Формирование смет по носителям затрат

Планирование затрат по носителям затрат в системе управления затратами сводится к калькулированию переменной себестоимости.

При этом варианте калькулирования исходят из того, что только переменные затраты зависят от объема производства, поэтому они могут быть отнесены на носители затрат. Постоянные расходы в себестоимость носителей затрат не включаются, а общей суммой относятся на финансовые результаты предприятия.

Калькулирование переменной себестоимости без специальных дополнительных расчетов предоставляет нужную в условиях рынка информацию о тенденции поведения затрат в условиях изменения объема производства.

Результаты калькуляции переменной себестоимости каждого вида продукции сводятся в табл. 2.10.

Таблица 2.10 Калькуляция переменной себестоимости изделий

Статьи затрат	Изделие А	Изделие Б
Сумма затрат на единицу продукции, руб. шт	Сумма затрат на весь объем, руб.	Сумма затрат на единицу продукции, руб. шт	Сумма затрат на весь объем, руб.
Материалы
алюминий	13,30	1 197 000,00	26,60	2 181 200,00
латунь	10,00	900 000,00	35,00	2 870 000,00
Основная заработная плата основных производственных рабочих	100,99	9 089 539,20	104,00	8 528 055,76
Дополнительная заработная плата основных производственных рабочих	12,12	1 090 744,70	12,48	1 023 366,69
Отчисления на социальные нужды	33,93	3 054 085,17	34,94	2 865 426,74
Общепроизводственные затраты (переменная часть)	9,87	888 525,00	23,01	1 886 958,33
Общехозяйственные затраты (переменная часть)	-	-	-	-
Коммерческие расходы	-	-	-	-
Итого	180,22	16 219 894,08	236,04	19 355 007,52

Планирование результатов

Планирование и учет результатов в системе управления затратами и результатами осуществляется по носителям затрат (видам продукции) и за определенный период. Результат по видам продукции определяется как разница между ценой (Ц_i) и переменной себестоимости данного изделия (). Эта разница определяет сумму покрытия или маржинальный доход на изделие ().

= Ц_i - .

Величина суммы покрытия (маржинального дохода) – важная информация для управления предприятием. Эта величина показывает «вклад» изделия в покрытие постоянных затрат и тем самым в том же объеме – в прибыль предприятия.

Результат за период характеризует величину прибыли предприятия от реализации продукции за определенный период. Расчет прибыли предприятия осуществляется в два этапа:

- на первом этапе определяется сумма покрытия предприятия:

МД = В – З_пер = ∑(Ц_i - ) V_pi,

где В – выручка от реализации предприятия, ден. ед.;

З_пер – переменные затраты предприятия, ден. ед.;

V_pi –количество реализованной продукции i -гo наименования, шт.

- на втором этапе из величины суммы покрытия вычитают сумму постоянных затрат, которые не распределяются между носителями, как переменные затраты, а попадают из подсистемы учета по местам возникновения затрат в подсистему учета результатов за период:

П = МД – З_пост,

где П –прибыль предприятия за период, ден. ед.;

3_пост – сумма постоянных затрат предприятия, ден. ед.

В целях расширения возможности анализа структуры результата (прибыли) предприятия используется многоступенчатый учет суммы покрытия. Это позволяет определить вклад каждого продукта, каждого центра ответственности в покрытие общих постоянных расходов и в прибыль.

Необходимо рассчитать цены реализации изделий и плановую прибыль предприятия. Цена i -го изделия может быть определена на базе удельного веса переменной себестоимости () в цене изделия:

Ц_i = / У_перi,

где У_перi – удельный вес переменных затрат в цене i -гo изделия.

Прибыль предприятия следует определить с помощью многоступенчатого учета маржинального дохода.

Схема многоступенчатого учета предполагает выполнение следующих расчетов.

Определение суммы покрытия переменных издержек изделия (маржинальный доход изделия);

МД_i = В_i – З_перi,

где МД_i – маржинальный доход i -гo изделия, ден. ед.;

В_i – выручка от реализации изделий i -гo вида, ден. ед.;

З_перi – переменные затраты i -гo вида изделия, ден. ед.;

i – ассортиментная группа изделий (А и В).

