Позиция специалистов налоговых органов. Суммы денежных средств, ранее выданные работнику на командировочные расходы в виде

Суммы денежных средств, ранее выданные работнику на командировочные расходы в виде аванса в размере сверх установленных законодательством норм, являются доходом работника после представления и утверждения отчета по командировке. Датой фактического получения дохода признается последний день месяца, за который работнику был начислен доход за выполнение трудовых обязанностей в соответствии с трудовым договором (контрактом).

Подробнее см.:

- статью "Подоходный налог с физических лиц (в вопросах и ответах)" (С.А.Шевченко, заместитель начальника главного управления налогообложения физических лиц Министерства по налогам и сборам Республики Беларусь) (Налоги Беларуси. - 2014. - N 21).

Автор разъясняет, что под авансом понимается выдаваемая наперед в счет предстоящих расходов денежная сумма или другая имущественная ценность, по которым отчет будет дан впоследствии. В связи с этим в момент выдачи денежных средств под отчет, в том числе аванса на командировочные расходы, такая выплата не может быть признана доходом физического лица, поскольку выдана в счет предстоящих расходов.

Работник, получивший денежные средства под отчет, обязан представить отчет об израсходованных суммах, порядок и сроки представления которого регулируются законодательством.

После представления и утверждения отчета суммы денежных средств, ранее выданные работнику на командировочные расходы в виде аванса в размере сверх установленных законодательством норм, признаются доходом такого работника. С учетом того что оплата расходов на командировки является выплатой компенсирующего характера и включается в фонд заработной платы, датой фактического получения признается последний день месяца, за который работнику был начислен доход за выполнение трудовых обязанностей в соответствии с трудовым договором (контрактом) (п. 1-1 ст. 172 НК).

В случае если в установленные законодательством сроки налоговому агенту не представлены документы и отчеты о расходовании сумм, полученных под отчет, не сданы неизрасходованные остатки таких сумм и в пределах тридцатидневного периода со дня истечения этого срока источником выплаты не принято распоряжение об удержании задолженности по ним, такие суммы признаются доходом физического лица и включаются в доходы месяца, следующего за месяцем истечения указанных сроков (подп. 3.2 п. 3 ст. 175 НК).

Следует также заметить, что ранее специалисты Министерства по налогам и сборам Республики Беларусь разъясняли, что подоходный налог с суточных, выплачиваемых сверх норм, установленных законодательством, удерживается в день их выплаты.

Подробнее см.:

- статью "Официальная консультация: примеры исчисления подоходного налога в 2011 году" (С.А.Шевченко, начальник управления налогообложения граждан, декларирования доходов и имущества главного управления налогообложения физических лиц Министерства по налогам и сборам Республики Беларусь) (Налоги Беларуси. - 2011. - N 15).

Автор отмечает, что при оплате нанимателем работнику расходов на командировки как на территории Республики Беларусь, так и за ее пределы освобождаются от подоходного налога суточные, выплачиваемые в пределах норм, установленных в порядке, определенном ТК. В связи с этим суточные, выплаченные нанимателем работнику сверх установленных норм, подлежат налогообложению в общеустановленном порядке.

Порядок определения даты фактического получения дохода регулируется ст. 172 НК. В частности, при выплате доходов в денежной форме датой фактического получения дохода является день выплаты указанного дохода.

Таким образом, в рассматриваемой ситуации датой получения дохода в виде суточных, выплаченных сверх норм, предусмотренных законодательством, является день их фактической выплаты работнику;

- консультацию (Н.А.Захаревич, главный государственный налоговый инспектор управления налогообложения граждан, декларирования доходов и имущества главного управления налогообложения физических лиц Министерства по налогам и сборам Республики Беларусь) (Налоги Беларуси. - 2011. - N 15).

Автор считает, что суточные, выплаченные сверх установленных постановлениями Министерства финансов Республики Беларусь норм, являются объектом налогообложения подоходным налогом.

В соответствии с требованиями ст. 175 НК налоговые агенты обязаны удержать исчисленную сумму подоходного налога непосредственно из доходов плательщика при их фактической выплате. Порядок определения даты фактического получения дохода изложен в ст. 172 НК. Так, в соответствии с подп. 1.1 ст. 172 НК дата фактического получения дохода определяется как день выплаты дохода (в том числе перечисления дохода на счета плательщика в банках либо по его поручению на счета третьих лиц, а также день зачисления электронных денег в электронный кошелек плательщика либо по его поручению в электронный кошелек третьих лиц) - при получении доходов в денежной форме.

Таким образом, датой получения дохода в виде суточных, выплачиваемых сверх предусмотренных законодательством норм, в соответствии с требованиями подп. 1.1 ст. 172 НК является день выплаты такого дохода работнику.

Дата добавления: 2015-07-15