход, выручка (total revenue};

ТС — общие (суммарные) издержки (total cost);

VC— переменные издержки (variable cost);

FC — постоянные издержки (fixed cost).

Следует заметить, что классическая модель CVP-анализа является достаточно упрощенной. Прежде чем рассчитать точку безубыточности, должны соблюдаться следующие условия и допущения:

1. затраты являются функцией объема производства;

2. объем производства равен объему продаж;

3. переменные затраты изменяются пропорционально объему производства, а постоянные затраты — неизменны при любом его уровне;

4. цена каждого товара неизменна во времени, также неизменны уровни переменных и постоянных затрат в ней;

5. производится один товар, либо ассортимент, остающийся одинаковым на всем протяжении бюджетного периода.

Таким образом, как правило, полная формализация процедуры расчета оптимального объема и структуры продаж на практике нереальна и во многом зависит от интуиции работников и руководителей экономических служб, основанной на собственном многолетнем опыте. Чаще всего для определения приблизительного объема продаж по каждому товару используется формальный (математический) аппарат, а затем полученная величина корректируется с учетом других факторов (долгосрочная стратегия организации, ограничения по производственным мощностям и пр.).

Дата добавления: 2015-07-26