Звітність бюджетних установ

8.1. Склад бухгалтерської звітності бюджетних установ та її регламентація

Звітність бюджетних установ досить різноманітна і глибоко деталізована. Це має своє об'єктивне пояснення, адже на її підставі контролюється виконання бюджетів за видатками, перевіряється доцільність витрачання бюджетних коштів відповідно до кошто­рисних передбачень, аналізується повнота і доцільність викорис­тання майна, своєчасність і повнота платежів, станрозрахунків і т. ін. Цим можна пояснити і те, що бухгалтерська звітність бюджет­них установ суворо регламентована як за змістом, так і за терміна­ми подання. Для загального уявлення про склад звітності бюджет­них установ наведемо її класифікацію за складом та суб'єктами використання (рис. 8.1).

Бухгалтерська звітність бюджетних установ складається на підставі даних облікових регістрів про господарські операції з ви­конання кошторису доходів і видатків установи за звітний період або про стан її коштів та розрахунків на звітну дату.

Установи та організації, що утримуються за кошти бюджету, щомісячно і щоквартально складають фінансові звіти про виконан­ня кошторису доходів та видатків і подають їх вищим організаціям та органам Державного казначейства у терміни, передбачені нор­мативними документами. Так, згідно з «Порядком подання фінан­сової звітності», затвердженим постановою КМУ від 28.02.2000 р. № 419, бюджетні установи подають місячний звіт про використан­ня бюджетних асигнувань не пізніше 5 числа місяця, наступного за звітним, квартальний — не пізніше 15 числа місяця, наступного за звітним кварталом, а річний — не пізніше 22 січня наступного за звітним року.

Склад місячної фінансової звітності бюджетних установ рег­ламентовано «Інструкцією про порядок складання в 2003 році місяч-

ної фінансової звітності установами та організаціями, які отриму­ють кошти і державного та/або місцевого бюджетів», затвердже­ною наказом ДКУ від 31.01.2003 р. № 17.

Згідно з цією Інструкцією місячна звітність бюджетних уста­нов включає такі форми:

— № 2м «Звіт про виконання кошторису доходів і видатків установи (загальний фонд)»;

— № 2-валюта «Звіт про використання коштів загального фон­ду бюджету з міжнародної діяльності України»;

— № 4-1м «Звіт про надходження і використання спеціальних коштів»;

— № 4-2м «Звіт про надходження і використання сум за дору­ченнями»;

— № 4-Зм «Звіт про депозитні суми»;

— № 4-4м «Звіт про рух інших власних надходжень»;

— № 4-5м «Звіт про використання субвенцій, одержаних з інших бюджетів»;

— № 4-6м «Звіт про надходження і використання інших до­ходів (спеціальний фонд)»;

— № 7м «Звіт про заборгованість бюджетних установ»;

— № 8м «Звіт про зобов'язання бюджетних установ».

Усі форми місячної звітності складаються бюджетними устано­вами наростаючим підсумком з початку року в розрізі кодів функ­ціональної та економічної класифікації видатків. Прицьому звіт за ф. № 2м складають всі установи, які одержують кошти загального фонду Державного бюджету України та/або місцевих бюджетів, а звіт за ф. № 2-валюта — лише ті установи, які одержували кошти загального фонду бюджету в іноземній валюті.

Звіти за ф. № 4м складаються у розрізі видів спеціальних коштів: сум за дорученнями, депозитних сум та ін. Так, ф. № 4-1м складається установами, що отримують доходи від надання плат­них послуг, виконання робіт, реалізації продукції та іншої діяль­ності відповідно до чинного законодавства і використовують їх за цільовим призначенням згідно з кошторисом.

Звіт за ф. № 4-2м складають установи, що отримують кошти від юридичних, фізичних осіб та благодійних фондів для виконан­ня окремих доручень згідно із затвердженим кошторисом. Звіти за ф. № 4-Зм, 4~-4м, 4- 5м та 4~6м складають і подають лише ті устано­ви, які отримують відповідні кошти.

