Дата вступу стандарту чинності. Цей стандарт набуває чинності для аудиту фінансової звітності за періоди починаючи з

Цей стандарт набуває чинності для аудиту фінансової звітності за періоди починаючи з 1 січня 2001 року. Рекомендується дострокове застосування.

05.11.2008 - НСА 800 "Аудиторський висновок з аудиту, що має особливу мету "

НАЦІОНАЛЬНИЙ СТАНДАРТ АУДИТУ 800

Quot; АУДИТОРСЬКИЙ ВИСНОВОК З АУДИТУ

Введення

1. Справжній національний стандарт аудиту (НСА) розроблений на основі Міжнародного стандарту аудиту 800 "Аудиторський висновок з аудиту, що має особливу мету " (ISA 800 " The Auditor's Report on Special Purpose Audit Engagements "), прийнятого Міжнародною федерацією бухгалтерів (IFAC) в редакції 2000 р.

Мета

2. Метою даного стандарту є встановлення норм і рекомендацій щодо угод на проведення аудиту, що має особливу мету, в тому числі:

• фінансової звітності, підготовленої згідно з основоположними принципами бухгалтерського обліку, відмінними від Міжнародних або Національних стандартів бухгалтерського обліку;

• конкретних рахунків першого і другого порядку, їх елементів, або статей фінансових звітів (надалі - укладення щодо окремих рахунків або статей фінансових звітів);

• відповідності договірними умовами;

• узагальненої (скороченої) фінансової звітності.

Цей стандарт не застосовується щодо оглядових перевірок, угод з виконання погоджених процедур або угод щодо складання фінансової звітності.

3. Для вираження думки про фінансову звітність аудитор повинен перевірити і оцінити висновки, зроблені на основі аудиторських доказів, отриманих під час проведення аудиту, яке має особливу мету. Аудиторський висновок повинен містити чітко виражене письмову думку аудитора.

загальні положення

4. Характер, час проведення і обсяг роботи, яку необхідно здійснити в рамках угоди на виконання аудиту, що має особливу мету, будуть мінятися залежно від обставин. Перед прийняттям угоди на проведення аудиту, що має особливу мету, аудитор повинен переконатися в тому, що досягнута домовленість з клієнтом щодо точного характеру угоди, а також форми і змісту передбачуваного ув'язнення.

5. При плануванні аудиторських робіт аудитору необхідно чітко розуміти мету використання інформації, щодо якої складається висновок, а також хто буде потенційним користувачем цієї інформації. Щоб уникнути використання аудиторського висновку в непередбачених цілях аудитор може вказати в ув'язненні його мета і будь-які обмеження щодо його поширення та використання.

6. Аудиторський висновок з аудиту, що має особливу мету, за винятком укладення за узагальненою (скороченої) фінансової звітності, повинно містити основні елементи в такій послідовності:

a) названіе1;

____________

1 У назві можна використовувати термін " незалежний аудитор ", щоб відрізнити аудиторський висновок від звітів, які можуть бути складені іншими особами, такими як співробітники економічного агента, або іншими аудиторами (аудиторськими організаціями), яким не обов'язково дотримуватися таких самих вимог професійної поведінки, як пропоновані до незалежному аудитору.

b) адресат;

c) вступна частина (надалі параграф), у тому числі:

(i) перерахування перевіреної фінансової інформації;

(ii) твердження, що стосується поділу відповідальності керівництва економічного агента і аудитора;

d) параграф про сфері аудиту (опис характеру аудиту), у тому числі:

(i) посилання на стандарти аудиту або практику аудиту, що застосовуються при проведенні аудиту, що має особливу мету;

(ii) опис роботи, проведеної аудитором;

e) параграф, що містить думку аудитора щодо фінансової інформації (надалі - параграф - думка);

f) дата складання висновку;

g) адреса аудиторської організації;

h) підпис аудитора.

Однаковість форми і змісту аудиторського висновку сприяє кращому його розумінню користувачами.

7. У випадках, коли економічний агент представляє фінансову інформацію державним органам, довіреним особам, страховим компаніям та іншим сторонам, може існувати приписане форма аудиторського висновку. Такі запропоновані форми аудиторського висновку можуть не відповідати вимогам цього НСА. Наприклад, приписане форма аудиторського висновку може вимагати засвідчення факту у випадках, коли доречно вираз думки; вимагати висловлення думки з питань, що знаходяться поза сферою аудиту; або не містити ключових формулювань. Якщо потрібно дотримуватися запропонованої форми, аудитор повинен розглянути зміст і формулювання в наказаному укладенні та, у разі необхідності, внести відповідні зміни з метою відповідності вимогам цього НСА, або змінивши форму, або приклавши окремий висновок.

8. Якщо інформація, за якою аудитор складає висновок, заснована на положеннях якого договору, аудитору необхідно розглянути наявність значних інтерпретацій положень договору, зроблених керівництвом при підготовці інформації. Інтерпретація вважається значною, коли прийняття іншої обгрунтованої інтерпретації призвело б до істотної зміни у фінансовій інформації.

