Формы ведения совместной деятельности

	>
Совместно контролируемые операции	Совместно контролируемые активы		Совместно контролируемые компании
|		|
Результаты совместной деятель­ности отражаются в индиви­дуальной отчетности обществ-участников. Консолидированная финансовая отчетность не состав­ляется		Помимо индивидуальной финан­совой отчетности обществ-участников совместной деятель­ности составляется консолиди­рованная отчетность группы

Рис.2. Необходимость консолидации отчетности при разных формах ведения совместной деятельности

МСФО 31 определено, что в консолидированной отчетности участие общества в совместно контролируемой компании может отражаться методом пропорциональной консолидации (основной подход) или методом долевого участия (альтернативный подход).

Метод пропорциональной консолидации — это метод учета ин­вестиций, при котором доля инвестора в активах, обязательствах, доходах и расходах совместно контролируемой деятельности сум­мируется построчно с аналогичными статьями финансовой отчет­ности общества-инвестора.

Применение этого метода не требует расчета неконтролируе­мой доли участия, поскольку активы и обязательства совместной деятельности отражаются в консолидированном балансе в доле вла­дения. Для консолидации капиталов используется метод покупки.

Этот метод по своему содержанию и алгоритму расчетов во многом напоминает метод полной консолидации, рассмотренный ранее. Особенности состоят в следующем:

• имущество и обязательства, затраты и результаты деятельно­сти совместно контролируемой компании при постатейном и построчном суммировании учитываются не в полной величи­не, а пропорционально доле участия в совместно контроли­руемой компании;

• неконтролируемая доля участия не учитывается и не отра­жается.

Технику консолидации при использовании пропорционального метода рассмотрим на примере.

ПРИМЕР: Общество-инвестор, входящее в состав группы, имеет в совместно контроли­руемом обществе 30%-ную долю. Информация для проведения консолидационных процедур и результаты консолидации представлены в таблице.

Консолидация совместно контролируемых обществ при доле участия, составляющей 30%

(тыс. долл.)

Статья баланса	Обще- ствово- инвес- тор	Совместно контролируемая компания	Сум-марный ба- ланс	Консолидирую­щие проводки	Консолиди-рованный баланс
	Балансовая стоимость	Доля участника 30%	в оценке по справедливой стоимости	Д-т	К-т
Актив
Гудвилл						736(2)
Внеоборотные активы						24(2)
Инвестиции							1000(1)	-
Оборотные активы						12(2)
Отклонение						760(1)	760(2)	-
Итогоактив	2 400				2 880			2 652
Пассив
Акционерный капитал						240(1)
Прочие обяза­тельства							12(2)
Итого пассив	2 400				2 880			2 652

Первым действием пропорциональной консолидации выявляется раз­ница между размером инвестиций в совместно контролируемую компанию (1000 тыс. долл.) и приобретенной долей участия в ней (240 тыс. долл.). Эта раз­ница (760 тыс. долл.) отражается как первоначальное отклонение, для чего со­ставляется проводка (1) (тыс. долл.):

Д-тсч. «Отклонение» 760

Д-т сч. «Акционерный капитал» 240

К-тсч. «Инвестиции» 1000.

Вторым действием это отклонение корректируется с учетом результатов пере­оценки идентифицируемых активов и обязательств совместно контролируемой компании по справедливой стоимости. По статье «Внеоборотные активы» балан­совая оценка была увеличена на 24 тыс. долл., по статьям «Оборотные активы» и «Прочие обязательства» - на 12 тыс. долл. Оставшаяся сумма представляет собой гудвилл, подлежащий признанию в консолидированном балансе. Провод­ка (2) имеет вид (тыс. долл.):

Д-тсч. «Гудвилл» 736

Д-т. сч. «Внеоборотные активы» 24

Д-т сч. «Оборотные активы» 12

К-т сч. «Отклонение» 760

К-т сч. «Прочие обязательства» 12.

Корректирующие проводки занесены в гр. 6-7 таблицы. Путем построчного алгебраического суммирования их с данными гр. 5 (где представлен суммарный баланс обществ) получим консолидированный баланс группы (гр. 8 таблицы)

Элиминирование внутригрупповых доходов и расходов, нере­ализованной прибыли проводится аналогично полной консолида­ции, но на пропорциональной основе.

ПРИМЕР: Дочернее общество «Альфа» реализует за 240 тыс. долл. совместно контро­лируемому обществу «Гамма», в котором общество «Альфа» имеет 30%-ное уча­стие, имущество, стоимость приобретения которого составила 160 тыс. долл. Оба общества входят в состав одной группы. Для целей составления консолидиро­ванного отчета о совокупном доходе необходимо исключить нереализованную прибыль (тыс. долл.):

Нереализованная прибыль группы 80

Нереализованная прибыль, подлежащая элиминированию 24

Элиминирование нереализованной прибыли производится следующей запи­сью (тыс. долл.):

Д-т сч. «Нераспределенная прибыль» 24

К-т сч. «Запасы» 24.

Таким образом, в консолидированном отчете о совокупном доходе будет при­знан остаточный промежуточный результат в сумме 56 тыс. долл.

(80 - 24 - 56 (тыс. долл.), или 80 х 70%: 100 - 56 (тыс. долл.).

Он квалифицируется как реализованный вне группы, в связи с тем что 70% участников общества являются для группы «третьими» лицами.

Раскрытие информации о совместной деятельности. В соответ­ствии с МСФО 31 в пояснениях к консолидированной отчетности следует:

• представлять перечень и описание долей участия в значи­тельной совместной деятельности;

• указывать соотношение долей владения;

• раскрывать общие суммы каждого из оборотных и внеобо­ротных активов, кратко- и долгосрочных обязательств, до­ходов и расходов, связанных с долями участия в совместной деятельности;

• раскрывать общую сумму определенных условных обяза­тельств, возникших в связи с долями участия в совместной деятельности;

• отражать долю в инвестиционных обязательствах совместной деятельности.

Дата добавления: 2015-07-20