Звіт за ф. № 7м складають всі бюджетні установи на підставі даних бухгалтерського обліку про фактичну дебіторську і креди-

торську заборгованість на звітну дату, що виникла як за видатка­ми, так і за нарахованими доходами. Звіт складають у розрізі кодів економічної і функціональної класифікації видатків.

Звіт за ф. № 8м складають всі установи, що отримують асиг­нування на свою діяльність з Державного бюджету України.

Квартальна фінансова звітність бюджетної установи дещо ширша порівняно з місячною і включає додатково ще такі форми:

— № 1 «Баланс»;

— № 3 «Звіт про виконання плану за штатами і контингентами»;

— № 4—1-зведена «Зведений звіт про надходження і викорис­тання спеціальних коштів»;

— № 4-4-зведена «Зведений звіт про рух інших власних над­ходжень»;

— пояснювальна записка до звіту.

Зміст і порядок складання квартальної звітності регламенто­вано «Інструкцією про порядок складання в 2002 році квартальної фінансової звітності установами та організаціями, які отримують кошти з державного та/або місцевого бюджетів», затвердженою на­казом ДКУ від 29.03.2002 р. № 59.

Квартальний баланс складається на підставі звірених даних про залишки на рахунках аналітичного і синтетичного обліку на кінець кварталу. При цьому слід враховувати, що доходи і видатки у квар­тальних балансах показуються наростаючими підсумками з почат­ку року, а всі інші статті — станом на кінець звітного періоду. До балансу додаються довідки «Доходи загального фонду» (за рахун­ком 70) та «Доходи спеціального фонду» (за рахунком 71 у частині інших доходів).

Звіт за ф. № 3 характеризує показники про штати і континген­ти установи. Окремі установи подають цей звіт за спеціально зат­вердженими формами:

— № 3-1 «Звіт про виконання плану за штатами і континген­тами органів державного управління, судів і прокуратури, науко­во-дослідних установ»;

— № 3-2 «Звіт про виконання плану за штатами і континген­тами установ підготовки і підвищення кваліфікації кадрів» (скла­дається окремо за кожним кодом функціональної класифікації: за державним замовленням; за контрактами);

— № 3-4 «Звіт про виконання плану щодо штатів і контин­гентів установ охорони здоров'я і соціального забезпечення»;

— № 3-19 «Звіт про виконання плану за штатами і континген­тами інших установ і закладів»;

— № Здс «Звіт про утримання дитячих дошкільних закладів».

Звіти за ф. № 4-2-зведена та № 4-4-зведена складаються окре­мо з кожного виду спеціальних коштів або інших власних надход­жень, але в цілому за всіма функціями. Вони подаються лише уста­нові вищого рівня і не подаються органам Державного казначей­ства України.

У пояснювальній записці до квартального звіту необхідно відобразити таку інформацію:

— основні фактори, що вплинули на виконання кошторису доходів і видатків;

— зміни у фінансовому стані установи за звітний період;

— заборгованість за виплатами громадянам, які постраждали внаслідок Чорнобильської катастрофи;

— суми коштів спеціального фонду, використані для погашен­ня заборгованості за соціальними виплатами загального фонду;

— одержана гуманітарна допомога;

— суми сплачених до бюджету штрафів, їх підстави та винні особи;

— суми субвенції!, отримані з інших бюджетів, та ін. Річний фінансовий звіт бюджетних установ, крім тих форм,

що подаються у складі квартальної звітності, додатково містить форми:

— № 5 «Звіт про рух необоротних активів»;

— № 6 «Звіт про рух матеріалів і продуктів харчування»;

— № 9 «Звіт про результати фінансової діяльності»;

— № 15 «Звіт про недостачі та крадіжки грошових коштів і матеріальних цінностей в бюджетних установах».

