Истребование сведений (ст. 26.10 КоАП РФ).

При необходимости получения каких-либо сведений, необходимых для осуществления производства по делу об административном правонарушении, орган или должностное лицо, в производстве которых находится данное дело, вправе направить определение об истребовании сведений. В отличие от запроса, предусмотренного ст. 26.9 КоАП и направляемого в территориальные органы органов исполнительной власти, определение об истребовании сведений может быть направлено в любую организацию, независимо от форм собственности.

Организация или должностное лицо, получившие запрос, обязаны в трехдневный срок либо представить истребуемые сведения, либо уведомить о невозможности их представления. Если организация или должностное лицо не располагает истребуемыми сведениями, об этом уведомляется орган или должностное лицо, в производстве которых находится данное дело, в трехдневный срок со дня получения определения судьи, органа, должностного лица, вынесших это определение. Исчерпывающий перечень органов, должностные лица которых уполномочены истребовать сведения по делу об административных правонарушениях, установлен ст. ст. 23.2 - 23.63 КоАП РФ.

§ 2. Собирание, исследование, оценка

и использование доказательств по делам

о нарушениях законодательства о налогах и сборах

Доказывание - это процесс установления объективной истины по делу, содержанием которого являются собирание, исследование, оценка и использование доказательств. Доказывание по делу об административном правонарушении осуществляют судья, орган, должностное лицо, в производстве которого оно находится. С одной стороны, доказывание служит установлению имевших место фактов, обстоятельств, их сущности, оценке значения для установления истины по делу, с другой - фиксации в установленных законом порядке и формах полученных результатов для придания им статуса доказательства.

Доказательствами являются определенные сведения (информация), полученные в установленном законом порядке и указанными в нем средствами доказывания.

Доказательства всегда представляют собой единство фактического содержания и процессуальной формы, в которой выражены сведения о фактах.

Порядок сбора доказательств налоговыми органами можно условно разделить на пассивный и активный.

Пассивный способ заключается в том, что в налоговый орган поступает бухгалтерская и налоговая отчетность налогоплательщика, а также различные сведения и информация от органов, организаций или должностных лиц, обязанных такие сведения направлять. Например, согласно п. 1 ст. 86 НК РФ банк в течение трех дней обязан сообщить об открытии или закрытии счета организации (индивидуального предпринимателя) в налоговый орган.

Активный способ - истребование налоговыми органами сведений, информации либо документов, а также осуществление иных действий в пределах предоставленных налоговым органам (их должностным лицам) полномочий.

Налоговый орган вправе:

- выставить налогоплательщику требование о представлении документов (информации);

- направить в налоговый орган по месту учета налогоплательщика поручение об истребовании у него документов (информации);

- получить объяснения налогоплательщика;

- произвести осмотр помещений и территорий;

- произвести выемку документов и предметов;

- назначить проведение экспертизы;

- привлечь специалиста для оказания содействия в осуществлении налогового контроля.

При этом перечисленные права налоговых органов реализуются как при осуществлении налоговой проверки, так и при осуществлении производства по делам об административных правонарушениях.

Так, в силу п. 6 ст. 88 НК РФ при проведении камеральных налоговых проверок налоговые органы вправе истребовать у налогоплательщиков документы, подтверждающие право на налоговые льготы. В то же время, например, получение профессиональных вычетов по НДФЛ не отвечает признакам льготы. Глава 23 НК РФ не предполагает обязанность налогоплательщика представлять в налоговый орган вместе с декларацией по НДФЛ первичные документы, послужившие основанием для исчисления налога в заявленном размере (Постановление Президиума ВАС РФ от 11.11.2008 N 7307/08 по делу N А07-10131/2007-А-РМФ).

Выделим типичные ошибки, допускаемые при сборе доказательств:

- документы, полученные за рамками налоговой проверки, в нарушение установленной НК РФ процедуры сбора доказательств, не могут быть признаны допустимыми доказательствами (Определение ВАС РФ от 06.03.2008 N 2291/08, Постановление ФАС Поволжского округа от 18.03.2008 по делу N А65-11811/2007);

- в случаях, когда налоговый орган при проведении камеральной налоговой проверки не выявил ошибки и иные противоречия в представленной налоговой декларации, оснований для истребования у налогоплательщика объяснений, а также первичных учетных документов нет (Постановление ФАС Центрального округа от 26.10.2010 по делу N А64-891/2010);

- налоговый орган не доказал наличие у него достаточных оснований (мотивов) для принятия постановления об осуществлении выемки оригиналов документов у налогоплательщика (Постановление ФАС Волго-Вятского округа от 01.11.2010 по делу N А31-2591/2010).

