После изучения данной темы студент будет. знать: понятие и цели назначения административных наказаний; виды административных

знать: понятие и цели назначения административных наказаний; виды административных наказаний, применяемых за правонарушения в области налогов и сборов; понятие административного штрафа как вида административного наказания; общие правила назначения административного наказания в области налогов и сборов;

уметь: анализировать основные нормативно-правовые акты, регулирующие вопросы назначения административных наказаний; применять полученные знания в практической работе;

владеть: навыками пользования административно-правовыми актами при назначении административных наказаний за совершение правонарушений в области налогов и сборов.

§ 1. Понятие и цели назначения административных наказаний

Административные наказания являются одним из видов административно-принудительных мер. Статья 3.1 КоАП устанавливает, что административное наказание применяется в целях предупреждения совершения новых правонарушений как самим правонарушителем (частная превенция), так и другими лицами (общая превенция).

Административное наказание не может иметь своей целью унижение человеческого достоинства физического лица, совершившего административное правонарушение, или причинение ему физических страданий, а также нанесение вреда деловой репутации юридического лица.

Административные наказания существенно отличаются от иных мер административного принуждения прежде всего своей функционально-целевой направленностью.

Только административное наказание является установленной государством мерой ответственности за административное правонарушение, только оно содержит итоговую юридическую оценку противоправного деяния нарушителя.

Содержание административных наказаний определяется характером управленческих отношений, регулируемых и охраняемых нормами административного права, спецификой посягательств (правонарушений) на эти отношения. В то же время особенность правонарушений в сфере государственного управления состоит в том, что ими причиняется, как правило, нематериальный вред (ущерб), восполнить или загладить который обычно невозможно. Вот почему содержание административно-правовых санкций, охраняющих общественные отношения в сфере реализации исполнительной власти, носит наказательный характер, т.е. они содержат обязанность виновного понести наказание, претерпеть определенные лишения, существенно затрагивающие личность, ущемляющие ее права и блага.

Содержание административных наказаний состоит в ограничении, лишении субъективных прав или благ лица, к которому они применяются. Так, применение административного ареста влечет краткосрочное лишение свободы, штраф и конфискация связаны с материальными потерями.

Разумеется, административным, как и уголовным, наказаниям присущ воспитательный характер. Однако суть и тех и других санкций состоит в принудительном воздействии на правонарушителей со стороны компетентных органов государства.

Добровольное исполнение правонарушителем наложенного на него наказания (например, уплата административного штрафа в установленный срок) не меняет принудительной сущности этой меры, так как государство всегда оставляет за собой право принудить виновного претерпеть правоограничения, вытекающие из применения к нему соответствующего наказания (например, при неуплате штрафа физическим лицом он принудительно взыскивается из заработной платы, стипендии или пенсии нарушителя, либо взыскание обращается на его имущество).

Являясь правовым следствием правонарушения, административное наказание причиняет нарушителю менее тяжкие отрицательные последствия, чем уголовное наказание. Вместе с тем признак меньшей суровости может быть принят лишь с оговоркой, поскольку содержание целого ряда административных наказаний (лишение специальных прав, административный арест, крупные штрафы, конфискация) отнюдь не свидетельствует о мягкости этих мер.

Вид и объем ограничений, составляющих содержание административных наказаний, определяются полномочными органами государства, их должностными лицами с учетом характера совершенного правонарушения, личности нарушителя, степени его вины и имущественного положения, обстоятельств, смягчающих и отягчающих ответственность. При этом индивидуализации ответственности способствует то обстоятельство, что административно-правовые санкции, как правило, являются относительно определенными. Например, штраф за продажу подлежащих маркировке товаров и продукции без маркировки составляет в отношении граждан - от двух тысяч до двух тысяч пятисот рублей; должностных лиц - от четырех тысяч до пяти тысяч рублей; юридических лиц - от сорока тысяч до пятидесяти тысяч рублей (ст. 15.12 КоАП РФ); мелкое хищение влечет наложение административного штрафа в размере до пятикратной стоимости похищенного имущества, но не менее одной тысячи рублей (ст. 7.27 КоАП РФ). Таким образом, уполномоченные органы и их должностные лица имеют возможность выбора размера наказания с учетом содеянного, личности виновного и характера правонарушения, допущенного физическим или юридическим лицом.

