Позиция экспертов 2. При оплате расходов по обучению ребенка определение дохода зависит от того

При оплате расходов по обучению ребенка определение дохода зависит от того, на кого возложены обязанности по несению расходов (на работника или студента (ребенка работника)), при выдаче подарков - кто получил детские подарки (работник или ребенок).

Подробнее см.:

- консультацию (К.А.Естремский, экономист). - 2012.

Критерием при определении получателя дохода в натуральной форме по подп. 2.1 п. 2 ст. 157 НК является фактор, определяющий, на кого непосредственно возложены обязанности по несению расходов (т.е. тот, кто обязан нести расходы, соответственно и будет признаваться получателем дохода). Например, договор с учебным заведением на обучение студента заключен от имени его родителя. Согласно условиям этого договора на родителя студента возложена обязанность по несению расходов за обучение. Получателем дохода в натуральной форме при оплате организацией обучения по этому договору будет признаваться родитель студента (работник организации). В случае если в договоре фигурировал только студент и обязанности по оплате обучения лежали на нем, то соответственно он признается получателем дохода.

Что же касается определения получателя дохода для целей применения подп. 2.2 п. 2 ст. 157 НК, то здесь таким критерием будет являться фактор, в частности, определяющий, кем непосредственно получены товары. Поэтому новогодние детские подарки, которые выдаются не детям, а их родителям (работникам организации), например как членам профсоюза, будут являться для последних доходом, полученным в натуральной форме.

Заключение.

Руководствуясь нормами подп. 2.1 ст. 157 НК и разъяснениями специалистов налоговых органов, можно сделать вывод, что оплата организациями согласно социальной политике за обучение детей сотрудников, приобретение билетов в театр, на новогодние представления, подарков - такие расходы организации производятся в интересах детей, следовательно, дети сотрудников являются получателями дохода. Если организация оказывает по заявлению работника материальную помощь на вышеуказанные цели, то получателем дохода является работник.

В позиции 2, изложенной экспертом, определение плательщика зависит от того, на кого возложены обязанности по несению расходов (на работника или студента - ребенка работника), кто получил детские подарки (работники или дети).

Так как данный вопрос четко не урегулирован налоговым законодательством, при определении получателя дохода следует учесть, что налоговые агенты имеют право получать от налоговых органов письменные разъяснения по вопросам применения актов налогового законодательства (подп. 1.1 ст. 21, п. 2 ст. 23 НК).

Отметим, что от определения получателя дохода зависит определение налоговой базы по подоходному налогу. Так, в отношении дохода работника, получаемого по месту основной работы, применяется освобождение от обложения подоходным налогом согласно абз. 2 ч. 1 подп. 1.19 ст. 163 НК в пределах 11430000 руб., дохода ребенка - согласно абз. 3 ч. 1 подп. 1.19 ст. 163 НК в пределах 755000 руб.

Дата добавления: 2015-07-15