Не допускается использование доказательств, полученных с нарушением закона (п. 4 ст. 101, п. 7 ст. 101.4 НК РФ, ч. 3 ст. 26.2 КоАП РФ).

Исследование доказательств при осуществлении производства по делам об административных правонарушениях в области налогов и сборов заключается в действиях должностных лиц налоговых органов по ознакомлению с письменными доказательствами, осмотре вещественные доказательства, заслушивании объяснений лиц, участвующих в деле, показаний свидетелей, заключения экспертов, консультации специалистов, а также оглашении таких объяснений, показаний, заключений, представленных в письменной форме, воспроизведении аудио- и видеозаписей. В ходе рассмотрения материалов дела об административном правонарушении лицо, участвующее в деле, вправе дать пояснения о представленных им доказательствах, а также задать вопросы экспертам и свидетелям.

Оценка доказательств определяется как мыслительная и логическая деятельность по их проверке на соответствие нормативно установленным критериям.

Оценка доказательств является логическим процессом установления относимости и допустимости доказательств, наличия и характера связей между ними, определения значения и путей использования доказательств для установления истины по делу. Оценить доказательства означает прийти к обоснованному выводу об относимости и допустимости и на этой основе - достоверности или недостоверности фактических данных, о существовании обстоятельств, устанавливаемых этими данными, и их значении для дела.

Относимость доказательств означает, что они должны быть связаны с данным конкретным делом, устанавливать обстоятельства, для доказывания которых используются.

Относимые доказательства подтверждают либо опровергают существование того или иного юридического факта.

Критерий относимости предполагает исключение доказательств, не связанных с предметом доказывания. Поэтому относимыми являются только доказательства, находящиеся в прямой связи с предметом доказывания.

Процесс отбора относимых доказательств можно разделить на два этапа:

- на первом этапе определяется предмет спора;

- на втором - устанавливаются доказательства, относящиеся к предмету доказывания.

Допустимость доказательств означает, что, во-первых, известно происхождение полученных сведений и оно может быть проверено, а лицо, от которого исходят сведения, могло их воспринять; во-вторых, соблюдены общие правила доказывания и правила собирания и фиксации сведений определенного вида; и, в-третьих, соблюден порядок осуществления производства по делу, не превышены полномочия судьи, органа, должностного лица, в производстве которого оно находится, не нарушены права других участников производства по делу.

Общие правила о допустимости доказательств сформулированы в ч. 2 ст. 50 Конституции РФ, п. 4 ст. 101, п. 7 ст. 101.4 НК РФ, ч. 3 ст. 26.2 КоАП РФ. Согласно указанным нормам не допускается использование доказательств, полученных с нарушением закона. Допустимость доказательства заключается в том, что установленные обстоятельства необходимо подтвердить определенными средствами доказывания.

Не является допустимым доказательство, если оно собрано и закреплено ненадлежащим должностным лицом налогового органа либо осуществлено в результате действий, не предусмотренных НК РФ и КоАП РФ.

Приведем судебную практику, выявившую результаты проверки доказательств на допустимость:

- акт сверки не является допустимым доказательством, поскольку не подписан налогоплательщиком (Определение ВАС РФ от 20.02.2008 N 1290/08 по делу N А19-4187/07-24);

- осмотр помещения проведен налоговым органом с нарушением требований ст. ст. 92, 98, 99 НК РФ, поэтому акт осмотра не является допустимым доказательством (Определение ВАС РФ от 04.02.2008 N 403/08 по делу N А76-16824/06-42-726/37-1158/5);

- факсимильная подпись в счетах-фактурах представляет собой способ выполнения оригинальной личной подписи и не свидетельствует о нарушении положений ст. 169 НК РФ (Определение ВАС РФ от 19.10.2010 N ВАС-11195/10 по делу N А12-15936/2009);

- мнение налогового органа о визуальном различии подписей не может быть признано допустимым доказательством, т.к. налоговый орган не обладает специальными познаниями и полномочиями в данной сфере (Постановление ФАС Центрального округа от 06.09.2010 по делу N А62-249/2010);

- счета-фактуры, договоры, товарные накладные, представленные налогоплательщиком в ходе проверки, подписаны неуполномоченным лицом, следовательно, не могут являться документами, подтверждающими право общества на применение вычетов по НДС, и подтвердить обоснованность уменьшения налогооблагаемой базы по налогу на прибыль на величину произведенных расходов (Постановление ФАС Западно-Сибирского округа от 22.10.2009 по делу N А27-12815/2008);

- отсутствие товарно-транспортных накладных, на которые ссылается налоговый орган, при наличии иных документов не является единственным допустимым доказательством, свидетельствующим о незаключении договора перевозки и несении расходов по его исполнению (Постановление ФАС Центрального округа от 13.02.2008 по делу N А35-1763/07-С21).

