Теоретические аспекты учета удержаний и вычетов из заработной платы

ГЛАВА 1. ЭКОНОМИЧЕСКОЕ СОДЕРЖАНИЕ УДЕРЖАНИЙ И ВЫЧЕТОВ ИЗ ЗАРАБОТНОЙ ПЛАТЫ

Теоретические аспекты учета удержаний и вычетов из заработной платы

Различают основную и дополнительную оплату труда[1].

К основной относится оплата, начисленная работникам за отработанное время, количество и качество выполненных работ: оплата по сдельным расценкам, тарифным ставкам, окладам, премии сдельщикам и повременщикам, доплаты в связи с отклонением от нормальных условий труда, за работу в ночное время, за сверхурочные, за бригадирство, оплата простоев не по вине рабочих и т.п.

К дополнительной заработной плате относятся выплаты за непроработанное время, предусмотренные законодательством по труду: оплата очередных отпусков, перерывов в работе кормящих матерей, льготных часов подростков, выходного пособия при увольнении и другое.

Все действующие в настоящее время доплаты и надбавки (их более 50 наименований) подразделяются на две большие группы.

В первую группу входят такие доплаты, как за работу в выходные и праздничные дни, которая определяется не менее чем в двойном размере:

- сдельщикам – не менее чем по двойным сдельным расценкам;

- оплачиваемым по часовым (дневным) ставкам – в размере не менее двойной часовой (дневной) ставкам;

- получающим месячные оплаты – в размере не менее двойной часовой (дневной) ставки сверх оклада проводилась сверх месячной нормы.

Вторая группа доплат подразделяется на три подгруппы

Наиболее распространенными являются доплаты компенсационного характера, связанные с условиями труда и работой в ночное время. В настоящее время (с 22 до 6 часов) предприятия самостоятельно выбирают компенсации и определяют размер этих выплат - в виде процентного (долевого) отчисления к тарифной ставке или абсолютной, т.е. в рублях, выплаты за каждый час работы.

Учет расчетов по оплате труда с каждым изработающих ведется в аналитических счетах (лицевых счетах), нарастающим итогом в течение года открываемых на каждого сотрудника. Лицевые счета работников должны храниться в архиве организации в течение 75 лет.

Начисление заработной платы и других видов оплат представляет собой, с одной стороны, определение сумм долга организации работникам, а с другой – соответствующих счетов, на которые должна быть отнесена оплата труда.

Заработная плата работникам организаций в соответствии с законодательством о труде выплачивается не реже чем каждые полмесяца в сроки, установленные коллективным договором. Применяется авансовый и без авансовый порядок расчетов по заработной плате за первую половину месяца. Второй вариант применяется, если от работника имеется письменное заявление об отказе получения аванса. Аванс начисляется в размере 40% от оклада сотрудника[2].

Синтетический учет расчетов с персоналом по оплате труда по всем видам заработной платы, премиям, пособиям и другим видам выплат, а также по выплате доходов по акциям и другим ценным бумагам данной организации осуществляется на счете 70 «Расчеты с персоналом по оплате труда», это счет, как правило, пассивный. По кредиту счета отражается начисление по оплате труда, пособий за счет отчислений на государственное социальное страхование, пенсий и других аналогичных сумм, а также доходов от участия в организации, а по дебету – удержания из начисленной суммы оплаты труда и доходов, выдачу причитающихся сумм работникам и не выплаченные в срок суммы оплаты труда и доходов. Сальдо этого счета кредитовое и показывает задолженность организации перед рабочими и служащими по заработной плате и другим указанным платежам.

Операцию по начислению и распределению оплаты труда, включаемой в издержки производства и обращения, оформляют следующей бухгалтерской записью:

Дебет счетов 20 «Основное производство», 23 «Вспомогательные производства», 25«Общепроизводственные расходы», 26 «Общехозяйственные расходы», 29 «Обслуживающие производства и хозяйства» и других счетов издержек;

Кредит счета 70 «Расчеты с персоналом по оплате труда».

Для определения суммы заработной платы, подлежащей выдаче на руки работникам, необходимо определить сумму заработка работников за месяц и произвести из этой суммы необходимые удержания. Эти расчеты производятся в расчетно-платежной ведомости (форма № 49), которая кроме того служит и документов для выдачи заработной платы за месяц.

В левой части этой ведомости записываются суммы начислений заработной платы по ее видам (сдельно, повременно, премиально и разного рода оплаты), а в правой удержания по их видам и суммы к выдаче. На каждого работника отводится по одной строке. В некоторых организациях используют отдельно расчетные ведомости (форма № Т-51) и платежные (форма № Т-53).

На выданную сумму заработной платы составляется расходный кассовый ордер (форма №КО-2), номер и дата и дата которого проставляется на последней страницы ведомости.

Из начисленной работникам организации оплаты труда производятся различные удержания, которые можно разделить на две группы: обязательные и удержание по инициативе организации.

Обязательными удержаниями являются налог на доходы физических лиц, по исполнительным листам и надписям нотариальных контор в пользу физических и юридических лиц.

По инициативе организации через бухгалтерию из оплаты труда работников могут быть произведены следующие удержания: долг за работником; в погашение задолженности по подотчетным суммам; за ущерб, нанесенный производству; за порчу, недостачу или утерю материальных ценностей; за брак и прочее.

В соответствие с налоговым кодексом РФ налоговая ставка на доходы физических лиц устанавливается в размере 13%. В отношении доходов, получаемых физическими лицами, не являющимися налоговыми резидентами РФ ставка налога составляет 30%; в отношении доходов полученных в виде дивидендов – 9%, в случае получения дивидендов гражданам не являющихся резидентами – 30%, подарки (35%)[3].

