Нормы законодательства. Договором займа, заключенным между организацией (заемщик) и физическим лицом

Договором займа, заключенным между организацией (заемщик) и физическим лицом (заимодавец), может быть предусмотрено получение процентов за пользование денежными средствами единовременно в момент возврата суммы займа (ст. 762 ГК).

В бухгалтерском учете проценты, подлежащие к уплате за пользование организацией кредитами, займами, признаются расходами ежемесячно и отражаются в составе расходов по финансовой деятельности (п. 37 Инструкции по бухгалтерскому учету доходов и расходов, утвержденной Постановлением Министерства финансов Республики Беларусь от 30.09.2011 N 102). Следует отметить, что данный порядок применяется независимо от того, как выплачиваются заимодавцу проценты: ежемесячно или единовременно в день возврата займа.

Согласно нормам НК налоговые агенты подоходный налог обязаны исчислять, удерживать и перечислять в бюджет при фактической выплате дохода (п. 8 ст. 175 НК). Подпунктом 3.3 статьи 175 НК, устанавливающим особенности исчисления подоходного налога, определено, что доходы, выплачиваемые по договорам гражданско-правового характера (к которым, в частности, относится и договор займа), включаются в доходы того месяца, в котором осуществляется их начисление, независимо от того, за какие периоды времени такие суммы выплачиваются.

Возникает вопрос: в какой момент следует исчислить, удержать и перечислить подоходный налог, если выплата процентов заимодавцу осуществляется в день возврата займа, а начисление процентов в бухгалтерском учете осуществляется ежемесячно?

Позиция специалистов налоговых органов.

Подоходный налог с доходов в виде процентов исчисляется ежемесячно при начислении процентов, удержание и перечисление подоходного налога осуществляются при фактической выплате указанных доходов.

Подробнее см.:

- консультацию (Н.А.Захаревич, главный государственный налоговый инспектор управления налогообложения граждан, декларирования доходов и имущества главного управления налогообложения физических лиц Министерства по налогам и сборам Республики Беларусь) (Налоги Беларуси. - 2013. - N 18).

Автор поясняет, что исчисление подоходного налога применительно к доходам в виде процентов по договору займа, начисленным плательщику по итогам каждого месяца, производится налоговым агентом ежемесячно (п. 3 ст. 175 НК). Удержание и перечисление исчисленной суммы подоходного налога производятся при фактической выплате указанных денежных средств плательщику либо по его поручению третьим лицам (п. 8, 9 ст. 175 НК).

Дата добавления: 2015-07-15