Достоверность доказательств - это соответствие содержащихся в них сведений (информации) фактическому обстоятельству. Так, в силу требований ст. 9 Закона N 129-ФЗ к первичным учетным документам предъявляются требования полноты заполнения всех реквизитов, а также достоверности содержащихся в них сведений. Отсутствие в документе обязательных реквизитов может свидетельствовать о недостоверности доказательства.

В соответствии с п. 2 ст. 9 этого Закона первичные учетные документы принимаются к учету, если они составлены по форме, содержащейся в альбомах унифицированных форм первичной учетной документации. Документы, форма которых не предусмотрена в этих альбомах, должны содержать следующие обязательные реквизиты:

- наименование;

- дата составления;

- наименование организации, от имени которой они составлены;

- содержание хозяйственной операции;

- измерители хозяйственной операции в натуральном и денежном выражении;

- наименование должностей лиц, ответственных за совершение хозяйственной операции и правильность ее оформления;

- личные подписи указанных лиц.

Документ, предъявляемый в качестве доказательства, может быть оформлен с соблюдением требований законодательства, но содержащаяся в нем информация может не соответствовать действительности, а также не совпадать с объективной стороной вмененного налогоплательщику правонарушения (Постановление ФАС Центрального округа от 27.06.2008 по делу N А64-5830/06-16).

Таким образом, документ, предъявляемый в качестве доказательства, несмотря на то что он оформлен правильно, но содержащаяся в нем информация не соответствует действительности, не отвечает критерию достоверности.

Достоверным доказательство будет являться не только тогда, когда достоверно содержание документа, но и тогда когда достоверен источник его происхождения, а также правильно произведена его фиксация.

Для того чтобы доказательство считать достоверным, его необходимо проверить на соответствие требованиям, предъявляемым к нему законодательством. Так, достоверность письменных доказательств проверяется на предмет наличия всех необходимых реквизитов. Например, если в акте выездной налоговой проверки имеются подчистки, нечеткость подписи, не указано, какие именно нормы законодательства были нарушены, это может свидетельствовать о недостоверности акта как доказательства. Достоверность информации о нарушении законодательства о налогах и сборах проверяется при сопоставлении и оценке всей совокупности доказательств, имеющихся по делу. При обнаружении противоречивых и взаимоисключающих сведений необходимо их оценить и проверить. Так, в Постановлении ФАС Волго-Вятского округа от 08.02.2010 по делу N А17-3122/2009 отмечено: налоговый орган в нарушение ст. ст. 32 и 33 НК РФ отказался проконтролировать правильность исчисления налога, руководствовался противоречивой информацией, представленной Федеральным агентством кадастра объектов недвижимости.

С учетом вида и характера фактических данных доказательства принято классифицировать по различным основаниям.

По источнику происхождения доказательства делятся на личные, вещественные и документы.

Личными доказательствами являются объяснение правонарушителя, показания свидетелей и т.д., когда носитель соответствующей информации - физическое лицо.

Вещественными доказательствами являются материальные объекты как носители информации, которая относится к обстоятельствам, имеющим значение для дела. Примером здесь могут служить орудие совершения правонарушения или непосредственный материальный объект правонарушения. Фотоснимки также являются вещественными доказательствами, если они сделаны в процессе совершения правонарушения либо если факт обнаружения фотоснимков в данном месте или у данного лица имеет существенное значение для дела. Примером фотографии как вещественного доказательства служит фотография проезда перекрестка автомобилем на запрещающий сигнал светофора, полученная с помощью автоматического фотодокументирующего прибора.

Документы - это материалы, которые содержат сведения, зафиксированные как в письменной, так и в иной форме. К документам могут быть отнесены акты ревизий, справки, ответы на запросы, письма, заявления, характеристики, фотоснимки, звуко-, кино- и видеозаписи, базы и банки данных, иная информация, содержащаяся на магнитных и оптических дисках, магнитной ленте и других носителях.

По характеру связи между доказательством и фактом, подлежащим установлению, все доказательства делятся на прямые и косвенные.

Прямые доказательства непосредственно, однозначно подтверждают или опровергают любое из обстоятельств, подлежащих доказыванию по делу (например, акт медицинского освидетельствования водителя на состояние опьянения).

Косвенные доказательства обосновывают промежуточные факты, через связь которых может быть выяснено обстоятельство, имеющее непосредственное отношение к предмету доказывания. Допустим, вскрытый факт постоянных неформальных контактов какого-либо лица с членами избирательной комиссии является косвенным доказательством его вмешательства в работу этой комиссии и может оказать помощь в доказывании совершения соответствующего правонарушения.