У звіті за ф. № 5 відображається вартість необоротних активів установи на початок і кінець звітного року та їх рух протягом року. Складають цей звіт на підставі даних окремих субрахунків до син­тетичних рахунків 10, 11 і 12.

Звіт за ф. № 6 характеризує рух за рік окремих видів матері­алів і продуктів харчування та їх залишки на початок і кінець року.

У звіті за ф. № 9 відображають доходи і видатки, а також опе­рації, внаслідок яких ці доходи (видатки) збільшуються або змен­шуються. Звіт складається з двох частин: загальний фонд і спеці­альний фонд.

Фінансовий результат із загального фонду визначають за та­ким алгоритмом: до одержаних бюджетних асигнувань додають вартість оприбуткованих надлишків матеріалів, суму дооцінки ма­теріалів, суми централізованого забезпечення та інших доходів,

суми списаної кредиторської заборгованості; віднімають видатки загального фонду, суми списаних недостач, списаної дебіторської 'заборгованості; додають або віднімають результати переоцінок. Аналогічним порядком визначають також фінансовий результат за спеціальним фондом.

У звіті за ф. № 15 відображають виявлені протягом звітного року суми недостач, втрат і крадіжок грошей та матеріальних цінно­стей після заходів, вжитих для усунення їх наслідків: віднесено на винних осіб за рішенням суду, стягнено з винних осіб, списано за рахунок установи, знаходиться у слідчих органах.

До річного звіту, як і до квартального, додається пояснюваль­на записка.

Інструкції про порядок складання бухгалтерської звітності бюджетних установ переглядаються щорічно і затверджуються ДКУ відповідно до потреб обліку і контролю за виконанням Закону Ук­раїни про Державний бюджет на відповідний рік.

8.2. Податкова і соціальна звітність бюджетних установ

Установи та організації, що утримуються за рахунок бюджет­них асигнувань, є платниками окремих податків і зборів (див. па­раграф 4.1), передбачених Законом України «Про систему оподат­кування» від 25.06.1991 р. № 1251-ХП (зі змінами і доповненнями), а тому вони повинні складати і подавати відповідним органам по­даткову та соціальну звітність. Перелік форм звітності й терміни її подання наведено у табл. 8.1.

Перелічена податкова звітність (пп. 1—6 табл. 8.1) подається до податкових органів за місцем знаходження бюджетної установи та її реєстрації як платника податку. Соціальна звітність, наведена у пп. 7—11 табл. 8.1, подається до місцевих органів відповідних фондів, де кожна бюджетна установа повинна бути зареєстрована як платник відповідних зборів.

8.3. Статистична звітність

Бюджетні установи, як і підприємства та організації інших га­лузей народного господарства та видів (сфер) діяльності, подають установлену нормативними документами статистичну звітність органам державної статистики та вищим установам відповідного

Таблиця 8.1 Склад податкової та соціальної звітності бюджетних установ

Форма звітності	Періодичність подання	Термін подання
1. Декларація про прибуток підприємства	Щоквартально	До 25 числа місяця, наступного за звітним кварталом; до 10 лютого — за підсумками минулого року
2. Повідомлення про результати розрахунку авансового внеску податку на прибуток	Щомісячно у міжкварталь-ний період	До 20 числа місяця, наступного за звітним періодом
3. Звіт про використання коштів неприбуткових організацій і установ	Щоквартально	Не пізніше 25 числа місяця, наступного за звітним кварталом
4. Податкова декларація з податку на додану вартість	Щоквартально	Не пізніше 20 числа місяця, наступного за звітним кварталом
5. Розрахунок суми податку з власників транспортних засобів та інших самохідних машин і механізмів	Щорічно	До 1 березня наступно­го за звітним року, а з придбаних протягом ро­ку засобів — в 10-ден-ний термін після їх зеєстрації у відповідних органах
6. Довідка про суми виплачених доходів та утриманих з них податків фізичних осіб (ф. № 8-ДР)	Щоквартально	До 15 числа місяця, наступного за звітним кварталом
7. Звіт про нарахування збору на обов'язкове державне пенсійне страхування й інших надходжень та витрачання коштів Пенсійного фонда (ф. № 4-ПФ)	Щоквартально	До 10 числа місяця, наступного за звітним кварталом; до 15 січня — за підсумками минулого року
8. Інформація про розрахунки з Пенсійним фондом України (ф. № 5-ПФ)	Щомісячно у міжкварталь-ний період	До 10 числа місяця, наступного за звітним періодом
9. Розрахункова відомість про кошти фонду соціального страхування (ф. № 4-ФСС)	Щоквартально	До 12 числа місяця, наступного за звітним кварталом

