После изучения данной темы студент будет. знать: содержание и признаки административно-юрисдикционной деятельности налоговых

знать: содержание и признаки административно-юрисдикционной деятельности налоговых органов и ответственность налогоплательщиков по делам об административных правонарушениях, связанных с использованием контрольно-кассовой техники при осуществлении наличных денежных расчетов и (или) расчетов с использование платежных карт;

уметь: осуществлять правовую квалификацию административных правонарушений, связанных с использованием контрольно-кассовой техники при осуществлении наличных денежных расчетов и (или) расчетов с использованием платежных карт;

владеть: основами правового регулирования, а также навыками правильной правовой квалификации правонарушений, связанных с использованием контрольно-кассовой техники при осуществлении наличных денежных расчетов и (или) расчетов с использование платежных карт.

§ 1. Правовые основы применения контрольно-

кассовой техники (ККТ). Государственный реестр ККТ

В соответствии со ст. 2 Федерального закона N 54-ФЗ от 22.05.2003 "О применении контрольно-кассовой техники при осуществлении наличных денежных расчетов и (или) расчетов с использованием платежных карт" <208> (далее по тексту - ФЗ "О ККТ") контрольно-кассовая техника применяется на территории Российской Федерации в обязательном порядке всеми организациями и индивидуальными предпринимателями при осуществлении ими наличных денежных расчетов и (или) расчетов с использованием платежных карт в случаях продажи товаров, выполнения работ или оказания услуг.

--------------------------------

<208> Федеральный закон от 22 мая 2003 года N 54-ФЗ "О применении контрольно-кассовой техники при осуществлении наличных денежных расчетов и (или) расчетов с использованием платежных карт" // СЗ РФ. 2003. N 21. Ст. 1957; 2009. N 23. Ст. 2776; N 29. Ст. 3599; 2010. N 31. Ст. 4161.

Исходя из положений ст. 1 ФЗ "О ККТ", контрольно-кассовой техникой признается контрольно-кассовая техника, используемая при осуществлении наличных денежных расчетов и (или) расчетов с использованием платежных карт (далее - контрольно-кассовая техника), - контрольно-кассовые машины, оснащенные фискальной памятью, электронно-вычислительные машины, в том числе персональные, программно-технические комплексы.

При этом под фискальной памятью понимается комплекс программно-аппаратных средств в составе контрольно-кассовой техники, обеспечивающих некорректируемую ежесуточную (ежесменную) регистрацию и энергонезависимое долговременное хранение итоговой информации, необходимой для полного учета наличных денежных расчетов и (или) расчетов с использованием платежных карт, осуществляемых с применением контрольно-кассовой техники, в целях правильного исчисления налогов.

К контрольно-кассовым машинам относятся также такие понятия, как "фискальный режим" и "фискальные данные":

- фискальный режим - режим функционирования контрольно-кассовой техники, обеспечивающий регистрацию фискальных данных в фискальной памяти;

- фискальные данные - фиксируемая на контрольной ленте и в фискальной памяти информация о наличных денежных расчетах и (или) расчетах с использованием платежных карт.

Статьей 1 ФЗ "О ККТ" установлено также понятие "наличные денежные расчеты", под которым понимаются расчеты за приобретенные товары, выполненные работы, оказанные услуги, произведенные с использованием средств наличного платежа.

Необходимо также отметить, что в соответствии со ст. 4 ФЗ "О ККТ" порядок применения кредитными организациями контрольно-кассовой техники и используемых в ней программных продуктов утверждается Центральным банком Российской Федерации.

Согласно ст. 1 ФЗ "О ККТ" государственный реестр контрольно-кассовой техники (далее по тексту - Государственный реестр) - это перечень сведений о моделях контрольно-кассовой техники, применяемой на территории Российской Федерации.

Статья 3 ФЗ "О ККТ" устанавливает, что при осуществлении наличных денежных расчетов и (или) расчетов с использованием платежных карт на территории Российской Федерации применяются модели контрольно-кассовой техники, включенные в Государственный реестр.

Порядок ведения Государственного реестра, требования к его структуре и составу сведений, а также федеральный орган исполнительной власти, уполномоченный осуществлять ведение Государственного реестра, определяются Правительством Российской Федерации.

Постановлением Правительства Российской Федерации от 28 декабря 2011 г. N 1168 "О внесении изменений в некоторые акты Правительства Российской Федерации" <209> внесены изменения в Положение о Федеральной налоговой службе <210>. Так, согласно пункта 5.5.11 Положения, Федеральная налоговая служба ведет единый государственный реестр контрольно-кассовой техники. Соответственно, юрисдикционные полномочия за соблюдением требований к контрольно-кассовой технике, порядка и условий ее регистрации и применения передаются из Министерства промышленности и торговли Российской Федерации Федеральной налоговой службе.

--------------------------------

<209> Постановление Правительства Российской Федерации от 28 декабря 2011 г. N 1168 "О внесении изменений в некоторые акты Правительства Российской Федерации" // СЗ РФ. 2012. N 1. Ст. 192.

<210> Положение о Федеральной налоговой службе, утверждено Постановлением Правительства Российской Федерации от 30 сентября 2004 г. N 506 // СЗ РФ. 2004. N 40. Ст. 3961; 2006. N 33. Ст. 3638; N 52. Ст. 5587; 2009. N 9. Ст. 1119.

Правила ведения Государственного реестра контрольно-кассовой техники, а также требования к его структуре и составу сведений утверждены Постановлением Правительства Российской Федерации от 23 января 2007 г. N 39 <211>.