Согласно действующему законодательству административные наказания характеризуются той особенностью, что их назначение возложено на широкий круг государственных органов и должностных лиц. При этом административные наказания применяются как в единоличном, так и в коллегиальном порядке: должностными лицами органов исполнительной власти - единолично; комиссиями по делам несовершеннолетних и защите их прав, административными комиссиями, созданными при соответствующих органах местного самоуправления, - коллегиально; судами (судьями) - коллегиально и единолично.

С рассмотренной особенностью административного наказания тесно связан и другой признак этой санкции. Она применяется в процессе специальной деятельности соответствующих юрисдикционных органов и их должностных лиц по разбирательству и разрешению дела об административном правонарушении. Причем осуществляется это разбирательство в относительно простом порядке, что обусловливается самой сущностью административного правонарушения. Административные правонарушения часто настолько бесспорны и очевидны, что одно и то же должностное лицо согласно закону и констатирует факт нарушения, и принимает решение о назначении наказания, и даже тут же приводит его в исполнение (например, взимая административный штраф на месте). Но, несмотря на относительную простоту, порядок производства по делам об административных правонарушениях призван обеспечить достижение истины по каждому делу, законное и справедливое его решение. Применительно к административному наказанию этот порядок его назначения является административно-процессуальным, в рамках которого административные наказания могут быть назначены полномочным органом виновному в совершении административного правонарушения лицу (физическому или юридическому), не находящемуся в его непосредственном подчинении.

Применение административного наказания влечет для лиц состояние административной наказанности. Это обстоятельство приобретает особое значение при решении вопроса о назначении административного наказания при повторном, неоднократном, злостном, систематическом совершении административного правонарушения в этот период.

Применение административного наказания в случае повторного совершения административного правонарушения влечет наступление юридических последствий двух видов: 1) повторность может служить обстоятельством, отягчающим ответственность; 2) повторность может выступать в качестве квалифицирующего признака административного правонарушения.

КоАП РФ (ст. 4.6) устанавливает, что состояние административной наказанности продолжается в течение года со дня окончания исполнения наказания и аннулируется по его истечении автоматически, т.е. без специального решения или санкционирования какого-либо государственного органа или должностного лица. Лицо после истечения этого срока считается не подвергавшимся административному наказанию.

§ 2. Виды административных наказаний, применяемых

за правонарушения в области налогов и сборов

Виды административных наказаний и их размеры устанавливаются только федеральным законом - Кодексом РФ об административных правонарушениях. Если есть необходимость и понимание этого, в системе наказаний могут быть произведены изменения путем введения поправок в ст. ст. 3.2 - 3.12 КоАП РФ.

За совершение правонарушений в области налогов и сборов, предусмотренных в главе 15 КоАП РФ, может быть назначено административное наказание в виде административного штрафа.

Любое административное наказание может быть назначено только на основании имеющихся материалов дела об административном правонарушении и по результатам рассмотрения этих материалов компетентным субъектом административной юрисдикции путем вынесения письменного акта (постановления) по делу.

Административный штраф является наказанием, выраженным в денежной форме, выражается в рублях и устанавливается для граждан в размере, не превышающем пяти тысяч рублей, для должностных лиц - пятидесяти тысяч рублей, для юридических лиц - одного миллиона рублей.

Такую имущественную санкцию, как штраф, т.е. взыскание определенной денежной суммы в борьбе с административными правонарушениями, используют чаще всего. Административную ответственность без всякого преувеличения можно назвать "штрафной", т.к. в большинстве случаев данный вид наказания назначают виновным физическим или юридическим лицам за совершение административных правонарушений. Согласно законодательству Российской Федерации, административный штраф как вид наказания не применяется к сержантам, старшинам, солдатам и матросам, проходящим военную службу по призыву, а также к курсантам военных образовательных учреждений профессионального образования до заключения с ними контракта о прохождении военной службы (п. 6 ст. 3.5 КоАП РФ).

Административный штраф, как вид административного наказания, выражается в рублях и, в соответствии со ст. 3.5 КоАП РФ, может быть кратным:

- стоимости предмета административного правонарушения на момент окончания или пресечения административного правонарушения;

- сумме неуплаченных и подлежащих уплате на момент окончания или пресечения административного правонарушения налогов, сборов или таможенных пошлин, либо сумме незаконной валютной операции, либо сумме денежных средств или стоимости внутренних и внешних ценных бумаг, списанных и (или) зачисленных с невыполнением установленного требования о резервировании, либо сумме валютной выручки, не проданной в установленном порядке, либо сумме денежных средств, не зачисленных в установленном порядке на счета в уполномоченные банки, либо сумме денежных средств, не возвращенных в установленный срок в Российскую Федерацию, либо сумме неуплаченного денежного штрафа.