В зависимости от способа формирования доказательства могут быть первоначальными и производными.

К первоначальным доказательствам относятся те, которые получены из первоисточника (например, показания свидетеля, который был очевидцем совершения другим лицом мелкого хулиганства).

К производным доказательствам относятся те, которые получены на основе первоначальных сведений через какие-либо промежуточные звенья, через "посредника" (например, свидетель слышал, как его сосед хвастался лицам, с которыми распивал водку в подъезде, что он вызвал милицию, сообщив, что в магазине установлено взрывное устройство, хотя этого на самом деле не было). К производным доказательствам относятся и копии документов, слепки следов.

Доказательства бывают также обвинительные (изобличающие лицо или устанавливающие обстоятельства, отягчающие его вину) и оправдательные (опровергающие обвинение или устанавливающие смягчающие вину обстоятельства).

Доказательствами по делу об административном правонарушении являются любые фактические данные, на основании которых судья, орган, должностное лицо, в производстве которых находится дело, устанавливают наличие или отсутствие события административного правонарушения, виновность лица, привлекаемого к административной ответственности, а также иные обстоятельства, имеющие значение для правильного разрешения дела.

Эти данные устанавливаются:

- протоколом об административном правонарушении;

- иными протоколами, предусмотренными КоАП РФ;

- объяснениями лица, в отношении которого ведется производство по делу об административном правонарушении;

- показаниями потерпевшего, свидетелей;

- заключениями эксперта;

- иными документами;

- показаниями специальных технических средств;

- вещественными доказательствами.

Это наиболее типичные источники установления фактических данных по делам об административных правонарушениях. Однако их перечень, данный в ст. 26.2 КоАП РФ, не является исчерпывающим, ибо законодатель говорит также об иных документах, на основании которых могут устанавливаться фактические данные по делу.

§ 3. Экспертиза по делам

об административных правонарушениях

в области налогов и сборов

Согласно ст. 26.4 КоАП РФ и подп. 11 п. 1 ст. 31, ст. 95 НК РФ экспертиза назначается в тех случаях, когда в процессе производства по делу возникает необходимость в использовании специальных познаний в науке, технике, искусстве или ремесле. Сущность экспертизы состоит в анализе по заданию судьи, органа, должностного лица, в производстве которого находится дело об административном правонарушении, экспертом предоставляемых в его распоряжение материальных объектов экспертизы (вещественных доказательств), а также различных документов с целью установления фактических данных, имеющих значение для правильного разрешения дела. Экспертиза назначается налоговым органом по инициативе заинтересованных лиц. Эксперт для разрешения вопросов, по которым необходимы специальные познания, привлекается налоговым органом на договорной основе.

Эксперт дает заключение в письменной форме от своего имени - представленные в установленном законом порядке мотивированные выводы лица, обладающего специальными познаниями в науке, искусстве, технике или ремесле, полученные в результате исследования обстоятельств, существенных для дела.

В соответствии с п. 8 ст. 95 НК РФ эксперт излагает в своем заключении суть проведенных исследований, сделанные в результате этих исследований выводы и обосновывает ответы на поставленные вопросы.

Заключение эксперта не является обязательным для должностного лица налогового органа либо суда. Однако их несогласие с заключением эксперта должно быть мотивировано и отражено в решении, вынесенном по результатам рассмотрения дела. Заключение эксперта является источником доказательств, а данные, содержащиеся в нем, - доказательствами.

Правовая основа, принципы организации и основные направления государственной судебно-экспертной деятельности определены Федеральным законом от 31.05.2001 N 73-ФЗ "О государственной судебно-экспертной деятельности в Российской Федерации".

Приказом МВД России от 29.06.2005 N 511 утверждены Инструкция по организации производства судебных экспертиз в экспертно-криминалистических подразделениях органов внутренних дел Российской Федерации и Перечень родов (видов) судебных экспертиз, производимых в экспертно-криминалистических подразделениях органов внутренних дел Российской Федерации.

Привлечение эксперта возможно:

- налогоплательщиком по собственной инициативе;

- налоговыми органами при осуществлении мероприятий (в т.ч. дополнительных) налогового контроля (подп. 11 п. 1 ст. 31, ст. 95, п. 6 ст. 101, п. 7 ст. 101.4 НК РФ). Если отчет эксперта налоговым органом получен вне рамок налоговой проверки, он впоследствии будет отклонен судом как доказательство <180>.

--------------------------------

<180> См.: Постановление ФАС Уральского округа от 30.09.2009 N Ф09-6937/09-С2 по делу N А07-19513/2008-А-ДГА.

