Читайте также:
|
В данном разделе необходимо разработать систему учета и контроля за издержками предприятия, обеспечивающую оперативную оценку расходов и установление персональной ответственности каждого структурного подразделения за их величину.
Учет затрат ведется (как и планирование) по центрам ответственности и носителям затрат, в разрезе видов затрат.
Необходимо составить фактические сметы затрат по тем же объектам, по которым составлялись плановые, определить фактическую прибыль предприятия.
При расчете фактической прибыли предприятия следует исходить из того, что в отчетном периоде цены на продукцию не менялись, т.е. фактические цены равны плановым.
Составим фактические сметы затрат по следующим объектам:
- виды затрат;
- места возникновения затрат (центры ответственности);
- носители затрат;
- результаты.
Сначала составляем бюджет производства продукции (табл. 2.12).
Таблица 2.12 Фактический бюджет производства продукции
| Показатели | Продукция | |
| Кол-во изделий А, шт. | Кол-во изделий Б, шт. | |
| Коли-во реализуемой продукции, шт. | 87 000 | 88 000 |
| Планируемые запасы готовой продукции на конец периода | 12 000 | 11 000 |
| Всего необходимый объем производства | 99 000 | 99 000 |
| Фактические запасы готовой продукции на начало периода | 12 000 | 11 000 |
| Планируемый объем производства | 87 000 | 88 000 |
Формирование фактической сметы использования закупки материалов представлено в табл. 2.13.
Фактическая смета трудовых затрат представлена в табл. 2.14.
Таблица 2.13 Годовая фактическая смета использования покупки материалов
| Наименование показателей | Цех 1 | Цех 2 | Всего | |||||||||
| норма расхода материала, кг/шт. | цена материалов руб./кг | Затраты на единицу изделия, руб./шт | Затраты на объем производства | норма расхода материала, кг/шт. | цена материалов, руб./кг | Затраты на единицу изделия, руб./шт | Затраты на объем производства | Количество, кг | Сумма, руб. | |||
| Количество, кг | Сумма, руб. | Количество, кг | Сумма, руб. | |||||||||
| Материалы | ||||||||||||
| алюминий | 0,32 | 12,8 | 0,68 | 27,2 | ||||||||
| латунь | 0,25 | 11,25 | 0,7 | 31,5 | ||||||||
| Всего смета использования материалов | ||||||||||||
| Плановые запасы материалов на конец периода | ||||||||||||
| алюминий | ||||||||||||
| латунь | ||||||||||||
| Фактические запасы материалов на начало периода | ||||||||||||
| алюминий | ||||||||||||
| латунь | ||||||||||||
| Объем закупок материалов | ||||||||||||
| алюминий | ||||||||||||
| латунь | ||||||||||||
| Всего смета закупок материалов |
Таблица 2.14 Фактическая смета затрат на заработную плату основных производственных рабочих
| Наименование показателей | Цех 1 | Цех 2 | Всего | |||||||||
| Нормативная трудоемкость изготовления единицы изделия, нч/шт. | Часовая тарифная ставка руб/час | Заработная плата на единицу изделия, руб/шт. | Трудоемкость годового объема производства | Заработная плата, руб. | Нормативная трудоемкость изготовления единицы изделия, нч/шт. | Часовая тарифная ставка руб/час | Заработная плата на единицу изделия, руб/шт. | Трудоемкость годового объема производства | Заработная плата,. руб. | Трудоемкость годовой программы, нч. | Заработная плата на годовой объем, руб. | |
| Тарифная заработная плата | 1,25 | 93,1 | 1,45 | 107,996 | ||||||||
| Итого тарифная заработная плата | 93,1 | 107,996 | ||||||||||
| Премия за качество (13%) | 12,103 | 14,03948 | 1235474,24 | 2288435,24 | ||||||||
| Основная заработная плата | 105,203 | 122,03548 | 10739122,24 | 19891783,24 | ||||||||
| Дополнительная заработная плата (12%) | 12,62436 | 1098319,32 | 14,6442576 | 1288694,669 | 2387013,989 | |||||||
| Фонд заработной платы | 117,82736 | 10250980,32 | 136,6797376 | 12027816,91 | 22278797,23 | |||||||
| Отчисления на социальные нужды | 35,348208 | 3075294,096 | 41,00392128 | 3608345,073 | 6683639,169 |
Подставляем фактический объем производства в составленные ранее сметные уравнения: содержание и ремонт технологического оборудования, и услуги вспомогательных производств по обслуживанию технологического оборудования.