При определении размера налоговой базы в соответствии с пунктом 2 статьи 210 налогового кодекса Российской Федерации налогоплательщик имеет право на получение следующих стандартных налоговых вычетов:

В размере 3 тыс. руб. за каждый месяц налогового периода:

- для лиц получивших или перенесших лучевую болезнь и другие заболевания, связанные с радиационным воздействием, а также непосредственно участвовавших в ликвидации радиоактивных аварий;

- инвалидов Великой Отечественной войны;

- инвалидов из числа военнослужащих, ставших инвалидами 1, 2 и 3 групп вследствие ранения, контузии или увечья, полученных при защите СССР, Российской Федерации.

В размере 500 руб. за каждый месяц налогового периода следующим категориям налогоплательщиков:

- Героям Советского Союза и героям Российской Федерации, а также лицам награжденным орденом Славы трех степеней;

- лиц, находящихся в Ленинграде в период его блокады;

- бывших узников концлагерей, созданных фашисткой Германией и ее союзниками в период Второй мировой войны. Инвалиды первой и второй группы;

- родители и супруги военнослужащих, погибших в следствие ранения при защите СССР, Российской Федерации и прочие.

- налоговый вычет в размере 1400 руб. за каждый месяц налогового периода распространяется на каждого ребенка у налогоплательщиков и действует до месяца в котором доход исчислен нарастающим итогом не превышает 280 тыс. руб. Налоговый вычет, предоставляется на каждого ребенка в возрасте до 18 лет, а также на каждого учащегося очной формы обучения, аспиранта, ординатора, студента, курсанта в возрасте до 24 лет. Одиноким родителям налоговый вычет предоставляется в двойном размере[4].

Для учета налога на доходы физических лиц на каждого работника открывается налоговая карточка по форме № 1 – НДФЛ, утвержденной ФНС России.

Порядок удержания алиментов определен Семейным кодексом Российской Федерации, вступившим в силу в марте 1995 г., и Временной инструкцией о порядке удержания алиментов.

В соответствии с семейным кодексом алименты на содержание несовершеннолетних детей устанавливаются в твердой денежной сумме или в размере: на 1 ребенка 1/4, на 2 детей - 1/3 на 3 детей и более – 1/2 заработка (дохода), но не менее суммы, установленной законодательством. На содержание нуждающихся в помощи родителей, супругов, других лиц алименты устанавливаются в твердой денежной сумме.

Если работник, который, добровольно уплачивая алименты, подал заявление о прекращении взыскания или сменил место работы, то организация обязана сообщить в суд по месту нахождения организации и взыскателя о прекращении взыскания.

Взыскание алиментов производится со всех видов дохода и дополнительного вознаграждения как по основной, так и по совмещаемой работе, с дивидендов, пособий по государственному социальному страхованию, сумм, выплачиваемых в возмещение ущерба в связи с утратой трудоспособности вследствие увечья или иного повреждения здоровья.

Алименты не взыскивают с сумм материальной помощи, единовременных премий, компенсационных выплат за работу во вредных и экстремальных условиях и иных выплат, не носящих постоянного характера.

Удержанные суммы алиментов бухгалтерия обязана в течение трех дней со дня выплаты заработной платы выдать взыскателю лично из кассы, перевести по почте, акцептованным платежным поручением (с отнесением расходов по переводу на взыскателя) или перечислить на счет взыскателя по вкладам в отделение банка на основании письменного заявления заявителя. Если адрес заявителя неизвестен, то удержанные суммы перечисляют на депозитный счет суда по месту нахождения организации[5].

Материальная ответственность работников за ущерб, причиненной организации предусматривается Трудовым кодексом Российской Федерации.

Различают полную и ограниченную материальную ответственность.

Полная материальная ответственность возникает при заключении договора о полной материальной ответственности между организации и работником, отвечающим за сохранность соответствующего имущества. Договор заключается в двух экземплярах, один из которых хранится у организации, а второй – у работника.

Ограниченную материальную ответственность несут работники за порчу или уничтожение по небрежности материалов полуфабрикатов, готовых изделий, инструментов и других предметов, выданных в личное пользование, если ущерб причинен в ходе трудового процесса. Данная ответственность не может превышать среднего месячного заработка виновного работника на день выявления ущерба. Материальная ответственность свыше среднего месячного заработка допускается в случае, предусмотренных Трудовым кодексом Российской Федерации или иными федеральными законами.

Учет расчетов по возмещению материального ущерба осуществляют на активном счете 73 «Расчеты сперсоналам по прочим операциям», субсчет 2 «Расчеты по возмещению материального ущерба».

В дебет счета 73 относят суммы подлежащие взысканию с виновных лиц, с кредита счета 94 «Недостачи и потери от порчи ценностей» (на балансовую стоимость недостающих и испорченных ценностей), счета 98 «Доходы будущих периодов» (на разницу между балансовой стоимостью указанных ценностей и суммой, взыскиваемой с виновных лиц, - как правило, рыночной стоимостью), счета 28 «Брак в производстве» (за потери от брака продукции) и прочие.

По кредиту счета 73, субсчет 2, отражают погашение сумм материального ущерба в корреспонденции со счетами:

50 «Касса», 51 «Расчетные счета» – на сумму внесенных платежей;

70 «Расчеты с персоналом по оплате труда» - на сумму удержаний из заработной платы;

94 «Недостачи и потери от порчи ценностей» - на сумму списанных недостач при отказе во взыскании ввиду необоснованности иска.

Дата добавления: 2015-07-15