9. Аудитор повинен розглянути, чи адекватно розкриті у фінансовій інформації будь-які значні інтерпретації договору, на яких грунтується фінансова інформація. В аудиторському висновку з аудиту, що має особливу мету, аудитор може послатися на пояснювальну записку, включену у фінансову інформацію, в якій викладені такі інтерпретації.

Аудиторські висновки щодо фінансової звітності,

підготовленої згідно з основоположними принципами

бухгалтерського обліку, відмінними від Міжнародних або

Національних стандартів бухгалтерського обліку

10. Основоположні принципи бухгалтерського обліку включають сукупність критеріїв, які використовуються при складанні фінансової звітності, які відносяться до всіх істотним елементам (статтями) і мають значного застосування. Фінансова звітність може бути підготовлена ​​для особливої ​​мети згідно з основоположними принципами бухгалтерського обліку, відмінними від Міжнародних або Національних стандартів бухгалтерського обліку (надалі - інші основоположні принципи бухгалтерського обліку). Сукупність бухгалтерських припущень, вироблених з метою задоволення індивідуальних переваг, не є основоположними принципами бухгалтерського обліку. Інші основоположні принципи бухгалтерського обліку можуть включать2:

______________

2 Інші основоположні принципи бухгалтерського обліку можуть застосовуватися у випадках, передбачених законодавством.

• правила, використовувані економічним агентом для підготовки податкової декларації;

• касовий метод бухгалтерського обліку;

• правила щодо спеціалізованої фінансової звітності, розроблені відповідними державними регулюючими органами.

11. Аудиторський висновок щодо фінансової звітності, підготовленої у відповідності з іншими основоположними принципами бухгалтерського обліку, повинно містити:

• затвердження, в якому зазначаються використані принципи бухгалтерського обліку, або

• посилання на Пояснювальну записку до фінансової звітності, в якій представлена ​​дана інформація.

Думка аудитора повинен констатувати, підготовлена ​​фінансова звітність у всіх суттєвих аспектах відповідно до зазначених принципів бухгалтерського обліку. Для висловлення аудиторської думки використовуються фрази " дає вірне і повне уявлення " або "відображає вірно у всіх істотних аспектах", які є рівнозначними. Додаток 1 до цього НСА містить приклади аудиторських висновків щодо фінансової звітності, підготовленої у відповідності з іншими основоположними принципами бухгалтерського обліку.

12. Аудитору слід визначити, чи зрозуміло буде користувачеві з назви фінансової звітності або Пояснювальної записки до фінансової звітності, що дана звітність не підготовлена ​​відповідно до Міжнародних або Національними стандартами бухгалтерського обліку. Якщо фінансова звітність, підготовлена ​​у відповідності з іншими основоположними принципами, не має відповідної назви або принципи бухгалтерського обліку неадекватно розкриті, аудитор повинен скласти відповідне модифіковане висновок.

Аудиторські висновки щодо окремих статей

фінансової звітності

13. Аудитора можуть залучити для вираження думки щодо однієї чи більше окремих статей фінансової звітності, наприклад щодо дебіторської заборгованості, товарно -матеріальних запасів, розрахунку премій працівникам або витрати з прибуткового податку. Даний тип угоди може здійснюватися як окрема угода або одночасно з аудитом фінансової звітності економічного агента. Однак результатом подібного типу угоди не є висновок щодо фінансової звітності в цілому, і, отже, аудитору слід висловити думку тільки про те, чи підготовлена ​​перевірена окрема стаття фінансової звітності, в усіх суттєвих аспектах, відповідно до встановлених принципами бухгалтерського обліку.

14. Багато статті фінансової звітності взаємопов'язані, наприклад: продажі і дебіторська заборгованість, товарно -матеріальні запаси і кредиторська заборгованість. Відповідно, під час підготовки висновку щодо окремої статті фінансової звітності аудитор не завжди зможе розглянути предмет аудиту ізольовано і йому буде необхідно вивчити та іншу певну фінансову інформацію. При визначенні сфери дії угоди аудитор повинен розглянути ті статті фінансової звітності, які взаємопов'язані і можуть зробити істотний вплив на інформацію, щодо якої аудитор висловлює свою думку.

15. Аудитор повинен розглядати концепцію суттєвості щодо окремої статті фінансової звітності, за якою складається висновок. Наприклад, залишок по окремому рахунку є менш значною базою для визначення суттєвості, ніж фінансова звітність в цілому. Отже, вивчення, здійснене аудитором, як правило, буде носити більш великий характер, ніж аудит тієї самої окремої статті з метою складання аудиторського висновку щодо фінансової звітності в цілому.

16. Щоб у користувача не створилося враження, що аудиторський висновок відноситься до всієї фінансової звітності, аудитору слід інформувати клієнта про те, що аудиторський висновок щодо окремої статті фінансової звітності не має представлятися спільно з фінансовою звітністю економічного агента.

