Введення. 1 . Справжній Національний стандарт аудиту ( НСА ) розроблений на основі Міжнародного

1. Справжній Національний стандарт аудиту (НСА) розроблений на основі Міжнародного стандарту аудиту 240 " Обман і помилка" (ISA 240 " Fraud and Error "), прийнятого Міжнародною федерацією бухгалтерів (IFAC) в редакції 1999

Мета

2. Метою даного стандарту є встановлення норм і рекомендацій щодо відповідальності аудитора з розгляду можливих фактів обману і помилки при проведенні аудиту фінансової звітності.

3. При плануванні та виконанні аудиторських процедур, оцінці отриманих результатів і складанні звітів про них аудитор повинен брати до уваги ризик, пов'язаний з можливими суттєвими спотвореннями у фінансовій звітності, які є результатом обману або помилки.

4. " Обман" - навмисна дія однієї або більше осіб зі складу керівництва або персоналу економічного агента, або третіх осіб, результатом якого є подання недостовірної фінансової звітності. Обман може включати:

• підтасовуванні записів або документів, їх фальсифікацію або перекручення.

• Незаконне використання активів.

• Знищення або відсутність записів або документів про результати операцій.

• Наявність записів про нездійснених операціях.

• Неправильне застосування облікової політики.

5. "Помилка" - ненавмисні помилки у фінансовій звітності, такі як:

• Арифметичні помилки або описки в первинних документах, облікових регістрах і інших даних бухгалтерського обліку.

• Недогляд фактів, пов'язаних з фінансово-господарською діяльністю економічного агента, або їх невірна інтерпретація.

• Неправильне застосування облікової політики.

відповідальність керівництва

6. Відповідальність за запобігання й виявлення обману і помилки за допомогою впровадження і підтримки адекватних систем бухгалтерського обліку і внутрішнього контролю несе керівництво економічного агента. Такі системи зменшують, але не усувають повністю можливість обману і помилки.

відповідальність аудитора

7. Аудитор не несе відповідальності і не може вважатися відповідальною за запобігання обману і помилки. Проте проведення річного аудиту може бути засобом, що зменшує можливість появи обману і помилки.

Оцінка ризику

8. При плануванні аудиту аудитор повинен оцінити ризик, пов'язаний з тим, що обман і помилка можуть з'явитися причиною суттєвих перекручень у фінансовій звітності, і запросити у керівництва інформацію щодо будь-якого обману або значної помилки, які були виявлені.

9. Крім структурних недоліків систем бухгалтерського обліку і внутрішнього контролю та невиконання діючих вимог внутрішнього контролю, існують умови чи події, які збільшують ризик обману і помилки. До них відносяться:

• Питання, що стосуються чесності або компетентності керівництва.

• Незвичайні внутрішні чи зовнішні обставини, що впливають на діяльність економічного агента.

• Незвичайні операції.

• Проблеми в отриманні достатніх і доречних аудиторських доказів.

Приклади вищеперелічених умов або подій наведені в додатку до цього стандарту.

виявлення

10. Аудитор, грунтуючись на оцінці ризику, повинен розробити аудиторські процедури з метою забезпечення достатньої впевненості в тому, що виникли з причини обману і помилки спотворення, істотні для фінансової звітності в цілому, виявлені.

11. Отже, аудитор шукає достатні відповідні аудиторські докази того, що обман і помилка, які можуть бути суттєвими для фінансової звітності, не мали місця, а якщо мали, то результати обману належним чином відображені у фінансовій звітності або помилка виправлена. Ймовірність виявлення помилок зазвичай вище ймовірності розкриття обману, так як обман, як правило, супроводжується діями, спеціально спрямованими на його приховування.

12. Унаслідок обмежень, притаманних аудиту (див. параграфи 13 - 15 даного стандарту), існує неминучий ризик невиявлення суттєвих перекручень у фінансовій звітності, що виникли в результаті обману і, меншою мірою, помилки. Подальше виявлення суттєвого викривлення у фінансовій звітності, що виник в результаті обману або помилки, що мали місце в аудіруемих період, саме по собі не вказує на те, що аудитор не дотримувався основних принципів і не застосував необхідні процедури аудиту. Дотримувався чи аудитор цих принципів і чи застосовував необхідні процедури, визначається відповідністю застосованих аудиторських процедур обставинам, що склалися і відповідністю необхідним вимогам аудиторського висновку, заснованого на результатах цих процедур.

Обмеження, властиві аудиту

13. Будь аудит пов'язаний з неминучим ризиком того, що деякі суттєві викривлення у фінансовій звітності не будуть виявлені, навіть якщо аудит належним чином спланований і проведений відповідно до вимог НСА.

14. Ризик невиявлення суттєвого викривлення, що виник в результаті обману, вище, ніж ризик невиявлення суттєвого викривлення, що виник в результаті помилки, так як обман, як правило, включає дії, спрямовані на його приховування, такі, наприклад, як змова, підробка, умисні пропуски в записах операцій або навмисне подання аудитору недостовірної інформації. Якщо аудитор не знаходить доказів зворотного, він має право прийняти представлену інформацію як достовірну, а облікові записи та документи як справжні. Проте відповідно до НСА 200 "Цілі і загальні принципи аудиту фінансової звітності", аудитор повинен планувати і проводити аудит з позиції професійного скептицизму, визнаючи, що можуть бути виявлені умови чи події, що вказують на можливість існування обману або помилки.

