Позиции экспертов.

По данному вопросу имеются две противоположные позиции.

Позиция экспертов 1. После перехода с УСН с уплатой НДС на УСН без уплаты НДС налоговая декларация по НДС с отражением оборотов за период применения УСН с уплатой НДС до окончания налогового периода не представляется.

Подробнее см.:

- консультацию (Д.И.Герус, специалист центра бухгалтерской аналитики ООО "ЮрСпектр"). - 2013.

Автор рассматривает ситуацию, в которой организация, определяющая выручку от реализации товаров (работ, услуг), имущественных прав по принципу начисления, перешла с 01.04.2013 с УСН с уплатой НДС на УСН без уплаты НДС.

Автор приходит к выводу о том, что организация в рассматриваемой ситуации не признается плательщиком НДС с момента перехода с УСН с уплатой НДС на УСН без уплаты НДС, поэтому декларация по НДС с отражением в ней оборотов за период применения УСН с уплатой НДС до окончания налогового периода организацией не представляется.

Позиция экспертов 2. После перехода с УСН с уплатой НДС на УСН без уплаты НДС налоговая декларация по НДС с отражением в ней оборотов за период применения УСН с уплатой НДС представляется до окончания налогового периода.

Подробнее см.:

- консультацию (М.Р.Абгарян, заместитель директора ООО "Приватаудит"). - 2013.

Автор считает, что при переходе на УСН без уплаты НДС организация перестает быть плательщиком НДС только в отношении товаров (работ, услуг), имущественных прав, отгруженных (выполненных, оказанных), переданных с момента такого перехода, в отношении же ранее отгруженных (переданных) объектов у нее в определенных ситуациях может возникнуть обязанность по исчислению НДС. Например, если организация ведет учет в книге учета доходов и расходов организаций и индивидуальных предпринимателей, применяющих упрощенную систему налогообложения, и в период применения УСН без уплаты НДС ей будет поступать оплата за товары (работы, услуги), имущественные права, отгруженные (переданные) в период применения УСН с уплатой НДС, то ей необходимо будет произвести исчисление НДС по таким оборотам. Также обязанность по исчислению НДС может возникнуть при поступлении сумм, увеличивающих налоговую базу по НДС согласно п. 18 ст. 98 НК, за товары (работы, услуги), имущественные права, реализованные в период применения УСН с уплатой НДС.

По мнению автора, при переходе организации с УСН с уплатой НДС на УСН без уплаты НДС можно говорить не о полной утрате организацией статуса плательщика НДС, а лишь о прекращении исчисления данного налога в отношении объектов, отгруженных (переданных) с момента перехода.

И поскольку по налогам, сборам (пошлинам), исчисляемым нарастающим итогом с начала налогового периода, к которым в том числе относится НДС, налоговая декларация (расчет) представляется не только за тот отчетный период, в котором возник объект налогообложения, но и за все последующие отчетные периоды этого налогового периода (п. 2 ст. 63, п. 1 ст. 103, п. 1 ст. 108 НК), то, по мнению автора, после перехода с УСН с уплатой НДС на УСН без уплаты НДС налоговая декларация по НДС с отражением в ней оборотов за период применения УСН с уплатой НДС представляется до окончания налогового периода.

Заключение.

Проанализировав нормы законодательства и имеющиеся мнения, можно сделать следующий вывод.

Плательщики, перешедшие в течение налогового периода с УСН с уплатой НДС на УСН без уплаты НДС, прекращают признаваться плательщиками НДС в отношении реализации товаров (работ, услуг), имущественных прав, отгруженных (выполненных, оказанных), переданных после перехода на УСН без уплаты НДС. Поэтому полагаем, что при отсутствии обязательств по исчислению и уплате НДС в период применения УСН без уплаты НДС налоговая декларация (расчет) по НДС с отражением в ней оборотов за период применения УСН с уплатой НДС до окончания налогового периода не представляется.

В случае возникновения у плательщиков, перешедших в течение налогового периода с УСН с уплатой НДС на УСН без уплаты НДС, обязательств по исчислению и уплате НДС (в отношении реализации товаров (работ, услуг), имущественных прав) в период применения УСН без уплаты НДС налоговая декларация (расчет) по НДС с отражением в ней оборотов за период применения УСН с уплатой НДС представляется до окончания налогового периода.

Дата добавления: 2015-07-15