--------------------------------

<211> Постановление Правительства Российской Федерации от 23 января 2007 г. N 39 "Об утверждении Правил ведения Государственного реестра контрольно-кассовой техники, а также требований к его структуре и составу сведений" // СЗ РФ. 2007. N 5. Ст. 664; 2008. N 24. Ст. 2869; 2011. N 47. Ст. 6649.

Ведение Государственного реестра охватывает своим содержанием включение или исключение по решению Государственной комиссии из этого реестра сведений о моделях контрольно-кассовых машин, с указанием их версий или внесение изменений в указанные сведения.

Включение в Государственный реестр означает внесение по решению Государственной комиссии в этот реестр наименования модели контрольно-кассовой машины, данных о ее версии (версиях) и иных сведений, установленных Положением "О ведении Государственного реестра ККТ".

Исключение из Государственного реестра означает принятие Государственной комиссией решения об исключении модели контрольно-кассовой машины из Государственного реестра. При этом допускается исключение отдельных версий указанной модели контрольно-кассовой машины.

Внесение изменений в Государственный реестр означает изменение по решению Государственной комиссии сведений о модели (версии модели) контрольно-кассовой машины, содержащихся в этом реестре.

Государственный реестр подлежит официальному опубликованию в установленном порядке. Изменения и дополнения, вносимые в Государственный реестр, подлежат официальному опубликованию в 10-дневный срок со дня принятия таких изменений и дополнений.

В случае исключения из Государственного реестра ранее применявшихся моделей контрольно-кассовой техники их дальнейшая эксплуатация осуществляется до истечения нормативного срока их амортизации.

§ 2. Требования к контрольно-кассовой технике,

порядок и условия ее регистрации.

Ведение наличных денежных расчетов

с населением без применения ККТ

Требования к контрольно-кассовой технике, используемой организациями и индивидуальными предпринимателями, порядок и условия ее регистрации и применения определяются Правительством Российской Федерации.

При этом контрольно-кассовая техника, применяемая организациями (за исключением кредитных организаций) и индивидуальными предпринимателями, должна:

- быть зарегистрирована в налоговых органах по месту учета организации или индивидуального предпринимателя в качестве налогоплательщика;

- быть исправна, опломбирована в установленном порядке;

- иметь фискальную память и эксплуатироваться в фискальном режиме.

Порядок регистрации контрольно-кассовых техники в налоговых органах утверждается Приказом Федеральной налоговой службы "Об утверждении Порядка регистрации контрольно-кассовых машин в налоговых органах" <212>.

--------------------------------

<212> Приказ Госналогслужбы РФ от 22 июня 1995 г. N ВГ-3-14/36 "Об утверждении Порядка регистрации контрольно-кассовых машин в налоговых органах". Настоящий Порядок применяется в части, не противоречащей Федеральному закону от 22 мая 2003 г. N 54-ФЗ "О применении контрольно-кассовой техники при осуществлении наличных денежных расчетов и (или) расчетов с использованием платежных карт" // СЗ РФ. 2003. N 21. Ст. 1957; 2009. N 23. Ст. 2776; N 29. Ст. 3599; 2010. N 31. Ст. 4161.

В соответствии с Порядком регистрации ККТ организации и другие юридические лица, их филиалы и обособленные подразделения, а также физические лица, осуществляющие предпринимательскую деятельность без образования юридического лица, в случае осуществления ими торговых операций или оказания услуг, подают заявление по месту регистрации контрольно-кассовых машин по утвержденной форме. К заявлению прилагаются паспорта на подлежащие регистрации контрольно-кассовые машины и договор об их техническом обслуживании и ремонте Центром технического обслуживания или непосредственно предприятием - изготовителем контрольно-кассовых машин из числа зарегистрированных органами исполнительной власти субъектов Российской Федерации.

Налоговый орган после проверки достоверности данных, указанных в заявлении, не позднее 5 дней с момента подачи заявления производит регистрацию контрольно-кассовых машин. Регистрация производится путем внесения сведений о контрольно-кассовых машинах в Книгу учета контрольно-кассовых машин организаций, ведущуюся налоговым органом по установленной форме.

Налоговый орган одновременно с регистрацией контрольно-кассовых машин выдает организации Карточку регистрации контрольно-кассовой машины в налоговом органе по установленной форме, а также возвращает паспорта на регистрируемые контрольно-кассовые машины и договор об их техническом обслуживании и ремонте в Центре технического обслуживания.

По окончании срока применения модели контрольно-кассовой машины, указанного в Государственном реестре контрольно-кассовых машин, используемых на территории Российской Федерации, налоговые органы снимают с учета контрольно-кассовые машины этих моделей. При этом организации о снятии с учета таких контрольно-кассовых машин уведомляются за 30 дней до истечения срока их применения.

Карточка регистрации контрольно-кассовой машины хранится в организации по месту установки контрольно-кассовой машины в течение всего срока ее эксплуатации, предъявляется по требованию представителей налогового органа и других организаций, осуществляющих контроль за применением контрольно-кассовых машин, и возвращается налоговому органу при снятии контрольно-кассовой машины с регистрации.

В налоговом органе Карточка регистрации контрольно-кассовой машины хранится в течение трех лет после снятия контрольно-кассовой машины с учета.

В соответствии со ст. 2 ФЗ "О ККТ" организации и индивидуальные предприниматели в соответствии с порядком, определяемым Правительством Российской Федерации, могут осуществлять наличные денежные расчеты и (или) расчеты с использованием платежных карт без применения контрольно-кассовой техники в случае оказания услуг населению при условии выдачи ими соответствующих бланков строгой отчетности.

Порядок утверждения формы бланков строгой отчетности, приравненных к кассовым чекам, а также порядок их учета, хранения и уничтожения устанавливаются Постановлением Правительства Российской Федерации.