Продовження табл. 8.1

10. Розрахункова відомість про нарахування і перерахування збору на обов'язкове соціальне страхування на випадок безробіття	Щоквартально	До 15 числа місяця, наступного за звітним кварталом
11. Розрахункова відомість про нарахування і перерахування страхових внесків і витрачання коштів Фонду соціального страхування від нещасних випадків на виробництві та професійних захворювань	Щоквартально	До 10 числа місяця, наступного за звітним кварталом; до 15 січня — за підсумками минулого року

підпорядкування. Склад і зміст цієї статистичної звітності частково визначається специфікою діяльності окремих установ, але більшість форм статистичної звітності є загальнодержавними, обов'язкови­ми для подання всіма підприємствами, установами та організація­ми.

Згідно із Законом України «Про державну статистику Украї­ни», який набув чинності з 1 січня 2001 p., респонденти зобов'язані безкоштовно у повному обсязі, за формою, передбаченою звітно-статистичною документацією, у визначені терміни подавати орга­нам державної статистики достовірну статистичну інформацію, у тому числі з обмеженим доступом, і дані бухгалтерського обліку. Первинні дані, отримані органами державної статистики від рес­пондентів під час проведення статистичних спостережень, є конфі­денційною інформацією, яка охороняється законом і використо­вується виключно для статистичних цілей у зведеному знеособле­ному вигляді. Поширення статистичної інформації, на підставі якої можна визначити конфіденційну статистичну інформацію щодо конкретного респондента, забороняється.

За термінами подання статистична звітність поділяється на періодичну та одноразову. Періодична звітність подається регуляр­но протягом року з установленими проміжками часу (щомісячно, щоквартально і т. ін.). Одноразова звітність може подаватися на вимогу статистичних органів (один раз на рік або рідше).

Склад і терміни подання найважливіших форм статистичної звітності, затвердженої Держкомстатом України у 2001 p., наведе­но у табл. 8.2.

Таблиця 8.2

Склад загальнообов'язкової статистичної звітності бюджетних установ

Форма звітності	Періодичність подання	Термін подання
1. Звіт про основні показники діяльності підприємства (ф. № 1-підприємництво)	Річна	Не пізніше 15 лютого наступного за звітним року
2. Звіт з праці (ф. № 1-ПВ)	Місячна, квартальна	До 7 числа після звітного періоду
3. Чисельність окремих категорій працівників та підготовка кадрів (ф. № 6—ПВ)	Річна	До 15 січня наступного за звітним року
4. Звіт про використання робочого часу(ф. № 3-ПВ)	Квартальна	До 7 числа після звітного період}'
5. Звіт про травматизм на виробництві та його матеріальні наслідки (ф. № 7-тнв)	Річна	До 25 січня наступного за звітним року
6. Звіт про наявність та рух основних засобів, амортизацію (знос) (ф. № 11-ОЗ)	Річна	До 20 лютого наступного за звітним року
7. Звіт про залишки і витрати матеріалів (ф. № 3-МТП)	Піврічна, річна	До 10 числа після цвітного періоду
8. Звіт про залишки і використання палива та пально-мастильних матеріалів (ф. № 4-МТП)	Місячна Квартальна, річна	До 1 числа після звітного періоду До 10 числа після звітного періоду
9. Звіт про стан інформатизації (ф. № 2-інформатика)	Річна	До 15 лютого наступного за звітним року
10. Звіт про наявність автотранспорту на кінець року (ф. № 1-тр)	Річна	До 25 січня наступного за звітним року
11. Звіт про роботу автотранспорту (ф. № 2-тр) та інші	Річна	До 20 січня наступного за звітним року