15. Незважаючи на те, що існування ефективних систем бухгалтерського обліку і внутрішнього контролю знижує ймовірність спотворення фінансової звітності з причини обману і помилки, завжди існує ризик непредотвращенія або невиявлення системою внутрішнього контролю цього спотворення. Більше того, будь-яка система бухгалтерського обліку і внутрішнього контролю може бути неефективною у разі обману в результаті змови між службовцями або обману, вчиненого керівництвом. Керівники певних рівнів можуть пригнічувати (ігнорувати) контроль, який запобіг би вчинення обману іншими працівниками, наприклад, за допомогою вказівок підлеглим про маніпулювання обліковими записами, фальсифікації та підробки бухгалтерських документів, а також шляхом приховування інформації про господарські операції.

Процедури, що застосовуються за наявності вказівки на

можливість існування обману або помилки

16. Коли застосування аудиторських процедур, розроблених на підставі результатів оцінки ризику, вказує на можливе існування обману або помилки, аудитор повинен враховувати їх потенційний вплив на фінансову звітність. Якщо аудитор вважає, що вказаний обман чи помилка можуть мати істотний вплив на фінансову звітність, він повинен виконати відповідні модифіковані або додаткові процедури.

17. Обсяг таких модифікованих або додаткових процедур залежить від судження аудитора щодо:

(a) типу можливого обману або помилки;

(b) ймовірності їх існування; і

(c) ймовірності того, що який-небудь окремий вид обману або помилки може істотно вплинути на фінансову звітність.

Якщо обставини не вказують на зворотне, аудитор не може вважати, що обман чи помилка є одиничним випадком. При необхідності аудитор коригує характер, час проведення і обсяг процедур по суті.

18. Здійснення модифікованих або додаткових процедур зазвичай дає можливість аудитору підтвердити або розвіяти підозри в обмані або помилку. У разі, якщо підозра в обмані або помилково не усувається в результаті модифікованих або додаткових процедур, аудитор повинен обговорити дане питання з керівництвом економічного агента і взяти до уваги те, чи був це питання належним чином відображений чи виправлений у фінансовій звітності, а також врахувати можливе вплив даних факторів на аудиторський висновок.

19. Аудитор повинен розглядати наявність обману і значною помилки у зв'язку з іншими аспектами аудиту, особливо з надійністю інформації, представленої керівництвом. Аудитор, у разі невиявлення обману і помилки системою внутрішнього контролю або невключення відомостей про них до представлену керівництвом інформацію, переглядає оцінку ризику та достовірність інформації, поданої керівництвом. Наступні дії аудитора, що виявив окремі випадки обману або помилки, залежать від того, чи були дані випадки наслідком порушення і приховування, і від зв'язку даних випадків обману або помилки з процедурами внутрішнього контролю, а також від рівня керівництва чи службовців, причетних до даних випадків обману або помилки.

Інформування про обман і помилку

керівництва

20. Аудитор повинен оперативно повідомляти керівництву про виявлені факти, якщо:

(a) аудитор підозрює можливість існування обману, навіть коли можливе її вплив на фінансову звітність неістотно; або

(b) обман або значна помилка дійсно виявлені.

21. При визначенні представника економічного агента, якому направляється інформація про можливе або дійсному обмані або значною помилку, аудитору слід враховувати всі обставини. У відношенні обману аудитору слід визначити ймовірність причетності до цього вищого керівництва економічного агента. При виявленні обману аудитору слід повідомити про це керівництву економічного агента, який курирує підрозділ, працівники якого причетні до даного обману. Якщо аудитор вважає причетним до обману вище керівництво економічного агента, йому слід звернутися за юридичною консультацією.

Користувачів аудиторського висновку щодо

фінансової звітності

22. Якщо аудитор доходить висновку, що обман чи помилка суттєво впливають на фінансову звітність і не відображені належним чином або не полагоджене у фінансовій звітності, він повинен висловити умовне або негативну думку.

23. Якщо керівники економічного агента перешкоджають аудитору в отриманні достатніх і доречних аудиторських доказів для визначення того, що можливо або дійсно мали місце суттєві для фінансової звітності обман чи помилка, аудитор повинен висловити умовне думку або відмовитися, внаслідок обмеження сфери аудиту, від висловлення думки щодо фінансової звітності.

24. Якщо аудитор не може визначити, чи були причиною обману або помилки швидше сформовані обставини, аніж діяльність економічного агента, йому слід врахувати це при підготовці аудиторського висновку.

Регулюючих та контролюючих органів

25. Аудитор (аудиторська організація) зобов'язаний зберігати конфіденційність отриманої інформації та не повідомляти третім особам про виявлений ним обмані або помилку. Надання аудитором подібної інформації регулюючим і контролюючим органам провадиться у випадках, передбачених чинним законодавством. При цьому аудитор може звернутися за юридичною консультацією.