Положение об осуществлении наличных денежных расчетов и (или) расчетов с использованием платежных карт без применения контрольно-кассовой техники утверждено Постановлением Правительства РФ от 6 мая 2008 г. N 359 "О Порядке осуществления наличных денежных расчетов и (или) расчетов с использованием платежных карт без применения контрольно-кассовой техники" <213>.

--------------------------------

<213> Постановление Правительства РФ от 6 мая 2008 г. N 359 "О Порядке осуществления наличных денежных расчетов и (или) расчетов с использованием платежных карт без применения контрольно-кассовой техники" // СЗ РФ. 2008. N 19. Ст. 2191.

В соответствии с указанным Постановлением к бланкам строгой отчетности, приравненным к кассовым чекам, относятся квитанции, билеты, проездные документы, талоны, путевки, абонементы и другие документы, предназначенные для осуществления наличных денежных расчетов и (или) расчетов с использованием платежных карт в случае оказания услуг населению (далее по тексту - бланки).

Формы бланков утверждаются Министерством финансов Российской Федерации по обращению заинтересованных органов государственной власти, Центрального банка Российской Федерации и организаций, объединяющих субъектов предпринимательской деятельности, занятых в определенной сфере услуг.

Формы бланков могут использоваться всеми организациями и индивидуальными предпринимателями, оказывающими населению услуги тех видов, для которых эти формы были утверждены.

Формы бланков утверждаются на срок, устанавливаемый Министерством финансов Российской Федерации. Продление срока действия формы бланка может быть произведено по обращению заинтересованного органа государственной власти, Центрального банка Российской Федерации и организации, объединяющей субъектов предпринимательской деятельности, занятых в определенной сфере услуг, при условии, что указанная форма бланка соответствует требованиям, действующим на момент подачи такого обращения.

Документы, оформленные на бланках, являются первичными учетными документами, в связи с чем организации и индивидуальные предприниматели обязаны вести учет бланков.

Бланки должны заполняться четко и разборчиво с использованием копировальной или самокопировальной бумаги либо без нее, если копии не предусмотрены. Подчистки, поправки и исправления на бланке не допускаются. Испорченные или неправильно заполненные бланки не уничтожаются, а перечеркиваются и прилагаются к кассовому отчету (ведомости, реестру) за тот день, в котором они выписаны.

Учет бланков по их наименованиям, сериям и номерам ведется в книге по учету бланков. Листы такой книги должны быть пронумерованы, прошнурованы и подписаны руководителем и главным бухгалтером (бухгалтером) организации или индивидуальным предпринимателем, а также скреплены печатью (штампом).

Руководитель организации или индивидуальный предприниматель заключает с работником, которому поручаются получение, хранение и выдача бланков, а также прием от населения наличных денежных средств согласно оформленным бланкам, договор в соответствии с законодательством Российской Федерации.

Указанному работнику руководителем организации или индивидуальным предпринимателем создаются условия, обеспечивающие сохранность бланков.

Бланки принимаются уполномоченным работником, в присутствии комиссии, назначенной руководителем организации или индивидуальным предпринимателем. Приемка производится в день поступления бланков. Комиссия проверяет соответствие фактического количества, серий и номеров бланков данным, указанным в сопроводительных документах (накладных, квитанциях и т.п.), и составляет акт приемки бланков. Этот акт, утверждаемый руководителем организации или индивидуальным предпринимателем, является основанием для принятия бланков на учет указанным работником.

Бланки хранятся в металлических шкафах и (или) сейфах. В организации или у индивидуального предпринимателя, получающих бланки в большом количестве, допускается хранение их в специально оборудованных помещениях в условиях, исключающих порчу и хищение бланков. По окончании рабочего дня места хранения бланков опечатываются или опломбировываются.

Инвентаризация бланков осуществляется одновременно с инвентаризацией находящихся в кассе наличных денежных средств и кассовых документов.

При осуществлении контроля за надлежащим использованием бланков проверяются наличие на обложках (наклеенных на книжках листах) использованных квитанционных книжек (других сброшюрованных бланков) печати организации или индивидуального предпринимателя и подписи главного бухгалтера (бухгалтера), сохранность копий бланков (корешков), отсутствие подчисток и исправлений, а также соответствие сумм, указанных в копиях (корешках), суммам, отраженным в ведомостях и реестрах, сдаваемых в бухгалтерию, или в кассовых отчетах.

Возложение обязанностей по контролю за использованием бланков на лиц, осуществляющих выдачу бланков, не допускается (за исключением организаций или индивидуальных предпринимателей, где обязанности ответственного лица совмещены в одном лице с главным бухгалтером или руководителем организации либо индивидуальным предпринимателем).

Организации и индивидуальные предприниматели, оказывающие населению услуги, в отношении которых не были утверждены соответствующие формы бланков, при осуществлении наличных денежных расчетов и (или) расчетов с использованием платежных карт используют контрольно-кассовую технику.