Проведение экспертизы налогоплательщиком по собственной инициативе встречается достаточно редко. Налогоплательщик должен быть готов к тому, что налоговый орган может потребовать проведения повторной экспертизы по тому же вопросу. Как правило, вопрос об экспертизе возникает по инициативе налоговых органов в рамках осуществления мероприятий налогового контроля либо при рассмотрении дела в суде.

Конституционный Суд РФ в Определении от 16.07.2009 N 928-О-О отметил следующее: "Статья 95 НК РФ предусматривает возможность привлечения эксперта в случаях, когда возникает потребность в использовании специальных познаний, определяя их сферу и общую характеристику: наличие специальных познаний в науке, искусстве, технике или ремесле - и одновременно устанавливая гарантии соблюдения прав и законных интересов налогоплательщиков при проведении экспертизы".

Указанная возможность позволяет получить при осуществлении мероприятий налогового контроля достоверную и объективную информацию для целей налогообложения и не может рассматриваться как нарушение конституционных прав и свобод налогоплательщиков.

Назначение экспертизы (в частности, почерковедческой) предусмотрено НК РФ и направлено на обеспечение достоверности результатов налоговой проверки <181>. В силу п. 7 ст. 95 НК РФ при назначении и производстве экспертизы налогоплательщик имеет право:

--------------------------------

<181> См.: Определение ВАС РФ от 21.10.2010 N ВАС-13707/10 по делу N А27-24809/2009.

- заявить отвод эксперту;

- просить о назначении эксперта из числа указанных им лиц;

- представить дополнительные вопросы для получения по ним заключения эксперта;

- присутствовать с разрешения должностного лица налогового органа при производстве экспертизы и давать объяснения эксперту;

- знакомиться с заключением эксперта.

В рамках дополнительных мероприятий налогового контроля также допускается проведение экспертизы, что прямо предусмотрено п. 6 ст. 101 НК РФ.

Привлеченное в качестве эксперта лицо должно быть предупреждено об ответственности за дачу заведомо ложного заключения, которая предусмотрена п. 2 ст. 129 НК РФ.

В соответствии с анализом судебной практики по налоговому спору проводятся:

- почерковедческая экспертиза на предмет исследования подписей, имеющихся в документах <182>;

--------------------------------

<182> См., например: Постановление ФАС Волго-Вятского округа от 12.11.2009 по делу N А11-10399/2008.

- экспертиза на предмет установления подлинности документов.

Инициаторами проведения вышеназванных видов экспертиз в суде могут выступать как налогоплательщик, так и налоговый орган;

- экспертиза объемов выполненных строительных работ <183>;

--------------------------------

<183> См., например: Постановление ФАС Уральского округа от 30.09.2009 N Ф09-6937/09-С2 по делу N А07-19513/2008-А-ДГА.

- экспертиза оценки стоимости недвижимого имущества <184>;

--------------------------------

<184> См., например: Постановление ФАС Московского округа от 04.03.2009 N КА-А40/916-09 по делу N А40-31631/08-35-101.

- судебно-бухгалтерская экспертиза <185>.

--------------------------------

<185> См.: Постановления ФАС Северо-Кавказского округа от 08.08.2007 N Ф08-5038/2007-1902А, ФАС Поволжского округа от 15.03.2005 N А57-5056/04-5.

§ 4. Вещественные доказательства и документы

Вещественные доказательства - это материальные следы правонарушения или лица, его совершившего. Под вещественными доказательствами по делу об административном правонарушении, согласно ст. 26.6 КоАП РФ, понимаются орудия совершения или предметы административного правонарушения, в том числе орудия совершения или предметы административного правонарушения, сохранившие на себе его следы. Вещественным доказательством предмет может стать и в связи с его принадлежностью определенному лицу или обнаружением в определенном месте.

Получение вещественных доказательств должно быть надлежащим образом процессуально оформлено (закреплено). В противном случае они утрачивают доказательственную силу.

По источнику происхождения вещественные доказательства делятся на первоначальные, т.е. непосредственно связанные с событием правонарушения, и производные - слепки, оттиски, фотоснимки первоначальных вещественных доказательств, сохраняющие все их существенные признаки. Производные вещественные доказательства используются в тех случаях, когда исследование оригиналов затруднено вследствие их громоздкости, хрупкости, неотделимости от окружающей среды, подверженности быстрой порче и т.п. Получение производных вещественных доказательств обусловлено соблюдением определенных гарантий достоверности их происхождения и качества. Например, если след или отпечаток нельзя изъять непосредственно, вещественным доказательством (производным) будет копия, снятая при условиях, обеспечивающих точность воспроизведения особенностей следа.