Крім поданих у табл. 8.2 загальнообов'язкових форм, бюд­жетні організації складають іподають статистичну звітність за проф-

ілем своєї діяльності: про відвідування поліклінік, захворюваність, тривалість лікування, відвідування театрів, музеїв тощо.

Складають статистичну звітність на підставі даних спеціально організованого спостереження (статистичного обліку) в установах та організаціях, а також на підставі даних бухгалтерського обліку.

8.4. Закриття рахунків, порядок складання і подання річної бухгалтерської звітності

Перед складанням річної бухгалтерської звітності бюджетні установи обов'язково повинні проводити інвентаризацію засобів та розрахунків з метою забезпечення достовірності даних бухгал­терського обліку шляхом їх зіставлення з фактичною наявністю активів та зобов'язань. Інвентаризація проводиться відповідно до «Інструкції з інвентаризації основшгх засобів, нематеріальних ак­тивів, товарно-матеріальних цінностей, грошових коштів і доку­ментів, розрахунків та інших статей балансу», затвердженої нака­зом ГУ ДКУ № 90 від ЗО. 10.1998 р.

Відповідальність за організацію та своєчасне проведення інвентаризації несе керівник установи. Для проведення інвентари­зації наказом по установі створюється інвентаризаційна комісія, встановлюються терміни початку і закінчення інвентаризації та порядок відображення її результатів в обліку. Очолює комісію ке­рівник або його заступник, до її складу обов'язково входить голов­ний бухгалтер. В окремих випадках можуть створюватися додат­ково робочі (місцеві) інвентаризаційні комісії для проведення інвен­таризації в окремих структурних підрозділах.

Річна інвентаризація починається не раніше 1 жовтня (необо­ротні активи, сировина та матеріали, готові вироби, пальне, кор­ми, фураж, незавершене виробництво у рослинництві, незавершені науково-дослідні роботи тощо) і проводиться, як правило, станом на 1 число місяця. Наприклад, інвентаризація капітальних робіт і капітальних ремонтів має проводитися станом на 1 грудня; доро­гоцінних металів, дорогоцінного каміння та виробів з них, грошо­вих коштів, грошових документів, розрахунків з бюджетом — ста­ном на 1 січня і т. ін.

Результати інвентаризації оформляють інвентаризаційними описами, які складають у двох примірниках окремо за кожним ба­лансовим рахунком (субрахунком) і матеріально відповідальною особою. Оформлені належним чином і підписані головою, члена-

ми інвентаризаційної комісії та матеріально відповідальною осо­бою описи здаються у бухгалтерію, де їх перевіряють і проставля­ють дані обліку про залишки інвентаризованих цінностей на дату проведення інвентаризації та виявляють відхилення (надлишки або нестачі). Результати інвентаризації комісія відображає у протоколі з визначенням причин розходжень та винних осіб. Не пізніше ніж за десять днів після закінчення інвентаризації протоколи інвента­ризаційної комісії затверджує керівник установи. Результати інвен­таризації повинні бути відображені в обліку в тому ж періоді, в яко­му закінчено інвентаризацію, а також у річному звіті. При цьому виявлені надлишки засобів прибуткуються та зараховуються на збільшення фінансування установи, нестачі в межах затверджених норм — списуються на зменшення фінансування, а понад норми природних втрат і втрати від псування цінностей — відносяться за рахунок винних осіб. (Порядок регулювання виявлених під час інвентаризації розходжень розглянуто у розділах 4.7, 5.9 та 6.11).