Відмова від угоди з надання аудиторських послуг

26. Аудитор у разі виявлення обману може прийти до висновку про необхідність відмови від угоди з надання аудиторських послуг, якщо керівництво економічного агента не вживає необхідних, на думку аудитора, коригувальних дій, навіть якщо вплив обману на фінансову звітність неістотно. На висновки аудитора впливає передбачувана причетність до обману вищого керівництва економічного агента, що може впливати, у свою чергу, на надійність представленої керівництвом інформації та на подальшу співпрацю аудитора з економічним агентом. До прийняття рішення про відмову від угоди з надання аудиторських послуг аудитору слід звернутися за юридичною консультацією.

27. Згідно "Кодексу професійної поведінки бухгалтерів та аудиторів" при отриманні запиту від передбачуваного аудитора (з яким економічний агент має намір укласти угоду на проведення аудиту) діючий аудитор повинен повідомити передбачуваному аудитору про те, чи існують які-небудь причини, за якими передбачуваному аудитору не слід укладати угоду на проведення аудиту з даним клієнтом. Якщо подібні причини існують, чинному аудитору слід, враховуючи правові та етичні норми, а також дозвіл клієнта, надати докладну інформацію передбачуваному аудитору і вільно обговорювати з ним всі питання, що стосуються даної угоди. Якщо клієнт не дав дозволу на обговорення його проблем з передбачуваним аудитором, цей факт повинен бути доведений до відома передбачуваного аудитора.

Дата вступу стандарту чинності

28. Цей стандарт набуває чинності для аудиту фінансової звітності за періоди починаючи з 1 січня 2001 року. Рекомендується дострокове застосування.

додаток

Приклади умов або подій, які збільшують

ризик обману або помилки

Питання, що стосуються чесності або

компетентності керівництва

• Реальне керівництво здійснюється однією людиною (або невеликою групою людей) і немає ефективної комісії або комітету з нагляду.

• Наявність невиправдано складною корпоративної структури.

• Постійне ігнорування рекомендацій щодо виправлення основних недоліків внутрішнього контролю, коли такі виправлення доцільні.

• Наявність високої плинності основного бухгалтерського та фінансового персоналу.

• Наявність значної і тривалої неукомплектованість бухгалтерської служби.

• Часта зміна юридичних консультантів або аудиторів.

Незвичайні внутрішні чи зовнішні обставини,

що впливають на діяльність економічного агента

• Галузь занепадає, кількість банкрутств зростає.

• Недолік оборотного капіталу унаслідок зменшення прибутку або занадто швидкого зростання обсягів діяльності.

• Якість доходів погіршується, наприклад, через збільшення ризику, пов'язаного з продажем в кредит, змінами стратегії бізнесу або вибором облікової політики, яка поліпшує фінансовий результат.

• Економічному агенту необхідно підвищення прибутку для забезпечення ринкової ціни на свої акції.

• Економічний агент володіє значними інвестиціями в галузі або виробництві, в яких відбуваються швидкі зміни.

• Економічний агент дуже залежимо від одного або декількох видів продукції або клієнтів.

• Фінансова залежність вищого керівництва від результатів діяльності економічного агента.

• На персонал чиниться тиск з метою складання фінансової звітності в незвично короткий термін.

незвичайні операції

• Незвичайні операції, особливо наприкінці року, які суттєво впливають на прибуток.

• Складні операції або методи обліку.

• Операції з пов'язаними сторонами.

• Завищена оплата за послуги (наприклад, юристам, консультантам або посередникам).

Проблеми в отриманні достатніх і доречних

аудиторських доказів

• Чи не відповідають вимогам запису, наприклад, відсутність зареєстрованих документів, занадто велика кількість поправок в облікових регістрах та звітності, операції, відображені з відступом від звичайних процедур і без дотримання відповідності аналітичного і синтетичного обліку.

• Неадекватна документація по операціях, наприклад, відсутність необхідних дозволів на проведення операцій, ненадання підтвердних документів, а також здійснення несанкціонованих змін у фінансових документах (всі ці проблеми, що стосуються документів, становлять велику значимість, якщо вони пов'язані з великими або незвичайними операціями).

• Значна кількість розбіжностей між бухгалтерськими записами і підтвердженнями третіх сторін, протиріччя між аудиторськими доказами, а також нез'ясовні зміни в коефіцієнтах, що характеризують економічну діяльність клієнта.

• Ухильні або необгрунтовані відповіді керівництва на запити аудитора.

Деякі фактори, властиві комп'ютерним інформаційним

системам, які відносяться до описаних вище умовам

або обставинам

• Неможливість отримати інформацію з комп'ютерних файлів з ​​причини відсутності або застарівання документації про структуру бази даних або експлуатаційної документації програмного забезпечення.

• Велика кількість програмних змін, які незадокументована, не затверджені і не перевірені.

• Невідповідність елементів бази даних основним даними у фінансовій звітності.

27.11.2008 - НСА 400 " Оцінка ризику і внутрішній контроль "

Дата добавления: 2015-07-26