Определение суммы покрытия цехов (маржинального дохода цехов):

МД_к = МД_i - ,

где МД_к – маржинальный доход к -го цеха, ден. ед.;

–постоянные затраты к -го цеха (расходы на содержание управленческого аппарата цеха, текущий ремонт оборудования и зданий цеха и др.);

т – количество наименований изделий, производимых в к -ом цехе.

Определение прибыли:

П = МД – З_пост – З_ком,

где П –прибыль предприятия, ден. ед.;

МД –маржинальный доход предприятия, ден. ед.

МД = ∑МД_к,

З_пост –постоянные общехозяйственные затраты предприятия, ден. ед.;

З_ком –коммерческие расходы предприятия, ден. ед.

Определяем цену реализации изделий А и В:

А) Ц_i = 180,22/0,8=225,28

Б) Ц_i = 236,04/0,4=590,09

А) МД_i = 225,28 – 180,22=45,06

Б) МД_i = 590,09 – 236,04=354,06

А) МД=∑(225,28-180,22)*90 000=4 054 973,52

Б) МД=∑(590,09-236,04)*82 000=29 032 511,28

ИТОГО МД (по предприятию)= 33 087 484,40

П =33 087 484,80 - 17 964 517=15 122 968,13

А) МДi =(225,28*90 000)-(180,22*90 000) =4 054 974

Б) МДi =(590,09*82 000)- (236,04*82 000)=29 032 511

1й цех: МД_к=4 054 974-5 947 000= -1 892 001

2й цех: МД_к=29 032 511-64 675 000=22 564 970

МД=-189 200+22 564 970 = 20 672 968

П=20 672 968-4 190 000-1 360 000=15 122 968

Сметный счет прибылей и убытков представлен в табл. 2.11.

Таблица 2.11 Сметный счет прибылей и убытков

Показатели	Изделие А	Изделие Б	Предприятие
Объемы реализации
-шт.
-ден.ед.	20274867,59	48387518,8	68662386,39
Себестоимость реализованной продукции (переменная), ден.ед.	16 219 894,08	19 355 008	35 574 901,60
Маржинальный доход изделий, ден.ед.	4 054 974	29 032 511	33 087 485
Общепроизводственные расходы (постоянная часть), ден.ед.	5 946 975	6 467 542	12 414 517
Маржинальный доход цехов, ден.ед.	-1 892 001	22 564 970	20 672 968
Общехозяйственные расходы, ден.ед.	-	-	4 190 000
Коммерческие расходы, ден.ед.	-	-	1 360 000
Прибыль от реализации, ден.ед.	-	-	15 122 968

Итак, на основе проведенных расчетов можно сделать следующие выводы. Наибольший удельный вес в общем объеме прибыли предприятия имеет изделие Б, доход от реализации которого более чем в два раза выше, относительно от дохода изделия А. При этом разница переменных себестоимостей изделий В и А составляет 3 135 113,92, постоянная величина общепроизводственных расходов второго цеха превышает аналогичные расходы первого цеха на 520567.

Таким образом, производство изделия В является более эффективным и целесообразным, несмотря на большие расходы по его производству.

Производство изделия А показывает более низкую рентабельность относительно изделия В.

В качестве управленческих решений, которые бы позволили увеличить маржинальный доход предприятия и его прибыль, можно отнести:

1. Повышение загрузки производственных мощностей: неполная загрузка, а потому и неэффективное их использование, а тем более разрушение созданного потенциала предприятия представляют угрозу экономическим, материальным основам жизнедеятельности коллектива и общества, для поддержания которых он создавался и развивался.

2. Развитие цеха 2: высокий маржинальный доход от производства и реализации изделия Б дают возможность предприятия увеличить свою прибыль.

3. Проведение мероприятий по стимулированию интереса у потребителей для эффективного сбыта продукции, повышению объемов производства.

Дата добавления: 2015-07-15