- сумме выручки правонарушителя от реализации товара (работы, услуги), на рынке которого совершено административное правонарушение, за календарный год, предшествующий году, в котором выявлено административное правонарушение, либо за предшествующую дате выявления административного правонарушения часть календарного года, в котором было выявлено административное правонарушение, если правонарушитель не осуществлял действий по реализации товара (работы, услуги) в предшествующем календарном году.

Размер суммы административного штрафа не может быть меньше 100 рублей.

При этом размер административного штрафа исчисляется исходя из стоимости предмета административного правонарушения, суммы неуплаченных налогов, сборов или таможенных пошлин, суммы незаконной валютной операции, суммы денежных средств или стоимости внутренних и внешних ценных бумаг, списанных и (или) начисленных с невыполнением установленного требования о резервировании, суммы валютной выручки, не проданной в установленном порядке, либо суммы денежных средств, не зачисленных в установленный срок на счета в уполномоченных банках, суммы денежных средств, не возвращенных в установленный срок в Российскую Федерацию, не может превышать трехкратный размер стоимости предмета административного правонарушения либо соответствующей суммы или стоимости, а в случае, предусмотренном ст. 7.27 КоАП РФ (мелкого хищения ценного имущества), - 5-кратный размер стоимости похищенного имущества.

Размер штрафа, исчисляемый исходя из суммы выручки правонарушителя от реализации товара (работы, услуги), на рынке которого совершено административное правонарушение, не может превышать 1/25 совокупного размера суммы выручки от реализации всех товаров (работ, услуг) за календарный год, предшествующий году, в котором было выявлено административное правонарушение, либо за предшествующую дате выявления административного правонарушения часть календарного года, в котором было выявлено административное правонарушение, если правонарушитель не осуществлял деятельности по реализации товаров (работ, услуг) в предшествующем календарном году.

В соответствии с п. 2 ст. 46 Бюджетного кодекса РФ суммы денежных взысканий (штрафов) за нарушение законодательства о налогах и сборах подлежат зачислению в бюджеты бюджетной системы Российской Федерации в следующем порядке:

1) суммы денежных взысканий (штрафов), исчисляемых исходя из сумм налогов (сборов), предусмотренных законодательством Российской Федерации о налогах и сборах, - в бюджеты бюджетной системы Российской Федерации по нормативам отчислений, установленным бюджетным законодательством Российской Федерации применительно к соответствующим налогам (сборам);

2) суммы денежных взысканий (штрафов), предусмотренных статьями 116, 118 и 119.1, пунктами 1 и 2 статьи 120, статьями 125, 126, 128, 129, 129.1, 132, 133, 134, 135, 135.1 Налогового кодекса Российской Федерации:

в федеральный бюджет - по нормативу 50 процентов;

в бюджеты муниципальных районов, городских округов, городов федерального значения Москвы и Санкт-Петербурга по месту нахождения органа или должностного лица, принявшего решение о наложении денежного взыскания (штрафа), - по нормативу 50 процентов.

Привлечение юридического лица к ответственности за совершение налогового правонарушения не освобождает ее должностных лиц при наличии соответствующих оснований от административной, уголовной или иной ответственности, предусмотренной законами РФ (п. 4 ст. 108 НК РФ).

Административная ответственность - форма юридической ответственности граждан, должностных лиц и юридических лиц за совершенное ими административное правонарушение, предусмотренная КоАП РФ. Этот вид ответственности предполагает уплату штрафа, или, в соответствии со ст. 2.9 КоАП РФ, при малозначительности совершенного административного правонарушения, судья, орган, должностное лицо, уполномоченные решить дело об административном правонарушении, могут освободить лицо, совершившее административное правонарушение, от административной ответственности и ограничится устным замечанием.

Отдельные налоговые правонарушения наказуемы в рамках как НК РФ, так и КоАП РФ. По таким нарушениям налоговые органы вправе принять решение о штрафе, но они не могут налагать административные санкции на руководителей организаций за допущенные налоговые нарушения, указанные в КоАП РФ. В этом случае налоговые органы имеют право составить протоколы о выявленных ими нарушениях.

Полномочия по наложению административных штрафов на виновных лиц относятся к компетенции районного или мирового судьи. Размер штрафа установлен в рублях.