Следует также отметить, что согласно ст. 3 ФЗ "О ККТ" организации и индивидуальные предприниматели в силу специфики своей деятельности либо особенностей своего местонахождения могут производить наличные денежные расчеты и (или) расчеты с использованием платежных карт без применения контрольно-кассовой техники при осуществлении следующих видов деятельности:

- продажа газет и журналов, а также сопутствующих товаров в газетно-журнальных киосках при условии, если доля продажи газет и журналов в их товарообороте составляет не менее 50 процентов и ассортимент сопутствующих товаров утвержден органом исполнительной власти субъекта Российской Федерации. Учет торговой выручки от продажи газет и журналов и от продажи сопутствующих товаров ведется раздельно;

- продажа ценных бумаг;

- продажа лотерейных билетов;

- продажа проездных билетов и талонов для проезда в городском общественном транспорте;

- обеспечение питанием учащихся и работников общеобразовательных школ и приравненных к ним учебных заведений во время учебных занятий;

- торговля на рынках, ярмарках, в выставочных комплексах, а также на других территориях, отведенных для осуществления торговли, за исключением находящихся в этих местах торговли магазинов, павильонов, киосков, палаток, автолавок, автомагазинов, автофургонов, помещений контейнерного типа и других аналогично обустроенных и обеспечивающих показ и сохранность товара торговых мест (помещений и автотранспортных средств, в том числе прицепов и полуприцепов), открытых прилавков внутри крытых рыночных помещений при торговле непродовольственными товарами;

- разносная мелкорозничная торговля продовольственными и непродовольственными товарами (за исключением технически сложных товаров и продовольственных товаров, требующих определенных условий хранения и продажи) с ручных тележек, корзин, лотков (в том числе защищенных от атмосферных осадков каркасами, обтянутыми полиэтиленовой пленкой, парусиной, брезентом);

- продажа в пассажирских вагонах поездов чайной продукции в ассортименте, утвержденном федеральным органом исполнительной власти в области железнодорожного транспорта;

- продажа в сельской местности (за исключением районных центров и поселков городского типа) лекарственных препаратов в аптечных пунктах, расположенных в фельдшерско-акушерских пунктах;

- торговля в киосках мороженым и безалкогольными напитками в розлив;

- торговля из цистерн пивом, квасом, молоком, растительным маслом, живой рыбой, керосином, вразвал овощами и бахчевыми культурами;

- прием от населения стеклопосуды и утильсырья, за исключением металлолома;

- реализация предметов религиозного культа и религиозной литературы, оказание услуг по проведению религиозных обрядов и церемоний в культовых зданиях и сооружениях и на относящихся к ним территориях, в иных местах, предоставленных религиозным организациям для этих целей, в учреждениях и на предприятиях религиозных организаций, зарегистрированных в порядке, установленном законодательством Российской Федерации;

- продажа по номинальной стоимости государственных знаков почтовой оплаты (почтовых марок и иных знаков, наносимых на почтовые отправления), подтверждающих оплату услуг почтовой связи.

Организации и индивидуальные предприниматели, находящиеся в отдаленных или труднодоступных местностях (за исключением городов, районных центров, поселков городского типа), указанных в перечне, утвержденном органом государственной власти субъекта Российской Федерации, могут осуществлять наличные денежные расчеты и (или) расчеты с использованием платежных карт без применения контрольно-кассовой техники.

§ 3. Проведение проверок по контролю

за использованием ККТ. Понятие неприменения ККТ.

Меры ответственности за неприменение ККТ

В соответствии со ст. 7 ФЗ "О ККТ", Федеральным законом от 21.03.1991 N 943-1 "О налоговых органах Российской Федерации" <214>, Постановлением Правительства Российской Федерации от 30.09.2004 N 506 "Об утверждении Положения о Федеральной налоговой службе" <215> контроль за применением контрольно-кассовой техники возложен на налоговые органы. В развитие данных положений Министерство финансов РФ издает Приказ от 17.10.2011 N 133н "Об утверждении Административного регламента исполнения Федеральной налоговой службой государственной функции по осуществлению контроля и надзора за полнотой учета выручки денежных средств в организациях и у индивидуальных предпринимателей", в котором устанавливает сроки и последовательность административных процедур (действий) при осуществлении контроля и надзора за полнотой учета выручки денежных средств в организациях и у индивидуальных предпринимателей, а также порядок взаимодействия инспекций ФНС России по району, району в городе, городу без районного деления и инспекций ФНС России межрайонного уровня с организациями и индивидуальными предпринимателями при исполнении государственной функции.

--------------------------------

<214> Федеральный закон от 21.03.1991 N 943-1 "О налоговых органах Российской Федерации" (в ред. от 21.11.2011 N 329-ФЗ) // Ведомости СНД и ВС РСФСР. 1991. N 15. Ст. 492.

<215> Постановление Правительства Российской Федерации от 30.09.2004 N 506 "Об утверждении Положения о Федеральной налоговой службе" // СЗ РФ. 2004. N 40. Ст. 3961.

В связи с чем налоговые органы:

осуществляют контроль за соблюдением организациями и индивидуальными предпринимателями требований ФЗ "О ККТ";

осуществляют контроль за полнотой учета выручки в организациях и у индивидуальных предпринимателей;

проверяют документы, связанные с применением организациями и индивидуальными предпринимателями контрольно-кассовой техники, получают необходимые объяснения, справки и сведения по вопросам, возникающим при проведении проверок;

проводят проверки выдачи организациями и индивидуальными предпринимателями кассовых чеков;

налагают штрафы в случаях и порядке, которые установлены Кодексом Российской Федерации об административных правонарушениях, на организации и индивидуальных предпринимателей, которые нарушают требования настоящего Федерального закона.

Действие полномочий налоговых органов не распространяется на кредитные организации. Контроль за соблюдением кредитными организациями требований ФЗ "О ККТ" осуществляет Центральный банк Российской Федерации.

В ходе осуществления контрольно-надзорной деятельности должностные лица налоговых органов осуществляют проверку за правильностью и своевременностью использования контрольно-кассовой техники. В случаях выявления фактов неприменения контрольно-кассовой техники действия правонарушителя подпадают под признаки состава правонарушения, предусмотренного ст. 14.5 "Продажа товаров, выполнение работ либо оказание услуг при отсутствии установленной информации либо неприменение в установленных федеральными законами случаях контрольно-кассовой техники" КоАП РФ.