До складання річної звітності мають бути оброблені усі пер­винні документи, господарські операції відображені на рахунках в облікових регістрах, визначені результати виконання кошторису, закриті рахунки доходів та витрат, визначені фінансові результа­ти, звірені залишки аналітичних і синтетичних рахунків (субра­хунків). Методика складання і подання річної звітності визначається щорічно відповідними інструкціями. Так, річна звітність за 2002 р. складається відповідно до «Інструкції про порядок складання за 2002 р. річних фінансових звітів установами та організаціями, які отримують кошти з державного та/або місцевого бюджетів», зат­вердженою наказом ДКУ від 25.12.2002 р. № 240.

Згідно з вимогами цієї інструкції та інших нормативних доку­ментів ДКУ в кінці року бюджетні установи визначають фінансо­вий результат виконання кошторису. У зв'язку з цим перед скла­данням заключного балансу необхідно виконати бухгалтерські про­ведення із списання доходів і видатків установи на рахунок 43 «Ре­зультати виконання кошторисів». При цьому видатки списують на дебет, а доходи — на кредит відповідних субрахунків рахунка 43. На субрахунках обліку видатків (801-825) дебетове сальдо може залишитися на кінець року лише з незакінчених або закінчених, але не зданих і не оформлених відповідними документами робіт:

— з виготовлення продукції у виробничих (навчальних) май­стернях;

— видання друкованої продукції і надання послуг;

— незавершеного виробництва у підсобному (навчальному) сільському господарстві;

— незакінченого капітального будівництва;

— незакінчених науково-дослідних та конструкторських робіт за договорами з підприємствами, виготовлення експерименталь­них пристроїв для проведення наукових експериментів за рахунок коштів державного бюджету;

— нєзакінчених операцій із заготівлі та переробки матеріалів господарським способом.

Рахунки обліку доходів у кінці року закривають на результати виконання кошторису по тому фонду, за рахунок якого вони були одержані, за винятком доходів з видатків майбутніх періодів. Це можуть бути кошти, отримані авансом на виконання договірних науково-дослідних робіт, кошти за навчання, сплачені авансом на рік вперед тощо. Суми таких доходів переносять на субрахунок 716 «Доходи за витратами майбутніх періодів», де вони і залишаються кредитовим сальдо на кінець року.

На результати виконання кошторису з ар аховують у кінці року також результати переоцінок активів і курсові різниці за операція­ми з іноземною валютою, що обліковуються протягом року на ра­хунку 44, тому цей рахунок у заключному балансі на кінець року залишку не має.

Основні операції з укладання рахунків бухгалтерського обліку бюджетних установ наведено у табл. 8.З.

Таким чином, заключний баланс бюджетної установи на кінець року не буде мати показників у третьому розділі активу «Видат­ки», крім витрат на незавершене виробництво, а також у третьому розділі пасиву «Доходи», крім доходів з витрат майбутніх періодів.

До річного балансу бюджетної установи за 2002 р. додається довідка органу ДКУ або установи банку про залишки коштів за­гального та спеціального фондів на реєстраційних (спеціальних реєстраційних) або поточних рахунках бюджетної установи станом на 1 січня 2003 р., на підставі якої складається реєстр про залишки коштів загального і спеціального фондів державного (місцевого) бюджету на реєстраційних (спеціальних реєстраційних) і поточних рахунках установи станом на 1 січня 2003 р.

Інші форми бухгалтерської звітності складають на підставі даних регістрів аналітичного обліку до рахунків активів, витрат і доходів. До річного звіту додається пояснювальна записка та ряд довідок, передбачених інструкцією № 240. Звіти установ, що зна­ходяться у подвійному підпорядкуванні, подаються вищому орга-

Таблиця 8.3

Дата добавления: 2015-07-15