Кодексом РФ об административных правонарушениях определены основания для применения административной ответственности. Перечень налоговых нарушений, за которые виновные лица привлекаются к административной ответственности, приведен ниже.

Продажа товаров, выполнение работ или оказание услуг при отсутствии установленной информации об изготовителе или продавце либо без применения в установленных законом случаях контрольно-кассовой техники (ККТ) влечет наложение штрафа в размере:

- на граждан - от 1500 до 2000 руб.;

- на должностных лиц - от 3000 до 40000 руб.;

- на юридических лиц - от 30000 до 40000 руб. (ст. 14.5 КоАП РФ).

Осуществление расчетов наличными деньгами с другими организациями сверх установленных размеров, неоприходование (неполное оприходование) в кассу денежной наличности, несоблюдение порядка хранения свободных денежных средств, а равно накопление в кассе наличных денег сверх установленных лимитов влечет наложение штрафа в размере:

на должностных лиц - от 4000 до 5000 руб.; на юридических лиц - от 40000 до 50000 руб. (ст. 15.1 КоАП РФ).

Нарушение установленного срока подачи заявления о постановке на учет в налоговом органе или органе государственного внебюджетного фонда (при этом деятельность организация не вела) влечет наложение штрафа на должностных лиц в размере от 500 до 1000 руб. (п. 1 ст. 15.3 КоАП РФ).

То же деяние, что и в п. 1, сопряженное с ведением деятельности без постановки на учет в налоговом органе или органе государственного внебюджетного фонда, влечет наложение штрафа на должностных лиц в размере от 2000 до 3000 руб. (п. 2 ст. 15.3 КоАП РФ).

Нарушение срока представления в налоговый орган или орган государственного внебюджетного фонда информации об открытии или закрытии счета в кредитной организации влечет наложение штрафа на должностных лиц в размере от 1000 до 2000 руб. (ст. 15.4 КоАП РФ).

Нарушение установленных законодательством о налогах и сборах сроков представления налоговой декларации в налоговый орган по месту учета влечет наложение штрафа на должностных лиц в размере от 300 до 500 руб. (ст. 15.5 КоАП РФ).

Непредставление в установленный срок либо отказ от представления в налоговые органы, таможенные органы и органы государственного внебюджетного фонда документов и других сведений, необходимых для налогового контроля, влечет наложение штрафа в размере:

- на граждан - от 100 до 300 руб.;

- на должностных лиц - от 300 до 500 руб. (п. 1 ст. 15.6 КоАП РФ).

Грубое нарушение правил ведения бухгалтерского учета и представления бухгалтерской отчетности (искажение сумм начисленных налогов и сборов, любой статьи или строки формы бухгалтерской отчетности не менее чем на 10%), а также порядка и сроков хранения учетных документов влечет наложение штрафа на должностных лиц в размере от 2000 до 3000 руб. (ст. 15.11 КоАП РФ).

Кодексом РФ об административных правонарушениях также предусмотрена ответственность должностных лиц банков за:

- нарушение порядка открытия счета налогоплательщику (ст. 15.7);

- нарушение срока исполнения поручения о перечислении налога и (или) сбора (взноса) (ст. 15.8);

- неисполнение банком решения о приостановлении операций по счетам налогоплательщика, плательщика сбора или налогового агента (ст. 15.9);

- неисполнение банком поручения государственного внебюджетного фонда (ст. 15.10).

1. Общие правила назначения административного наказания в области налогов и сборов.

В главе 4 КоАП РФ общие правила назначения административных наказаний основаны на следующих принципах:

- законность;

- эффективность (справедливость);

- своевременность, оперативность воздействия.

Законность применения административных наказаний. Его проявления многообразны: противоправность как основание привлечения к ответственности, правильная квалификация действий, компетентность органа (должностного лица), принимающего решение по делу, назначение наказания в пределах, установленных санкцией той статьи, по которой квалифицированы действия, и т.д.

Наказание может быть назначено только в том случае, когда в деянии лица установлен состав конкретного правонарушения.

Орган (должностное лицо) вправе рассматривать лишь те дела, которые ему подведомственны. Он может применять наказание только в пределах санкции той статьи, по которой квалифицированы действия лица, избирать вид наказания в рамках предоставленных ему полномочий.