В соответствии с ч. 1 ст. 14.5 КоАП РФ продажа товаров, выполнение работ либо оказание услуг в организациях торговли либо в иных организациях, осуществляющих реализацию товаров, выполняющих работы либо оказывающих услуги, а равно гражданами, зарегистрированными в качестве индивидуальных предпринимателей, при отсутствии установленной информации об изготовителе или о продавце либо без применения в установленных законом случаях контрольно-кассовых машин влекут предупреждение или наложение административного штрафа на граждан в размере от одной тысячи пятисот до двух тысяч рублей; на должностных лиц - от трех тысяч до четырех тысяч рублей; на юридических лиц - от тридцати тысяч до сорока тысяч рублей.

Также в соответствии с ч. 2 ст. 14.5 КоАП РФ неприменение в установленных федеральными законами случаях контрольно-кассовой техники, применение контрольно-кассовой техники, которая не соответствует установленным требованиям либо используется с нарушением установленного законодательством Российской Федерации порядка и условий ее регистрации и применения, а равно отказ в выдаче по требованию покупателя (клиента) в случае, предусмотренном федеральным законом, документа (товарного чека, квитанции или другого документа, подтверждающего прием денежных средств за соответствующий товар (работу, услугу)) влекут предупреждение или наложение административного штрафа на граждан в размере от одной тысячи пятисот до двух тысяч рублей; на должностных лиц - от трех тысяч до четырех тысяч рублей; на юридических лиц - от тридцати тысяч до сорока тысяч рублей.

Должностные лица налоговых органов, осуществляющие производства по данной категории дел, должны правильно подходить к их правовой квалификации и учитывать ряд характерных особенностей, влияющих на качество рассмотрения дела и принятие решения.

В связи с возникавшими в судебной практике вопросами, а также в целях обеспечения единообразных подходов к их разрешению Пленумом Высшего Арбитражного Суда Российской Федерации на основании статьи 13 Федерального конституционного закона от 28.04.1995 N 1-ФКЗ "Об арбитражных судах в Российской Федерации" были даны разъяснения, изложенные в Постановлении "О некоторых вопросах практики применения административной ответственности, предусмотренной статьей 14.5 Кодекса Российской Федерации об административных правонарушениях, за неприменение контрольно-кассовых машин" <216>.

--------------------------------

<216> Постановление Пленума Высшего Арбитражного Суда Российской Федерации от 31.07.2003 N 16 "О некоторых вопросах практики применения административной ответственности, предусмотренной статьей 14.5 Кодекса Российской Федерации об административных правонарушениях, за неприменение контрольно-кассовых машин" // Вестник ВАС РФ. 2004. N 6.

Так, в соответствии с позицией Пленума ВАС РФ, под неприменением ККТ следует понимать:

фактическое неиспользование контрольно-кассового аппарата (в том числе по причине его отсутствия);

использование контрольно-кассовой машины, не зарегистрированной в налоговых органах;

использование контрольно-кассовой машины, не включенной в Государственный реестр;

использование контрольно-кассовой машины без фискальной (контрольной) памяти, с фискальной памятью в нефискальном режиме или с вышедшим из строя блоком фискальной памяти;

использование контрольно-кассовой машины, у которой пломба отсутствует либо имеет повреждение, свидетельствующее о возможности доступа к фискальной памяти;

пробитие контрольно-кассовой машиной чека с указанием суммы, менее уплаченной покупателем (клиентом).

Однако, несмотря на наличие прямого указания в ФЗ "О ККТ" на обязательность применения ККТ в установленных законом случаях, на практике возникают случаи нарушения указанной обязанности субъектами предпринимательской деятельности.

Зачастую в свое оправдание организации и индивидуальные предприниматели приводят доводы о том, что административное нарушение совершено уполномоченным на прием денег у потребителей товаров, работ, услуг кассиром, и соответственно, привлечение к административной ответственности по ст. 14.5 КоАП РФ организации или индивидуального предпринимателя является незаконным.

Следует отметить, что подобного рода оправдания и заявления не соответствуют нормам действующего законодательства и являются ничтожными по своему существу.

Обязанность применять ККТ физическими лицами, которыми являются кассиры-операционисты (продавцы), ФЗ "О ККТ" не установлена. Эта обязанность на них возлагается владельцами ККТ на основании трудового договора, на условиях, поименованных ст. ст. 15, 20 Трудового кодекса Российской Федерации <217>.

--------------------------------

<217> Трудовой кодекс Российской Федерации // СЗ РФ. 2002. N 1 (ч. 1). Ст. 3.

По смыслу абзаца шестого пункта 1 ст. 7 ФЗ "О ККТ", к ответственности за неприменение ККТ привлекается не продавец, а организация (индивидуальный предприниматель).

Определением Конституционного Суда Российской Федерации от 14.12.2000 N 244-О <218> установлено, что к ответственности привлекается не продавец, а организация, поскольку продавец в данном случае вступает в правоотношения с покупателем от имени организации, т.е. стороной в договоре купли-продажи является именно организация. В случае неприменения ККТ штраф может быть наложен при условии, что доказан не только факт совершения правонарушения, но и вина организации или индивидуального предпринимателя, которая проявляется в виновном действии (бездействии) соответствующих лиц, действующих от имени организации и допустивших неприменение ККТ.

--------------------------------

<218> Определение Конституционного Суда Российской Федерации от 14.12.2000 N 244-О // 2001. N 3. Ст. 272.

Возложение ответственности на организацию (индивидуального предпринимателя) не может служить препятствием последнему в установленном законодательством порядке требовать возмещения ущерба, нанесенного ему по вине его работника.

