Понятие бюджета и его основные этапы

Бюджет представляет собой прогнозируемое состояние основных финансовых отчетов на момент окончания заданного при планировании периода.

Процесс бюджетирования условно может быть разделен на две составляющие: подготовка операционного бюджета и подготовка финансового бюджета.

Операционный бюджет включает в себя: бюджет продаж; бюджет производства; бюджет производственных запасов; бюджет прямых затрат на материалы; бюджет прямых затрат на оплату труда; бюджет производственных накладных расходов; бюджет коммерческих расходов; бюджет управленческих расходов; отчет о прибылях и убытках.

Финансовый бюджет состоит из: инвестиционного бюджета и баланса.

В классическом варианте процесс подготовки обобщенного бюджета состоит из следующих основных этапов:

1) составление бюджета продаж;

2) составление бюджета производства, включая его обеспечение;

3) составление бюджета административных расходов;

4) составление инвестиционного бюджета;

5) составление собственно финансового бюджета;

6) составление прогноза финансовых отчетов.

Блок-схема формирования основного бюджета представлена на рисунке 6.1.

Бюджет продаж (реализации) является отправной точкой всего процесса разработки бюджета. Бюджет продаж (реализации) определяется высшим руководством компании на основе исследований отдела маркетинга. Сюда же относится бюджет коммерческих расходов, который включает все затраты, связанные с реализацией продукции и услуг в плановом периоде. К ним можно отнести транспортные расходы, маркетинговые услуги и др.

После этого переходят к формированию бюджета производства. В этом бюджете определяется количество продукции (например, объем нефти), которое предполагается произвести, исходя из намеченного объема продаж (реализации). Во многих случаях бюджет производства ограничивается имеющимися производственными мощностями.

На базе производственного бюджета составляются бюджеты использования материалов и трудовых затрат.

Материальные затраты составляют значительную долю на добычу и транспортировку нефти. Поэтому производственная программа может быть выполнена только при условии своевременного и полного обеспечения ее необходимыми материально-энергетическими ресурсами. С этой целью в натуральном и стоимостном выражении составляется бюджет потребности в материалах.

Рис. 6.1 Блок-схема формирования основного бюджета

Разработка бюджета трудовых затрат начинается с анализа: 1) достигнутого уровня производительности труда и определения возможности его повышения, а также с определения потребности в кадрах необходимой квалификации; 2) эффективной организации и рационального использования заработной платы; 3) расчета фонда заработной платы, соблюдения ее нормативов и лимитов; 4) обеспечения правильных пропорций в заработной плате отдельных категорий работников в соответствии с количеством и качеством труда.

Бюджет административных расходов включает в себя бюджеты общепроизводственных и общехозяйственных затрат, которые разрабатываются на основе соответствующих смет расходов.

Инвестиционный бюджет составляется на основе программ освоения новых видов продукции, которая в ряде случаев требует затрат на реконструкцию, техническое перевооружение или модернизацию оборудования и технологий.

На основе бюджетов составляется прогнозная себестоимость реализуемой продукции и прогнозный отчет о прибылях и убытках, который является собственно финансовым бюджетом.

На практике предприятия пользуются термином «смета», что не является концептуальной разницей. Схема формирования смет не многим отличается от схемы формирования общего бюджета.

Бюджетирование без обратной связи – это даром потраченное время. Любая система является жизнеспособной, если имеет в своем составе элементы обратной связи, которые предусматривают анализ того, что сделала система, и текущую корректировку поведения системы по мере поступления сигналов о ее состоянии. Бюджетирование – это тоже система, весьма серьезная и ответственная система финансового планирования бизнеса, а потому она должна предусматривать соответствующую обратную связь. Роль обратной связи в данном случае играет контроль исполнения бюджета. Система контроля выполнения бюджета на предприятии является своеобразным мониторингом финансового состояния предприятия. Важность этой системы не вызывает сомнений. Тем не менее, говоря о путях практической реализации системы, следует принимать во внимание стратегическое позиционирование предприятия.

Будем различать три подхода к реализации системы контроля бюджета предприятия:

1. простой анализ отклонений, ориентированный на корректировку последующих планов;

2. анализ отклонений, ориентированный на последующие управленческие решения;

3. анализ отклонений в условиях неопределенности.

Рассмотрим первые два подхода.

Простой анализ отклонений производится в соответствии со схемой, помещенной на рис. 6.2.

Суть подхода состоит в том, что система контролирует состояние выполнения бюджета путем сопоставления бюджетных показателей и их фактических значений. Если отклонение носит существенный характер, то финансовый менеджер принимает решение о необходимости вносить соответствующие коррективы в бюджет последующего периода. В противном случае никакие корректирующие действия не производятся.

Рис. 6.2 Схема простого анализа отклонений

Анализ отклонений, ориентированный на последующие управленческие решения, предполагает более детальный факторный анализ влияния различных отклонений параметров бизнеса на денежный поток. По существу, производится декомпозиция влияния всех вместе взятых отклонений на величину итогового денежного потока. Технология проведения такого контроля выглядит следующим образом:

Шаг 1. Установление всех факторов, которые влияют на величину денежного потока.

Шаг 2. Определение суммарного отклонения денежного потока от бюджетного значения.

Шаг 3. Определение отклонения потока в результате отклонения каждого фактора.

Шаг 4. Составление таблицы приоритетов влияния, которая располагает все факторы по порядку, начиная с более значимых.

Шаг 5. Составление окончательных выводов и рекомендаций в части управленческих решений, направленных на выполнение бюджета.

Выводы, сделанные в отношении приоритетов влияния факторов, предопределяют управленческие решения, которые могут быть рекомендованы соответствующим функциональным подразделениям предприятия.

И последнее. На практике обычно весь процесс или его отдельные стадии повторяются несколько раз, по мере того как бюджет компании уточняется, увязывается с бюджетами аффилированных структур или подразделений, приводится в соответствие со стратегическими установками или реальными возможностями и потребностями исполнителей.

Дата добавления: 2015-07-15