Эффективность (справедливость). Это важнейший принцип применения административных наказаний. Его смысл в том, что наказание должно быть эффективным, достигать целей его применения: исполнение обязанностей, частной и общей превенции правонарушений. Его главные проявления: соразмерность содеянному, индивидуализация назначения наказания, экономия. Законодатель обязывает правоприменителя при выборе меры воздействия учитывать как обстоятельства, при которых было совершено деяние, так и обстоятельства, характеризующие нарушителя, его имущественное положение (этот признак закреплен только КоАП РФ), степень его вины. В значительной степени эти требования конкретизированы в перечнях смягчающих и отягчающих ответственность обстоятельств.

Последовательное обеспечение целесообразности назначения административного наказания обеспечивается и нормами, предоставляющими правоприменителю возможность или обязывающими его заменить наказание иными мерами правового воздействия. Кодекс РФ об административных правонарушениях закрепляет несколько альтернатив административной ответственности. Их применение означает смягчение или вообще отказ от применения административного наказания.

Альтернатива первая (ст. 2.9 КоАП РФ): при малозначительности совершенного правонарушения судья, орган (должностное лицо), уполномоченный решать дело, может освободить виновного от ответственности и ограничиться устным замечанием.

Альтернатива вторая (ст. 2.5 КоАП РФ): передача материалов об административных правонарушениях военнослужащих, лиц, призванных на военные сборы, сотрудников ОВД, органов уголовно-исполнительной системы и других лиц, на которых распространяется действие специальных положений о прохождении службы, их командирам (начальникам) для привлечения их к дисциплинарной ответственности. Расширительно толкуя данную статью, дела о проступках студентов, учащихся тоже часто направляют руководителям учебных заведений. Полезно было бы закрепить такую практику законом.

Альтернатива третья (ст. ст. 2.3, 23.2 КоАП РФ): материалы об административных правонарушениях лиц, не достигших 18-летнего возраста, направляются в комиссии по делам несовершеннолетних, которые могут освободить лицо от административной ответственности и применить к нему воспитательные и иные меры воздействия, предусмотренные федеральным законом.

В соответствии со ст. 2.10 КоАП РФ, юридические лица подлежат административной ответственности за совершение административных правонарушений в случаях, предусмотренных статьями раздела II данного Кодекса или законами субъектов Российской Федерации об административных правонарушениях.

В случае если в статьях разделов I, III, IV, V данного Кодекса не указано, что установленные данными статьями нормы применяются только к физическому лицу или только к юридическому лицу, данные нормы в равной мере действуют в отношении и физического, и юридического лица, за исключением случаев, если по смыслу данные нормы относятся и могут быть применены только к физическому лицу.

При слиянии нескольких юридических лиц к административной ответственности за совершение административного правонарушения привлекается вновь возникшее юридическое лицо.

При присоединении юридического лица к другому юридическому лицу к административной ответственности за совершение административного правонарушения привлекается присоединившее юридическое лицо.

При разделении юридического лица или при выделении из состава юридического лица одного или нескольких юридических лиц к административной ответственности за совершение административного правонарушения привлекается то юридическое лицо, к которому согласно разделительному балансу перешли права и обязанности по заключенным сделкам или имуществу, в связи с которыми было совершено административное правонарушение.

При преобразовании юридического лица одного вида в юридическое лицо другого вида к административной ответственности за совершение административного правонарушения привлекается вновь возникшее юридическое лицо.

В случаях, указанных в ч. ч. 3 - 6 ст. 2.10 КоАП РФ, административная ответственность за совершение административного правонарушения наступает независимо от того, было ли известно привлекаемому к административной ответственности юридическому лицу о факте административного правонарушения до завершения реорганизации.

Административные наказания, назначенные в соответствии с п. п. 2 - 4 ч. 1 ст. 3.2 КоАП РФ юридическому лицу за совершение административного правонарушения до завершения реорганизации юридического лица, применяются с учетом положений ч. ч. 3 - 6 ст. 2.10 КоАП РФ.

В случае совершения административного правонарушения единоличным исполнительным органом юридического лица, имеющим статус юридического лица, административное наказание назначается ему в пределах санкции, предусмотренной для юридических лиц.