Данная позиция находит отражение в Постановлениях Президиума Высшего Арбитражного Суда Российской Федерации от 03.08.2004 N 4554/04 <219>, от 23.11.2004 N 8688/04 <220>, от 28.06.2005 N 480/05 <221> и др., в которых также определено, что неприменение юридическим лицом ККТ при осуществлении наличных денежных расчетов вследствие ненадлежащего исполнения трудовых обязанностей его работником не является обстоятельством, освобождающим само юридическое лицо от ответственности за административное правонарушение по ст. 14.5 КоАП РФ.

--------------------------------

<219> Постановление Президиума Высшего Арбитражного Суда Российской Федерации от 03.08.2004 N 4554/04 // Вестник ВАС РФ. 2004. N 12.

<220> Постановление Президиума Высшего Арбитражного Суда Российской Федерации от 23.11.2004 N 8688/04 // Вестник ВАС РФ. 2005. N 3.

<221> Постановление Президиума Высшего Арбитражного Суда Российской Федерации от 28.06.2005 N 480/05 // Вестник ВАС РФ. 2005. N 11

Таким образом, к ответственности за неприменение ККТ при продаже товаров, выполнении работ или оказании услуг, предусмотренной ст. 14.5 КоАП РФ, должны привлекаться только организации торговли либо иные организации, осуществляющие реализацию товаров, выполняющие работы или оказывающие услуги, а равно граждане, зарегистрированные в качестве индивидуальных предпринимателей.

Необходимо также учитывать и существующие основания непривлечения организаций и индивидуальных предпринимателей к ответственности согласно ст. 14.5 КоАП РФ.

Освобождение от ответственности за неприменение ККТ возможно, в случае если суд признает нарушение малозначительным. Так, например, Федеральный арбитражный суд Волго-Вятского округа в Постановлении от 14.08.2006 N А82-3414/2006-18 расценил не пробитый организацией чек на сумму 60 рублей малозначительным правонарушением. Решением суда организация была освобождена от ответственности за неприменение ККТ.

В рассматриваемом случае избежать наказания налогоплательщикам позволяет содержание ст. 2.9 КоАП РФ, в которой указано, что можно не прибегать к наказанию, если нарушение малозначительно.

Эта позиция особенно интересна тем, что в ряде случаев суды считают, что неприменение ККТ не может быть малозначительным. Ведь данное нарушение посягает на установленные государствам правила в сфере торговли и финансов и государственную разрешительную систему (пункт 1 Постановления Пленума ВАС РФ от 31.07.2003 N 16 <222>.) Такую же позицию высказал Президиум ВАС РФ в Постановлении от 17.05.2005 N 391/05 РФ <223>.

--------------------------------

<222> Постановление Пленума ВАС РФ от 31.07.2003 N 16 "О некоторых вопросах практики применения административной ответственности, предусмотренной статьей 14.5 Кодекса Российской Федерации об административных правонарушениях, за неприменение контрольно-кассовых машин" // Хозяйство и право. 2003. N 11.

<223> Постановление Президиума ВАС РФ от 17.05.2005 N 391/05 РФ // Вестник ВАС РФ. 2005. N 9.

Как показал анализ судебной практики по оспариванию постановлений налоговых органов о привлечении к административной ответственности по ч. 2 ст. 14.5 КоАП РФ, в 2011 г. судебными органами рассмотрено 1378 заявлений об оспаривании постановления налоговых органов о привлечении к административной ответственности по ч. 2 ст. 14.5 КоАП РФ. Арбитражными судами рассмотрено 1139 заявлений (83% от общего количества рассмотренных жалоб), судами общей юрисдикции - 239 заявлений (17%).

По результатам рассмотрения судами отменены 1008 постановлений (73%) налоговых органов о привлечении к административной ответственности по данной статье. Анализ причин отмены постановлений налоговых органов показал, что 80% постановлений налоговых органов отменены арбитражными судами ввиду сложившейся практики, согласно которой покупка товаров (работ, услуг) должностными лицами налоговых органов, в том числе для личного пользования, при осуществлении контроля за применением контрольно-кассовой техники расценивается арбитражными судами как проверочная закупка.

Отменяя постановления налоговых органов по данному основанию, суды ссылаются на позицию, изложенную в Постановлениях Президиума Высшего Арбитражного Суда Российской Федерации от 16.06.2009 N 1000/09, от 16.06.2009 N 1988/09, согласно которой положения Федерального закона от 22.05.2003 N 54-ФЗ "О применении контрольно-кассовой техники при осуществлении наличных денежных расчетов и (или) расчетов с использованием платежных карт" и иных нормативных актов не наделяют налоговые органы правом проводить проверочную закупку при осуществлении контроля за применением контрольно-кассовой техники, поскольку проверочная закупка в соответствии с Федеральным законом от 12.08.1995 N 144-ФЗ "Об оперативно-розыскной деятельности" допускается как оперативно-розыскное мероприятие, проводимое полномочным органом в случаях и порядке, предусмотренных этим Законом.

Отмена судами постановлений по данному основанию имеет место почти во всех регионах, в том числе в г. Москве, г. Санкт-Петербурге, Ростовской, Белгородской, Волгоградской, Самарской, Новгородской, Омской, Костромской областях, Республике Дагестан, Республике Татарстан, Забайкальском крае и др. При этом судебными органами города Москвы по данному основанию отменены 99% от числа всех отмененных постановлений, Санкт-Петербурга - 70%, Волгоградской области - 62%.

Вместе с тем по данному основанию имеется и положительная судебно-арбитражная практика, которую необходимо использовать в практической деятельности.