Вещественные доказательства в случае необходимости фотографируются или фиксируются иным установленным способом и приобщаются к делу об административном правонарушении. О наличии вещественных доказательств делается запись в протоколе об административном правонарушении или в ином протоколе, предусмотренном КоАП РФ (например, об изъятии вещей и документов). В протоколе должны быть зафиксированы признаки, позволяющие выделить предмет из числа ему подобных и обусловливающие его доказательственное значение. Следует, в частности, указывать: материал, форму, размер, цвет предмета, сорт и качество изделия; тип, марку, модель, калибр, серию, номер, иные идентификационные признаки оружия, реквизиты документов и т.д. При этом в протокол заносятся только достоверно установленные признаки.

Документы служат вещественными доказательствами, если они были объектами противоправных действий, служили средствами их подготовки, совершения или сокрытия, также если на них остались следы противоправных действий. Если же значение документа по делу определяется справочными или удостоверительными данными, он является письменным доказательством.

При рассмотрении налоговых споров, как правило, стороны ссылаются на документы. Документы служат вещественными доказательствами, если были объектами деяний, служили, например, средствами их подготовки, совершения или сокрытия правонарушения. Если же значение документа по делу определяется содержанием в нем справочных или удостоверительных данных, он является письменным доказательством.

Развитие информационных технологий и возможность представления отчетности на устройствах внешней памяти различных типов повлекли появление еще одного вида вещественного доказательства - устройства для хранения данных.

Само по себе вещественное доказательство без проведения необходимых экспертиз может быть не принято в качестве доказательства <186>.

--------------------------------

<186> См.: Постановление ФАС Восточно-Сибирского округа от 13.10.2009 по делу N А19-4128/09.

Фотоснимки являются вещественными доказательствами, если они сделаны в процессе совершения правонарушения либо если факт обнаружения фотоснимков в данном месте или у данного лица имеет существенное значение для дела. Условием допустимости этих фотоснимков в качестве вещественных доказательств является наличие достоверных данных о времени, месте и других обстоятельствах фотосъемки, так как иначе неизвестен источник происхождения фотоснимка.

В случае сомнения в подлинности фотоснимка судьей, должностным лицом налогового органа, в производстве которого находится дело, может быть назначена фототехническая экспертиза.

Должностные лица при выявлении факта совершения административного правонарушении в области налогов и сборов обязаны принять все возможные меры к обнаружению и изъятию не только обвинительных, но и оправдательных вещественных доказательств (например, предметы, находящиеся у потерпевшего, если их наличие и характер соответствуют показаниям лица, в отношении которого ведется производство по делу, о том, что действия потерпевшего угрожали его здоровью или жизни).

Судья, должностное лицо налогового органа, в производстве которого находится дело, обязаны принять необходимые меры по обеспечению сохранности вещественных доказательств до разрешения дела, а также принять решение о них по окончании рассмотрения дела. Вещественные доказательства должны находиться в упаковке, обеспечивающей их сохранность, в опечатанном виде. В случае необходимости изъятые вещи и документы упаковываются и опечатываются прямо на месте изъятия.

Документы в соответствии со ст. 26.7 КоАП РФ признаются доказательствами, если сведения, изложенные или удостоверенные в них организациями, их объединениями, должностными лицами и гражданами, имеют значение для производства по делу об административном правонарушении.

Доказательственное значение имеют документы:

1) подготовленные по поручению судьи, органа, должностного лица, в производстве которого находится дело об административном правонарушении относительно обстоятельств, имеющих значение для дела (характеристики, акты ревизий, справки и т.п.);

2) составленные и направленные судье, органу, должностному лицу по инициативе государственных и муниципальных органов, предприятий, учреждений, организаций, общественных объединений, граждан в связи с совершенным правонарушением (письма, заявления, характеристики и др.);

3) подготовленные вне связи с данным делом, однако имеющие для него значение (приказы, инструкции, должностные обязанности и т.д.);

4) документы, полученные от налогоплательщика или имеющиеся у него (к данной категории письменных доказательств относятся акты, договоры, справки, документы бухгалтерского, налогового учета и отчетности, первичные, иные документы и материалы, содержащие определенные сведения);

5) документы, полученные от контрагентов налогоплательщиков;

6) документы, составленные должностными лицами налоговых органов и иными должностными лицами, организациями (к этому виду доказательств относятся документы, составленные должностными лицами административных органов; документы, составленные должностными лицами органов, учреждений, организаций, обязанных сообщать в налоговые органы сведения, связанные с учетом организаций и физических лиц; сведения, поступившие из банков, об открытии или закрытии счета организации, изменении его реквизитов).

Документы могут содержать сведения, зафиксированные как в письменной, так и в иной форме. К документам могут быть отнесены материалы фото- и киносъемки, звуко- и видеозаписи, информационных баз и банков данных и иные носители информации (ч. 2 ст. 26.7 КоАП РФ).