Важными для характеристики административных наказаний являются положения ст. 1.6 КоАП РФ, которая запрещает субъектам публичной власти принимать решения, производить действия, унижающие человеческое достоинство при применении любых мер административного принуждения (наказания, пресечения и др.). Конкретизируя эти требования, ч. 2 ст. 3.1 КоАП РФ устанавливает, что административное наказание не может ставить целью унижение человеческого достоинства гражданина, привлеченного к административной ответственности. КоАП РФ запрещает применение административных наказаний с целью причинения гражданам физических страданий (например, арест беременной женщины, лица, нуждающегося в постоянной медицинской помощи, лишение права управления транспортным средством лица, пользующегося этим правом в связи с инвалидностью, и т.п.). Кроме того, данная норма устанавливает, что административное наказание не может иметь своей целью нанесение вреда деловой репутации юридических лиц.

Давность привлечения к административной ответственности. Эффективность деятельности органов, осуществляющих административно-юрисдикционную деятельность, во многом зависит от последовательного осуществления принципа оперативности, своевременности их действий. Важнейшее проявление этого принципа - установление нормами права сроков совершения действий субъектами административно-деликтных отношений.

Правила о сроке давности назначения административных наказаний содержится в ст. 4.5 КоАП РФ. Речь идет о времени, в течение которого может быть вынесено постановление о привлечении правонарушителя к административной ответственности. По истечении этого срока производство по делу не может быть начато, а начатое подлежит прекращению.

Правонарушения как особый вид юридических фактов порождают охранительные правоотношения, в которых одна сторона обязана претерпевать меры принуждения, а другая сторона имеет право их применять.

Если в течение давностного срока юрисдикционный акт не будет принят, факт совершения проступка утрачивает юридическое значение, а порожденное им правоотношение прекращается. В подобных случаях противоправное деяние порождает, а событие прекращает правоотношение.

Для того чтобы юридически грамотно решить вопросы о сроках давности, нужно учитывать следующие юридически значимые обстоятельства:

- установленный законом размер срока;

- когда, с какого юридического факта он начинает исчисляться;

- когда, какой юридический факт прекращает его исчисление или прерывает его;

- какое время закон не включает (включает) в исчисляемый срок. Фактическое течение срока и его юридическое исчисление имеют ряд различий.

Статья 4.5 КоАП РФ устанавливает, что административное наказание может быть назначено по общим правилам не позднее двух месяцев со дня совершения правонарушения. Датой начала исчисления срока является день, следующий за днем, в котором было совершено правонарушение. А если правонарушение является длящимся (не встал на учет, не представил отчет и т.п.), срок давности начинает исчисляться со дня, следующего за днем обнаружения проступка. Днем окончания срока считается день, когда было вынесено постановление о назначении наказания, а если оно не вынесено - фактическое окончание срока.

Из этого общего правила ст. 4.5 КоАП РФ предусматривает ряд исключений:

по ряду правонарушений (нарушения налогового, таможенного, валютного, антимонопольного законодательства и др.) срок давности равен одному году со дня совершения правонарушения. Данные категории дел наиболее сложны, как правило, требуют значительных временных затрат для их выявления, расследования, поэтому законодатель увеличил срок давности;

в случае отказа в возбуждении или прекращении уголовного дела, но при наличии в действиях виновного признаков проступка административное наказание может быть назначено не позднее двух месяцев (одного года), но со дня следующего за днем принятия постановления об отказе в возбуждении или прекращении уголовного дела. Косвенно законодатель таким образом закрепил приостановление течения срока давности на время до официального прекращения следственных действий. Более того, после их окончания срок давности начинает течь сначала;

при назначении такого вида административного наказания, как дисквалификация, срок давности составляет один год со дня совершения правонарушения, а при длящемся правонарушении - один год со дня обнаружения;

в случае удовлетворения ходатайства лица, привлекаемого к административной ответственности, о рассмотрении дела по месту его жительства срок давности приостанавливается с момента удовлетворения данного ходатайства и до момента поступления материалов дела судье, в орган, должностному лицу, уполномоченным рассматривать дело.

Таким образом, в ст. 4.5 КоАП РФ названы три варианта определения старта срока давности: день совершения проступка, день обнаружения проступка и день вынесения постановления о прекращении уголовного дела.

Ответственность за множество административных правонарушений. Множественность административных проступков - это совершение одним и тем же физическим или юридическим лицом (1) нескольких составов (2), не утративших юридического значения на день решения вопроса об ответственности виновного (3).

Первым признаком множественности проступков является наличие в действиях нескольких самостоятельных составов правонарушений. Здесь имеет значение не количество действий, а количество составов.

Второй признак множественности - все противоправные деяния совершаются одним лицом, которое одновременно или разновременно выполняет несколько самостоятельных составов правонарушений.