Получаем, что фактические переменные по цеху 1 равны 858 907,5 тыс.руб., а фактические постоянные остаются без изменения. По цеху 2, фактические переменные равны 2 025 028 тыс.руб., фактические постоянные остаются без изменения.
Фактические сметы затрат цехов как центров ответственности представлены в табл. 2.15.
Таблица 2.15 Фактическая смета затрат на производство цеха 1
| Виды затрат | Общая сумма, руб. | в том числе | |
| переменные | постоянные | ||
| Материалы | |||
| Алюминий | 1 113 600 | 1 113 600 | - |
| Латунь | 978 750 | 978 750 | - |
| Заработная плата основных производственных рабочих | 10 250 980,32 | 10 250 980,32 | - |
| Отчисления на социальные нужды | 3 075 294,10 | 3 075 294,10 | - |
| Общепроизводственные затраты | 6 835 500 | 858907,5 | |
| Итого | 22 254 124,42 | 16 277 531,92 |
Смета затрат предприятия в целом как центра ответственности представлена в табл. 2.16.
Таблица 2.16 Фактическая смета затрат на производство предприятия
| Виды затрат | Общая сумма, руб. | в том числе | |
| переменные | постоянные | ||
| Цех 1 | 22 254 124,42 | 16 277 531,92 | 5 946 975 |
| Цех 2 | |||
| Материалы | |||
| Алюминий | 2 393 600 | 2 393 600 | - |
| Латунь | 2 772 000 | 2 772 000 | - |
| Заработная плата основных производственных рабочих | 12 027 816,91 | 12 027 816,91 | - |
| Отчисления на социальные нужды | 3 608 345,07 | 3 608 345,07 | - |
| Общепроизводственные затраты | 8 354 500 | 2 025 028 | 6 467 542 |
| Общехозяйственные затраты | 4 190 000 | - | 4 190 000 |
| Коммерческие расходы | 1 360 000 | - | 1 360 000 |
| Итого | 34 706 261,98 | 22 826 790,44 | 12 017 542 |
Фактическая калькуляция переменной себестоимости изделий А и В представлена в табл. 2.17.
Таблица 2.17 Фактическая калькуляция переменной себестоимости изделий
| Статьи затрат | Изделие А | Изделие Б | ||
| Сумма затрат на единицу продукции, руб. шт | Сумма затрат на весь объем, руб. | Сумма затрат на единицу продукции, руб. шт | Сумма затрат на весь объем, руб. | |
| Материалы | ||||
| алюминий | 12,80 | 1113600,00 | 27,20 | 2393600,00 |
| латунь | 11,25 | 978750,00 | 31,50 | 2772000,00 |
| Основная заработная плата основных производственных рабочих | 105,20 | 9152661,00 | 122,04 | 10739122,24 |
| Дополнительная заработная плата основных производственных рабочих | 12,62 | 1098319,32 | 14,64 | 1288694,67 |
| Отчисления на социальные нужды | 35,35 | 3075294,10 | 41,00 | 3608345,07 |
| Общепроизводственные затраты (переменная часть) | 9,87 | 858907,50 | 23,01 | 2025028,46 |
| Общехозяйственные затраты (переменная часть) | - | - | - | - |
| Коммерческие расходы | - | - | - | - |
| Итого | 187,10 | 16277531,92 | 259,40 | 22826790,44 |
Находим фактическую прибыль предприятия.
Цены реализации изделий А и В не изменились, то есть:
ЦА = 225,28 руб.
ЦВ = 590,09 руб.
Находим сумму покрытия или маржинальный доход на изделие:
= 225,28 – 187,10 = 38,18 руб.
= 590,09– 259,40 = 330,70 руб.
Определяем сумму покрытия переменных издержек изделия (маржинальный доход изделия):
МДА = (225, 28– 187,10) • 87 000 = 3 321 507 руб.
МДВ = (590,09– 259,40) • 88 000 = 29 101 279 руб.
И сумму покрытия цехов (маржинальный доход цехов):
МД1 = 3 321 507 – 5 946 975 = - 2 625 468 руб.
МД2 = 29 101 279 – 6 467 542 = 22 633 737 руб.
Находим маржинальный доход предприятия:
МД = -2 625 468 + 22 633 737 = 20 008 269 руб.
И прибыль предприятия:
П = 20 008 269 – 4 190 000 – 1 360 000 = 14 458 269 руб.