Письменные доказательства можно условно разделить на:

1) документы, полученные от налогоплательщика (налогового агента) или имеющиеся у него;

2) документы, полученные от контрагентов налогоплательщика (налогового агента);

3) документы, составленные должностными лицами:

- налогового органа;

- иных административных органов.

Как определено в ст. 1 Федерального закона от 29.12.1994 N 77-ФЗ "Об обязательном экземпляре документов", документ - это материальный носитель с зафиксированной на нем в любой форме информацией в виде текста, звукозаписи, изображения и (или) их сочетания. Он имеет реквизиты, позволяющие его идентифицировать, и предназначен для передачи во времени и пространстве в целях общественного использования и хранения.

Во взаимоотношениях с налоговыми органами документооборот может вестись посредством факсимильной, электронной или иной связи. Это допускается действующим законодательством. Так, налогоплательщик вправе передать в налоговый орган в электронном виде по телекоммуникационным каналам связи заявление о постановке на учет (снятии с учета), уведомление о выборе налогового органа для постановки на учет организации по месту нахождения одного из ее обособленных подразделений (п. 5.1 ст. 84 НК РФ).

Органы, которые в соответствии с требованиями НК РФ обязаны представлять соответствующие сведения в налоговые органы, также делают это в электронном виде (п. 10 ст. 85 НК РФ).

К ним относятся, например, органы, осуществляющие кадастровый учет, ведение государственного кадастра недвижимости и государственную регистрацию прав на недвижимое имущество и сделок с ним, а также регистрацию транспортных средств.

Налоговый орган вправе истребовать у налогоплательщика необходимые для налоговой проверки документы. Требование может быть передано руководителю организации или физическому лицу в электронном виде, а налогоплательщик тем же способом может направить запрашиваемые документы в налоговый орган (ст. 93 НК РФ).

Наконец, у организации есть право представлять в электронном виде бухгалтерскую отчетность.

Однако электронный документ как таковой не является в чистом виде письменным доказательством.

В то же время споры возникают как в отношении документов, представленных на бумажном носителе, так и в отношении электронных, а также представленных посредством факсимильной, электронной или иной связи. И споры эти однотипны. Чаще всего они касаются порядка (в т.ч. соблюдения сроков) представления документов в налоговый орган.

Таким образом, документ - это зафиксированная как в письменной, так и в иной форме информация (сведения, сообщения, данные) с реквизитами, позволяющими определить ее.

Документ признается доказательством, если отвечает основным требованиям:

- содержит необходимые реквизиты, позволяющие идентифицировать его (подписи, печати и т.д.);

- содержит сведения, на основании которых устанавливается юридический факт;

- содержит источник получения или происхождения документа;

- содержит достоверные сведения;

- является читаемым.

При этом имеются в виду как письменные документы, так и графические схемы и т.п. Документами также являются:

- справочные данные;

- описания различных событий, процессов и лиц;

- сведения о деловых операциях, клиентах и партнерах;

- статистические, учетные и отчетные данные.

Судья, должностное лицо налогового органа, истребовавшие документы, обязаны принять необходимые меры по обеспечению сохранности документов до разрешения дела по существу, а также принять решение о них по окончании рассмотрения дела.

§ 5. Оценка доказательств в производстве

по делам об административных правонарушениях

в области налогов и сборов

Собрать, зафиксировать в установленном порядке доказательства недостаточно для положительного разрешения дела. Первоначально сбор и фиксацию тех или иных доказательств производит должностное лицо налогового органа. Именно от его умения собирать и систематизировать доказательства, выбирать из них нужные, исключать доказательства, которые могут только усложнить процесс доказывания, в немалой степени будет зависеть результат разрешения спора. Далее доказательства поступают руководителю налогового органа (его заместителю), оценивающему их при принятии решения по результатам мероприятий налогового контроля. Когда подается жалоба, доказательства оценивает вышестоящий налоговый орган (вышестоящее должностное лицо), рассматривающий жалобу налогоплательщика.

Процесс оценки доказательств можно определить как мыслительную и логическую деятельность по их проверке на соответствие нормативно установленным критериям. В связи с этим следует знать принципы оценки доказательств.

Оценка доказательств является логическим процессом установления относимости и допустимости доказательств, наличия и характера связей между ними, определения значения и путей использования доказательств для установления истины по делу. Оценить доказательства означает прийти к обоснованному выводу об относимости и допустимости и на этой основе - о достоверности или недостоверности фактических данных, о существовании обстоятельств, устанавливаемых этими данными, и их значении для дела. Оценке подлежит как каждое отдельное доказательство, так и все собранные доказательства в целом.

Оценка доказательств осуществляется на всем протяжении рассмотрения налогового спора производства по делу об административном правонарушении в сфере налогов и сборов.