Третий признак множественности состоит в том, что каждый из образующих ее составов сохраняет свою юридическую значимость на момент рассмотрения дела о нескольких или о последнем деликте. Иными словами, если отсутствуют обстоятельства, препятствующие привлечению делинквента к ответственности за несколько нарушений сразу или за повторность.

Самый существенный критерий классификации множественности административных проступков - совершение нового нарушения до или после привлечения к ответственности за предыдущее нарушение. Соответственно выделяются совокупность и повторность совершения.

Под совокупностью понимается совершение одним лицом нескольких административных правонарушений до привлечения к ответственности. Она может быть идеальной и реальной.

Идеальная совокупность - это одновременное выполнение одним действием (действиями) нескольких составов правонарушений. Реальная совокупность представляет собой систему составов, выполненных разными действиями, а значит, разновременно (например, нарушение правил дорожного движения, а затем правил охоты). Разновременность их совершения высвечивает еще одну характерную черту данной системы - связь со сроком давности.

Если в действиях делинквента имеется совокупность противоправных деяний, то он привлекается за каждое из них. В ч. 1 ст. 4.4 КоАП РФ сказано, что наказание налагается за каждое совершенное правонарушение. Иными словами, фактически установлен принцип сложения наказаний.

А частичное поглощение одного наказания другим допускается ч. 2 ст. 4.4 КоАП РФ как исключение при наличии таких обстоятельств:

- в деянии лица имеется идеальная совокупность правонарушений;

- дела рассматриваются одним и тем же субъектом власти и притом одновременно. В подобных случаях наказание назначается в пределах более строгой санкции.

Одновременно могут быть назначены дополнительные наказания, предусмотренные санкциями статей, по которым виновный привлекается к ответственности.

Повторность проступка - это совершение нового правонарушения после привлечения к ответственности за предыдущее. При повторности лицо наказывается за новое деяние, так как за предыдущее оно уже понесло ответственность. При решении вопроса об ответственности за повторное совершение административного правонарушения очень важен вопрос о сроке действия первого наказания. Иными словами, в течение какого срока гражданин считается привлекавшимся к административной ответственности? Ответ дан в ст. 4.6 КоАП РФ: "Лицо, которому назначено административное наказание за совершение административного правонарушения, считается подвергнутым данному наказанию в течение одного года со дня окончания исполнения постановления о назначении административного наказания".

Эта норма закрепляет срок административной наказанности, который равен одному году. По общему правилу годичный срок начинает течь со дня окончания исполнения наказания (например, окончания срока лишения прав).

Контрольные вопросы

1. Назовите административные наказания, которые могут быть назначены за совершение налоговых правонарушений.

2. Каков минимальный размер административного штрафа?

3. Назовите налоговые правонарушения, за которые виновные лица привлекаются к административной ответственности.

4. На каких принципах основано назначение административных наказаний?

5. Каковы сроки давности привлечения к административной ответственности?

Список нормативно-правовых актов и литературы

Нормативно-правовые акты

1. Кодекс Российской Федерации об административных правонарушениях от 30 декабря 2001 года N 195-ФЗ (в ред. от 01.03.2012).

2. Налоговый кодекс Российской Федерации (часть первая) от 31.07.1998 N 146-ФЗ (в ред. от 03.12.2011).

3. Бюджетный кодекс Российской Федерации от 31.07.1998 года N 145-ФЗ (в ред. от 03.12.2011).

Литература

4. Налоговое право России: Учебник / Под ред. докт. юрид. наук, проф. Ю.А. Крохина. М.: НОРМА, 2003.

5. Административное право России: Учебник / Под ред. докт. юрид. наук, проф. Д.Н. Бахрах. М.: Эксмо, 2011.

6. Административное право России: Учебник / Под ред. докт. юрид. наук, проф. Л.Л. Попова. М.: Юристъ, 2002.

7. Налоговое право: Учебное пособие / Под редакцией Н.Г. Викторовой. СПб.: Питер, 2010.

Глава 3. ПРОИЗВОДСТВО ПО ДЕЛАМ

ОБ АДМИНИСТРАТИВНЫХ ПРАВОНАРУШЕНИЯХ

В ОБЛАСТИ НАЛОГОВ И СБОРОВ

Тема 3.1. Общая характеристика производства по делам

об административных правонарушениях

в области налогов и сборов

Дата добавления: 2015-07-15