Учет выручки от продажи готовой продукции

Основными нормативными документами по учету выручки являются:

- ПБУ 9/99 «Доходы организации»;

- Налоговый кодекс РФ.

Согласно статье 39 НКРФ под реализацией готовой продукции, работ, услуг понимается передача на возмездной основе прав собственности на товары, работы, услуги одним лицом другому.

Реализация может осуществляться по следующим ценам:

- по свободным отпускным ценам и тарифам, увеличенным на сумму НДС;

- по государственным регулируемым оптовым ценам, увеличенным на сумму НДС;

- по государственным регулируемым розничным ценам, увеличенным на сумму НДС.

Финансовый результат от продажи готовой продукции определяется на активно-пассивном счете 90 «Продажи». На этом счете ежемесячно определяется прибыль (убыток) от продажи готовой продукции с НДС.

К счету 90 «Продажи» могут быть открыты следующие субсчета:

90/1 «Выручка» - отражается выручка от продажи готовой продукции с НДС;

- 90/2 «Себестоимость продаж» - отражается фактическая себестоимость проданной продукции, управленческие и коммерческие расходы;

- 90/3 «НДС» - отражается НДС, полученный от покупателя в составе выручки и подлежащий уплате в бюджет;

- 90/4 «Акцизы» - используется для учета акцизов, включенных в цену продукции;

- 90/5 «Экспортные пошлины»;

- 90/9 «Прибыль (убыток) от продаж» - на этом субсчете формируется ежемесячно финансовый результат от продажи готовой продукции.

Дт (расходы) Сч. 90 «Продажи» Кт (доходы)

1. Фактическая себестоимость проданной продукции: Дт 90/2 Кт 20,23,40,43,43/откл   2. Управленческие расходы: Дт 90/2 Кт 26   3. Коммерческие расходы: Дт 90/2 Кт 44   4.НДС в бюджет: Дт 90/3 Кт 68	1.Выручка с НДС: Дт 62 Кт 90/1
Прибыль от продаж: Дт 90/9 Кт 99	Убыток от продаж: Дт 99 Кт 90/9

Схема формирования финансового результата на счете 90 «Продажи»:

1) записи по субсчетам 90/1, 90/2, 90/3, 90/4, 90/5 ведут в течение отчетного года нарастающим итогом, то есть эти субсчета закрываются только в конце года (31 декабря);

2) ежемесячно определяют финансовый результат от продажи готовой продукции путем сопоставления кредитового оборота по счету 90/1 и дебетовых оборотов по счетам 90/2, 90/3, 90/4, 90/5;

3) ежемесячно определяют прибыль (убыток) от продаж путем закрытия счета 90/9 на счет 99 «Прибыли и убытки», то есть счет 90/9 сальдо на конец месяца не имеет;

4) на 31 декабря отчетного года все субсчета, открытые к счету 90 «Продажи» (кроме 90/9) закрываются внутренними проводками:

а) выявлена выручка за отчетный год:

Дт 90/1 Кт 90/9

б) выявлена фактическая себестоимость проданной продукции за отчетный год:

Дт 90/9 Кт 90/2

в) выявлена сумма НДС, подлежащая уплате в бюджет за отчетный год:

Дт 90/9 Кт 90/3, (90/4)

Согласно НКРФ доходы в учете могут признаваться двумя методами:

1) Метод начисления (статья 271 НКРФ) – доходы признаются в том отчетном периоде, в котором они имело место, независимо от фактического времени поступления денежных средств.

Расходы признаются в том отчетном периоде, к которому они относятся, независимо от времени фактической выплаты денежных средств.

2) Кассовый метод (статья 273 НКРФ) – организации имеют право на определение даты поступления дохода по этому методу, если в среднем за четыре предыдущих квартала сумма выручки без НДС была менее 1 млн. руб. за каждый из кварталов.

Датой получения доходов при кассовом методе признается день фактического поступления денежных средств на счет в банке или кассу предприятия, а расходами признаются затраты только после их фактической оплаты.

Датой определения налоговой базы по НДС является наиболее ранняя из следующих дат (статья 167 НКРФ) независимо от применяемого метода признания доходов:

- день отгрузки товаров (работ, услуг);

- день оплаты или частичной оплаты в счет предстоящей поставки товаров.

Корреспонденция счетов при применении кассового метода и метода начисления.

№ п/п	Содержание операции	Дебет	Кредит
А	Определение выручки (доходов) от продажи методом начисления
	Отражена выручка от продажи с НДС		90/1
	Списана фактическая себестоимость проданной продукции	90/2	43, 40,20,23
	Начислен НДС в бюджет	90/3
	Списаны расходы на продажу	90/2
	Списаны ОХР при формировании неполной производственной себестоимости	90/2
	Поступила оплата от покупателей
	Определен финансовый результат от продажи продукции: - прибыль от продаж - убыток от продаж	90/9	90/9
Б	Определение выручки от продажи кассовым методом
	Отгружена готовая продукция покупателям
	Начислен НДС в бюджет	90/3
	Поступила оплата от покупателей
	Отражена выручка в учете		90/1
	Списана фактическая себестоимость отгруженной продукции	90/2
	Списаны расходы на продажу	90/2
	Списаны ОХР	90/2
	Определен финансовый результат: - прибыль от продаж - убыток от продаж	90/9	90/9

При использовании кассового метода предприятие при необходимости может использовать активный счет 45 «Товары отгруженные», на котором стоимость отгруженной продукции отражается до тех пор, пока она не будет оплачена покупателем.

Пример: ООО «Калина» образовано в декабре 2010 года. В этом же месяце предприятие реализовало готовую продукцию на общую сумму 118000 руб. (в том числе НДС), себестоимость проданной продукции 65000 руб. Общехозяйственные расходы составили 5000 руб., расходы на продажу – 2000 руб. Отразить в учете формирование финансового результата, если предприятие использует метод начисления, и закрыть в конце года все субсчета к счету 90 «Продажи».

Решение:

№ п/п	Содержание операции	Сумма, руб.	Дебет	Кредит
	Отражена выручка от продажи с НДС	118 000		90/1
	Списана фактическая себестоимость проданной продукции	65 000	90/2	43, 43/откл
	Начислен НДС в бюджет	18 000	90/3
	Списаны расходы на продажу	2 000	90/2
	Списаны ОХР при формировании неполной производственной себестоимости	5 000	90/2
	Поступила оплата от покупателей	118 000
	Определен финансовый результат от продажи продукции: - прибыль от продаж	28 000	90/9

Закрытие счетов на конец года:

Дт 90/1 Кт 99 - 118 000 руб.

Дт 90/9 Кт 90/2 - 65 000 руб.

Дт 90/9 Кт 90/3 - 18 000 руб.

Дт 90/9 Кт 90/4 - 2 000 руб.

Дт 90/9 Кт 90/5 - 5 000 руб.

Отчет о прибылях и убытках за 2010 год:

1.Выручка от продажи готовой продукции без НДС (90/1 – 90/3) -100 000 руб.

2. Себестоимость проданной продукции (90/2) - 65 000 руб.

3. Валовая прибыль – 35 000 руб. (100 000 – 65 000)

4. Коммерческие расходы (90/4) – 2 000 руб.

5. Управленческие расходы (90/5) – 5 000 руб.

6. Прибыль от продаж – 28 000 руб.

Дата добавления: 2015-07-15