Теоретические и методические основы консолидации отчетности

Первые шаги в области подготовки консолидированной отчет­ности связаны со второй половиной XIX — началом XX в: в 1866 г. такая отчетность была подготовлена компанией Cotton Oil Trust, в 1902 г. — американской компанией U.S. Steel Corporation. Разра­ботчиками методических основ консолидации считаются англий­ский бухгалтер, представитель аудиторской фирмы Price Waterhouse в США Артур Дикинсон и главный бухгалтер сталелитейной кор­порации В. Филберт, разработавшие и применившие технику кон­солидации.

В настоящее время, формируя консолидированную отчетность по МСФО, необходимо руководствоваться требованиями следую­щих стандартов:

МСФО 27 «Консолидированная и индивидуальная финансовая отчетность»;

МСФО 28 «Учет инвестиций в ассоциированные компании»;

МСФО 31 «Финансовая отчетность об участии в совместной деятельности;

МСФО 32 «Финансовые инструменты: раскрытие и представле­ние информации»;

МСФО 39 «Финансовые инструменты: признание и оценка»;

МСФО 7 «Финансовые инструменты — раскрытие информации»;

МСФО 3 «Объединение бизнеса», а также ПКИ (SIC) 12 «Кон­солидация — организации специального назначения».

Выбор стандарта, используемые методы консолидации зави­сят от степени влияния головной организации на прочие общества группы.

В случаях, когда материнская компания имеет более 51% го­лосующих акций других обществ группы, эти общества, являясь дочерними, полностью принадлежат концерну. В связи с этим дан­ные отчетности дочерних обществ включают в консолидирован­ную отчетность методом покупки (полного консолидирования), т.е. в их полной величине, руководствуясь при этом МСФО 27, МСФО (IFRS) 3, а также ПКИ (SIC) 12.

При наличии в группе зависимых (ассоциированных) обществ (вложения составляют от 20 до 50%) возможно лишь применение метода долевого участия, что следует из требований МСФО 28.

Если общество контролируется совместно двумя компаниями или осуществляется совместная деятельность, то согласно МСФО 31 для целей консолидации используют метод пропорциональной консолидации (основной подход) и метод долевого участия (альтер­нативный подход).

При пассивном участии инвестора, когда его вложения в дру­гую компанию составляют менее 20%, инвестиции отражаются в консолидированном балансе по фактическим затратам. При этом руководствуются МСФО 32, МСФО 39, МСФО (IFRS) 7.

Зависимость методики консолидации от степени контроля ил­люстрирует рис. 1.

Доля участия одной компании в другой оценивается путем де­ления количества акций, которыми владеет основное общество, на общее количество акций, выпущенных дочерним (зависимым) обществом. Учет привилегированных акций при этом имеет свои особенности. Так, в соответствии с МСФО 32 «Финансовые инструменты: раскрытие и представление информации» они призна­ются обязательствами, если предусмотрено их обязательное по­гашение эмитентом по фиксированной ставке в фиксированные сроки. В подобной ситуации привилегированные акции не должны участвовать в расчете доли материнской компании.

Пассивное влияние	Существенное влияние	Контроль
(финансовые активы)	(ассоциация)	(дочерняя компания)
0-20%	21-50%	51-100%
Учет инвестиций	Метод долевого	Метод покупки
по фактическим	участия	МСФО 27,
затратам	МСФО 28	МСФО (IFRS) 3,
МСФО 32,		ПКИ (SIC) 12
МСФО 39,
МСФО (IFRS) 7
Совместные предприятия — МСФО 28, МСФО 31

Рис. 1. Зависимость консолидационных процедур от степени контроля

Если по привилегированным акциям установлен размер ди­виденда, они, рассматриваемые как элемент капитала компании-эмитента, учитываются при расчете степени влияния материнской компании.

ПРИМЕР: Компания «Альфа» владеет обыкновенными и привилегированными акциями компании «Бета».

Состав акционерного капитала компании «Бета» (ед.)

Вид акций	Всего	В том числе в собственности «Альфа»
Обыкновенные	3 000	2 100
Привилегированные
Всего	3 400	2 400

Необходимо определить порядок расчета доли участия материнской компании.

Если привилегированные акции признаются в отчетности компании-эмитента «Бета» как обязательство, то их не следует учитывать при расчете доли участия материнской компании. В этом случае она составит:

2100:3000 х 100% = 70%.

Если привилегированные акции признаются в отчетности как элемент капита­ла эмитента, то их следует учесть при расчете доли влияния материнской компа­нии, которая в этом случае составит: 2400:3400 х 100%-71%.

Дата добавления: 2015-07-20