Сметный счет прибылей и убытков представлен в табл. 2.18.
Таблица 2.18 Фактический сметный счет прибылей и убытков
| Показатели | Изделие А | Изделие Б | Предприятие | |
| Объемы реализации | 87 000 | 88 000 | 175 000 | |
| -шт. | ||||
| -ден.ед. | 19 599 039 | 51 928 069 | 71 527 108 | |
| Себестоимость реализованной продукции (переменная), ден.ед. | 16 277 531,92 | 22 826 790,44 | 39 104 322,35 | |
| Маржинальный доход изделий, ден.ед. | 3 321 507 | 29 101 279 | 32 422 785 | |
| Общепроизводственные расходы (постоянная часть), ден.ед. | 5 946 975 | 6 467 542 | 12 414 517 | |
| Маржинальный доход цехов, ден.ед. | -2 625 468 | 22 633 737 | 20 008 269 | |
| Общехозяйственные расходы, ден.ед. | - | - | 4 190 000 | |
| Коммерческие расходы, ден.ед. | - | - | 1 360 000 | |
| Прибыль от реализации, ден.ед. | - | - | 14 458 269 |
А (алюминий) Зм=(0,35*38)*87 000=1 157 100
А (латунь)Зм=(0,2*50)*87 000=870 000
А) Зм=2 027 100
А(алюминий) ФЗ=(0,32*40)*87 000=1 113 600
А (латунь) ФЗ=(0,25*45)* 87 000=978 750
А) ФЗ=2 092 350
А) ∆cмат=2 092 350-2 027 100=65 250
А (алюминий) ∆ц мат=(40-38)*27 840=55 860
А (латунь) ∆ц мат=(45-50)*21 750=-108 750
Типовой отчет об исполнении сметы представлен в табл. 2.19.
Таблица 2.19 Типовой отчет об исполнении цеха 1
| Показатели | Плановая смета | Фактическая смета | Должные показатели | Отклонения | ||
| Совокупные | В том числе | |||||
| по цене | по количеству | |||||
| Материальные расходы, количество, кг | ||||||
| алюминий | 31500,00 | 27840,00 | 30450,00 | -2610,00 | - | - |
| латунь | 18000,00 | 21750,00 | 17400,00 | 4350,00 | - | - |
| Затраты, руб. | ||||||
| алюминий | 1197000,00 | 1113600,00 | 1157100,00 | -43,50 | 55,68 | -99,18 |
| латунь | 900000,00 | 978750,00 | 870000,00 | -870,00 | -108,75 | -761,25 |
| Трудозатраты | ||||||
| Трудоемкость, час | 108750,00 | 104400,00 | 4350,00 | 12,08 | 55847,92 | |
| Тарифная заработная плата, руб. | 8043840,00 | 8099700,00 | 7775712,00 | 55860,00 | 323988,00 | -268128,00 |
| Накладные расходы | ||||||
| постоянные | 5946975,00 | 5946975,00 | 5946975,00 | 0,00 | - | - |
| переменные | 888525,00 | 858907,50 | 858907,50 | 29617,50 | - | - |
Рассмотрим выявленные в процессе контроля отклонения, проведем анализ причин их возникновения и установим виновников.
Совокупные отклонения наблюдаются по затратам на основные материалы. Причем по алюминию АК-5 М2 отклонения не выявлены, а по латуни АМГ5 – составляют 4350 руб.
Так как фактические затраты оказались меньше должных, то такое отклонение является благоприятным.
Рассмотрим причины такого отклонения.
Причинами совокупных отклонений по материалам могут быть:
- отклонение по использованию материалов;
- отклонение по цене на материалы.
Отклонение по цене на латунь составляет -108,75 тыс. руб., а по количеству – 761,25 тыс. руб.
Низкая цена на материалы может свидетельствовать о низком качестве материалов (нестандартный брак), который выявляется в процессе производства. Здесь виновником является не начальник цеха, а начальник отдела снабжения. Хотя с одной стороны отдел снабжения нашел материалы по более низкой цене, но из-за этого увеличился расход материалов по количеству. Так как все-таки фактические затраты на латунь ниже нормативных, то виновников устанавливать и наказывать не следует.
Совокупные отклонения по трудозатратам не выявлены.
Дата добавления: 2015-07-15; просмотров: 171 | Нарушение авторских прав
| <== предыдущая страница | | | следующая страница ==> |
| Формирование смет по носителям затрат | | | Глава 3. Анализ устойчивости и доходности предприятия |