Так, в Постановлении Двадцатого Арбитражного Апелляционного суда от 19.04.2010 по делу N А09-633/2010 суд отклонил довод заявителя об осуществлении налоговым органом контрольной закупки, так как судом было установлено, что покупка товара была произведена сотрудником УНП УВД при проведении совместной проверки с налоговым органом. В силу положений пункта 4 статьи 6, пункта 1 статьи 13 Федерального закона от 12.08.1995 N 144-ФЗ "Об оперативно-розыскной деятельности" проведение проверочной закупки входит в компетенцию органов внутренних дел.

Кроме этого, согласно позиции Верховного Суда Российской Федерации, изложенной в Постановлении от 24.07.2009 N 46-ад09-1, налоговые органы, осуществившие контрольную закупку, действуют в пределах полномочий, определенных Федеральным законом от 22.05.2003 N 54-ФЗ. Данный Федеральный закон не содержит каких-либо запретов или ограничений действий налоговых органов по осуществлению предусмотренной законом обязанности контроля за его соблюдением, в том числе запрета на осуществление контрольной закупки.

На основании изложенного, ФНС России рекомендует своим структурным подразделениям руководствоваться в работе позицией Верховного Суда Российской Федерации, а также проводить проверки по соблюдению законодательства о применении контрольно-кассовой техники совместно с должностными лицами органов внутренних дел. Кроме этого, с целью формирования полной доказательной базы по делу об административном правонарушении необходимо проводить допросы свидетелей, подтверждающих факт налогового правонарушения, а также осмотры в присутствии понятых.

В соответствии со статьей 23.5 КоАП РФ к компетенции налоговых органов отнесены дела об административных правонарушениях, предусмотренные статьей 14.5 КоАП РФ.

Дело об административном правонарушении может быть возбуждено должностным лицом, уполномоченным составлять протоколы об административных правонарушениях, только при наличии хотя бы одного из поводов, предусмотренных ч. 1 ст. 28.1 КоАП РФ, и достаточных данных, указывающих на наличие события административного правонарушения.

Согласно подпункту ч. 1 ст. 28.1 КоАП РФ непосредственное обнаружение должностными лицами, уполномоченными составлять протоколы об административных правонарушениях, достаточных данных, указывающих на наличие события административного правонарушения, признается поводом к возбуждению дела об административном правонарушении.

Протокол об административном правонарушении составляется немедленно после выявления совершения административного правонарушения (ч. 1 ст. 28.5 КоАП РФ).

В соответствии со ст. 28.2 КоАП РФ в протоколе об административном правонарушении указываются дата и место его составления, должность, фамилия и инициалы лица, составившего протокол, сведения о лице, в отношении которого возбуждено дело об административном правонарушении, фамилии, имена, отчества, адреса места жительства свидетелей и потерпевших, если имеются свидетели и потерпевшие, место, время совершения и событие административного правонарушения, статья КоАП РФ или закона субъекта Российской Федерации, предусматривающая административную ответственность за данное административное правонарушение, объяснение физического лица или законного представителя юридического лица, в отношении которых возбуждено дело, иные сведения, необходимые для разрешения дела.

При составлении протокола об административном правонарушении физическому лицу или законному представителю юридического лица, в отношении которых возбуждено дело об административном правонарушении, а также иным участникам производства по делу разъясняются их права и обязанности, предусмотренные КоАП РФ, о чем делается запись в протоколе.

Физическому лицу или законному представителю юридического лица, в отношении которых возбуждено дело об административном правонарушении, должна быть предоставлена возможность ознакомления с протоколом об административном правонарушении. Указанные лица вправе представить объяснения и замечания по содержанию протокола, которые прилагаются к протоколу.

Протокол об административном правонарушении подписывается должностным лицом, его составившим, физическим лицом или законным представителем юридического лица, в отношении которых возбуждено дело об административном правонарушении. В случае отказа указанных лиц от подписания протокола в нем делается соответствующая запись.

Физическому лицу или законному представителю юридического лица, в отношении которых возбуждено дело об административном правонарушении, а также потерпевшему вручается под расписку копия протокола об административном правонарушении.

Далее дело об административном правонарушении, предусмотренном ст. 14.5 КоАП РФ, рассматривается в порядке, предусмотренном действующим законодательством.

Контрольные вопросы

1. Изучите Федеральный закон от 24 мая 2003 г. N 54-ФЗ "О применении контрольно-кассовой техники при осуществлении наличных денежных расчетов и (или) расчетов с использованием платежных карт" и охарактеризуйте его основные понятия, изложенные в ст. 1 данного Закона.

2. Назовите требования к контрольно-кассовой технике, порядок и условия ее регистрации и применения. Каким нормативно-правовым актом они установлены?

3. Перечислите меры ответственности за правонарушения, связанные с использованием контрольно-кассовой техники при осуществлении наличных денежных расчетов и (или) расчетов с использование платежных карт.

4. Охарактеризуйте административную ответственность за нарушение норм, связанных с использованием контрольно-кассовой техники при осуществлении наличных денежных расчетов и (или) расчетов с использование платежных карт.

5. Назовите орган, рассматривающий дела по ст. 14.5 КоАП РФ.

6. Перечислите должностных лиц, имеющих право возбудить дело по ст. 14.5 КоАП РФ.

Список нормативно-правовых актов и литературы

Нормативно-правовые акты

и решения высших судов

1. Конституция Российской Федерации от 12 декабря 1993 г.

2. Налоговый кодекс Российской Федерации (часть первая) от 31.07.1998 N 146-ФЗ (действующая редакция) // СЗ РФ. 1998. N 31. Ст. 3824.