При оценке доказательств судья, должностное лицо налогового органа, осуществляющие производство по делу об административном правонарушении, должны руководствоваться внутренним убеждением, основанным на всестороннем, полном и объективном исследовании всех обстоятельств дела в их совокупности. Оценка доказательств по внутреннему убеждению означает, что эти лица, непредвзято изучая все представленные доказательства, самостоятельно решают вопрос об их достоверности или недостоверности, истинности или ложности соответствующих сведений. В связи с этим должно быть исключено любое воздействие на судью, орган, должностное лицо.

При оценке доказательств необходимо исходить из равенства их доказательственного значения. Ни одно доказательство не может иметь большего или меньшего доказательственного значения, никакие доказательства не могут иметь заранее установленной силы. Например, при оценке показаний свидетеля по делу и заключения эксперта нельзя предполагать, что последнее будет иметь большее доказательственное значение. При этом никакие доказательства, включая заключение эксперта, не могут быть положены в основу выводов, если они противоречат остальным материалам дела. В ходе рассмотрения налогового спора и дела об административном правонарушении в области налогов и сборов необходимо оценивать все доказательства в совокупности, поскольку только такой подход способствует объективному разрешению дела.

Результаты оценки судьей, должностным лицом налогового органа всей совокупности доказательств должны найти отражение в постановлении по делу. В необходимых случаях в постановлении должно быть указано, на основании каких доказательств принято соответствующее решение и какие доказательства были сочтены не относящимися к делу. Такая информация может потребоваться органу или должностному лицу, рассматривающему жалобу на данное постановление.

Если судья, должностное лицо налогового органа в ходе подготовки дела об административном правонарушении в области налогов и сборов к рассмотрению придет к выводу, что для обеспечения его полного и всестороннего рассмотрения необходимо получить дополнительные документы и иные доказательства, он должен истребовать соответствующие сведения.

Контрольные вопросы

1. Укажите обстоятельства, подлежащие доказыванию по делам об административных правонарушениях в области налогов и сборов.

2. Перечислите обстоятельства, отягчающие и смягчающие административную ответственность за административные правонарушения в области налогов и сборов.

3. Каков порядок сбора доказательств налоговыми органами?

4. Перечислите правила назначения экспертизы по делам об административных правонарушениях в области налогов и сборов.

5. По каким основаниям можно классифицировать доказательства?

6. Охарактеризуйте процесс оценки доказательств по делам об административных правонарушениях в области налогов и сборов.

Список нормативно-правовых актов и литературы

Нормативно-правовые акты

1. Конституция Российской Федерации (с учетом поправок, внесенных Законами РФ о поправках к Конституции РФ от 30.12.2008 N 6-ФКЗ, от 30.12.2008 N 7-ФКЗ) // СЗ РФ. 2009. N 4. Ст. 445.

2. Кодекс Российской Федерации об административных правонарушениях от 30.12.2001 N 195-ФЗ (в действ. ред.) // СЗ РФ. 2002. N 1 (ч. 1). Ст. 1.

3. Налоговый кодекс РФ (часть первая) от 31.07.1998 N 146-ФЗ (в действ. ред.) // СЗ РФ. 1998. N 31. Ст. 3824.

Литература

4. Гуреев В.И. Российское налоговое право. М.: Экономика, 1997.

5. Демин А.В. Налоговое право России: Учебное пособие. М.: РУМЦ ЮО, 2006.

6. Крохина Ю.А. Налоговое право России. М.: НОРМА, 2008.

7. Кобзарь-Фролова М.Н. Концептуальные основы теории налоговой деликтологии: Монография. М.: ВГНА, 2010.

8. Налоговое право (общая часть): Учебник / Под общей редакцией И.И. Кучерова. М.: ВГНА Минфина России, 2011.

9. Административное право: Учебник / Под ред. Л.Л. Попова. М.: Юристъ, 2009.

10. Агапов А.Б. Постатейный комментарий к Кодексу Российской Федерации об административных правонарушениях. Расширенный, с использованием материалов судебной практики: В 2 кн. 2-е изд., испр. и доп. М.: Статут, 2004. Кн. 1. 829 с.; кн. 2. 876 с.

11. Лапина М.А. Административное право: Учебное пособие // СПС "КонсультантПлюс".

12. Бахрах Д.Н. Административное право России: Учебник для вузов. М.: НОРМА-ИНФРА-М, 2006.

13. Мелехин А.В. Административное право Российской Федерации: Курс лекций // СПС "КонсультантПлюс".

Тема 3.4. Меры обеспечения производства по делам

об административных правонарушениях

в области налогов и сборов

Дата добавления: 2015-07-15