17. Аудиторський висновок щодо окремої статті фінансової звітності має містити твердження, яке вказує на принципи бухгалтерського обліку, відповідно до яких представлена ​​дана стаття, або посилання на договір, що визначає такі принципи. Думка аудитора повинен констатувати, чи підготовлена ​​окрема стаття фінансової звітності у всіх суттєвих аспектах відповідно до встановлених принципами бухгалтерського обліку. Додаток 2 до цього НСА містить приклади аудиторських висновків щодо окремих статей фінансової звітності.

18. У випадках, коли було висловлено негативне думку або складений відмова від висловлення думки щодо фінансової звітності в цілому, аудитору слід надати висновок щодо окремих статей фінансової звітності тільки тоді, коли ці Статті не складають значну частину фінансової звітності. В іншому випадку може знизитися значимість аудиторського висновку щодо фінансової звітності в цілому.

Аудиторські висновки про відповідність договорами

19. Аудитора можуть залучити для складання висновку про дотримання економічним агентом певних договірних умов, таких як кредитні договори та угоди з емісії облігацій. Подібні договору звичайно вимагають від економічного агента дотримання різних умов, таких як виплата відсотків, підтримання встановлених фінансових коефіцієнтів, обмеження з виплати дивідендів і використанню виручки, отриманої від продажів майна.

20. Угоди за висловом думки про дотримання економічним агентом умов договорів повинні прийматися тільки в тих випадках, коли загальні аспекти відповідності пов'язані з питаннями бухгалтерського обліку та фінансів, що входять до сфери професійної компетентності аудитора. Однак у випадку, коли зачіпаються особливі питання, включені в угоду і не входять до сфери компетентності аудитора, аудитору слід розглянути можливість використання роботи експерта.

21. Аудиторський висновок повинен констатувати, чи дотримується економічний агент, на думку аудитора, конкретні положення договору. Додаток 3 до цього НСА містить приклади аудиторських висновків про відповідність, представлені у вигляді:

• окремого висновку, і

• укладення, доданого до фінансової звітності.

Аудиторські висновки щодо узагальненої

фінансової звітності

22. Економічний агент може підготувати фінансову звітність, узагальнюючу свою щорічну перевірену фінансову звітність, в цілях інформування груп користувачів, зацікавлених тільки в основної інформації про його фінансовий стан і результати діяльності. Якщо аудитор не виразив своєї думки щодо фінансової звітності, на підставі якої складена узагальнена фінансова звітність, він не повинен складати висновок щодо узагальненої фінансової звітності.

23. Узагальнена фінансова звітність в значній мірі менш докладна, ніж щорічна перевірена фінансова звітність. Отже, в такій фінансової звітності необхідно чітко вказати на узагальнений характер інформації та попередити користувача про те, що для кращого розуміння фінансового стану і результатів діяльності економічного агента узагальнену фінансову звітність слід розглядати разом із самою останньою перевіреної фінансової звітністю економічного агента, яка включає всі розкриття інформації згідно з відповідними вимогами, що пред'являються до фінансової звітності.

24. Узагальнена фінансова звітність повинна мати відповідну назву із зазначенням перевіреної фінансової звітності, на основі якої вона складена. Наприклад, " Узагальнена фінансова інформація, підготовлена ​​на основі перевіреної фінансової звітності за звітний рік, що закінчився 31 грудня 20Х1 року".

25. Узагальнена фінансова звітність не містить всієї інформації, необхідної відповідно до принципів підготовки та подання перевіреної річної фінансової звітності. Отже, такі фрази, як " дає вірне і повне уявлення " або "відображає вірно у всіх істотних аспектах", не використовуються аудитором при висловленні думки щодо узагальненої фінансової звітності.

26. Аудиторський висновок щодо узагальненої фінансової звітності має містити основні елементи в такій послідовності:

(a) названіе3;

____________

3 Дивись виноску 1.

(b) адресат;

(c) перерахування перевіреної фінансової звітності, на основі якої складена узагальнена фінансова звітність;

(d) посилання на дату аудиторського висновку щодо перевіреної фінансової звітності і вид думки, вираженого в цьому висновку;

(e) думку про відповідність інформації, що міститься в узагальненій фінансової звітності, перевіреної фінансової звітності, на основі якої вона була підготовлена. Якщо аудитор висловив модифіковане думку відносно перевіреної фінансової звітності, але проте він задоволений поданням узагальненої фінансової звітності, то аудиторський висновок має констатувати, що, хоча узагальнена фінансова звітність відповідає перевіреної фінансової звітності, узагальнена фінансова звітність підготовлена ​​на основі фінансової звітності, щодо якої складено модифіковане аудиторський висновок;

(f) затвердження або посилання на Пояснювальну записку до узагальненої фінансової звітності, в якій вказується, що для кращого розуміння фінансових результатів і положення економічного агента, а також сфери аудиту узагальнена фінансова звітність повинна розглядатися спільно з перевіреною фінансовою звітністю та аудиторським висновком, складеним у її відношенні;

(g) дата складання висновку;

(h) адреса аудиторської організації;

(i) підпис аудитора.

Додаток 4 до цього НСА містить приклади аудиторських висновків щодо узагальненої фінансової звітності.

Дата добавления: 2015-07-26