3. Кодекс Российской Федерации об административных правонарушениях от 30.12.2001 N 195-ФЗ (действующая редакция) // СЗ РФ. 2002. N 1 (ч. 1). Ст. 1.

4. Гражданский кодекс Российской Федерации от 30 ноября 1994 г. N 51-ФЗ (в ред. от 30 ноября 2011 г. N 363-ФЗ) // СЗ РФ. 1994. N 32. Ст. 3301; 2002. N 48. Ст. 4737; 2008. N 17. Ст. 1756.

5. Федеральный закон от 21.03.1991 N 943-1 "О налоговых органах Российской Федерации" (в ред. от 21.11.2011 N 329-ФЗ) // Ведомости СНД и ВС РСФСР. 1991. N 15. Ст. 492.

6. Трудовой кодекс Российской Федерации // СЗ РФ. 2002. N 1 (ч. 1). Ст. 3.

7. Федеральный закон от 22 мая 2003 г. N 54-ФЗ "О применении контрольно-кассовой техники при осуществлении наличных денежных расчетов и (или) расчетов с использованием платежных карт" // СЗ РФ. 2003. N 21. Ст. 1957; 2009. N 23. Ст. 2776; N 29. Ст. 3599; 2010. N 31. Ст. 4161.

8. Федеральный закон от 02.04.2012 N 30-ФЗ "О внесении изменений в Кодекс Российской Федерации об административных правонарушениях".

9. Постановление Правительства Российской Федерации от 28 декабря 2011 г. N 1168 "О внесении изменений в некоторые акты Правительства Российской Федерации" // СЗ РФ. 2012. N 1. Ст. 192.

10. Положение о Федеральной налоговой службе, утверждено Постановлением Правительства Российской Федерации от 30 сентября 2004 г. N 506 // СЗ РФ. 2004. N 40. Ст. 3961; 2006. N 33. Ст. 3638; N 52. Ст. 5587; 2009. N 9. Ст. 1119.

11. Постановление Правительства РФ от 6 мая 2008 г. N 359 "Об утверждении Положения об осуществление наличных денежных расчетов и/или расчетов с использованием платежных карт без применения контрольно-кассовой техники" // СЗ РФ. 2008. N 19. Ст. 2191.

12. Постановление Правительства Российской Федерации от 23 января 2007 г. N 39 "Об утверждении Правил ведения Государственного реестра контрольно-кассовой техники, требований к его структуре и составу сведений".

13. Приказ Министерства финансов РФ от 17.10.2011 N 133н "Об утверждении Административного регламента исполнения Федеральной налоговой службой государственной функции по осуществлению контроля и надзора за полнотой учета выручки денежных средств в организациях и у индивидуальных предпринимателей".

14. Постановление Пленума Высшего Арбитражного Суда Российской Федерации от 31.07.2003 N 16 "О некоторых вопросах практики применения административной ответственности, предусмотренной статьей 14.5 Кодекса Российской Федерации об административных правонарушениях, за неприменение контрольно-кассовых машин" // Вестник ВАС РФ. N 6. 2004.

15. Определение Конституционного Суда Российской Федерации от 14.12.2000 N 244-О // 2001. N 3. Ст. 272.

16. Постановление Президиума Высшего Арбитражного Суда Российской Федерации от 03.08.2004 N 4554/04 // Вестник ВАС РФ. 2004. N 12.

17. Постановление Президиума Высшего Арбитражного Суда Российской Федерации от 23.11.2004 N 8688/04 // Вестник ВАС РФ. 2005. N 3.

Литература

18. Комментарий к Кодексу Российской Федерации об административных правонарушениях (постатейный) / Под общ. ред. Н.Г. Салищевой. 7-е изд. Проспект, 2011.

19. Агапов А.Б. Постатейный комментарий к Кодексу Российской Федерации об административных правонарушениях. Расширенный, с использованием материалов судебной практики. 2-е изд., испр. и доп. М.: Статут, 2004.

20. Липатов Э.Г., Филатова А.В., Чаннов С.Е. Административная ответственность: Учебно-практическое пособие / Под ред. С.Е. Чаннова. М.: Волтерс Клувер, 2010. 400 с.

21. Тимошенко В.А., Спирина Л.В. Проверки налоговых органов // СПС "КонсультантПлюс".

22. Практика рассмотрения коммерческих споров: анализ и комментарии постановлений Пленума и обзоров Президиума Высшего Арбитражного Суда Российской Федерации / Под ред. Л.А. Новоселовой, М.А. Рожковой. М.: Статут, 2010.

23. Нагорная Э.Н. Налоговые споры: оценка доказательств в суде. М.: Юстицинформ, 2009.

24. Васильева В.В. Новый реестр контрольно-кассовой техники. М.: ГроссМедиа; РОСБУХ, 2007. 72 с.

25. Зрелов А.П., Краснов М.В. 150 споров, выигранных у налоговой. Статус-Кво 97, 2004.

26. Калинина Л.Е. Административно-деликтные отношения при применении контрольно-кассовой техники // Право и экономика. 2010. N 8.

27. Брюховецкий Н.Н. Неприменение ККТ и статья 14.5 КоАП РФ: анализ спорной взаимосвязи // Право и экономика. 2009. N 7.

28. Ильин А.Ю., Батова А.И. Осуществление контроля за соблюдением законодательства о применении контрольно-кассовой техники и ведением кассовых операций // Административное и муниципальное право. 2008. N 6.

29. Пантюшов О.В. Административная ответственность за неприменение контрольно-кассовой техники // Право и экономика. 2008. N 3.

Тема 5.2. Административная юрисдикция налоговых органов

при осуществлении регистрации юридических лиц

Дата добавления: 2015-07-15