Полная (общая) калькуляция

Российские предприятия в большинстве своем до сих пор используют так называемый метод полной калькуляции («абзорпшен-костинг»), при котором учитываются как переменные (прямые), так и постоянные (косвенные, накладные) издержки на единицу продукции (или заказа).

При этом возникает проблема распределения косвенных издержек. В отличие от переменных издержек, которые вызываются производством только конкретного вида продукции, постоянные издержки образуются по нескольким видам. Их нельзя отнести к определенному виду продукции. Обычно они образуются вне процесса производства (сбыта). Начисляются они в отношении нескольких видов продукции. Отказ от конкретного вида продукции не уничтожает эти издержки в отличие от переменных.

Распределение косвенных (накладных) издержек осуществляется пропорционально выбранной базе, выбор которой нужно производить по следующим критериям:

1. Должна быть связь базы с рассматриваемыми издержками, т.е. с реально используемыми ресурсами.

2. База должна соответствовать условиям нормальной работы.

3. Лица, ответственные за принятие решений, должны иметь влияние на выбор базы распределения накладных издержек.

В качестве базы распределения общих накладных издержек (расходов) может быть заработная плата основных производственных рабочих, но это грубая оценка.

В отличие от нее есть более тонкие способы оценки. Так, при распределении общепроизводственных накладных расходов по видам продукции в качестве баз распределения их наиболее весомых статей могут быть:

- зарплата основных производственных рабочих для распределения зарплаты непроизводственных рабочих;

- машинное время для распределения затрат на содержание оборудования;

- прямые затраты для распределения заработной платы цехового административно-управленческого персонала (АУП).

При распределении общехозяйственных накладных расходов по видам продукции в качестве баз распределения их наиболее весомых статей могут быть:

- доля в объеме реализации для распределения зарплаты заводского АУП и налога на пользователей дорог;

- электроэнергия для распределения затрат на содержание электро-измерительных лабораторий;

- машинное время для распределения услуг вспомогательных цехов.

Распределение косвенных расходов осуществляется с помощью расчета и последующего использования соответствующей процентной ставки.

Так, в сфере материалов величина косвенных затрат соотносится с суммой прямых затрат на материалы, исходя из следующего соотношения:

где %КР_М – процентная надбавка косвенных расходов на материалы;

КР_М – косвенные расходы на материалы;

ПР_М – прямые расходы на материалы.

В сфере производства сумма косвенно распределяемых затрат, соответствующих мест их возникновения, будет соотноситься с суммой прямой заработной платы, непосредственно начисленной на производство всей продукции за прошлый период:

где %КР_П – процентная надбавка косвенных расходов

в сфере производства;

КР_П – косвенные расходы сферы производства;

ПЗп_пп – прямая зарплата на производство прошлого периода.

Для начисления процентной надбавки косвенных расходов на управление и сбыт используется величина затрат на производство реализованной продукции (З_РП).

Для сферы управления имеем:

где %КР_У – процентная надбавка косвенных расходов сферы управления;

КР_У – косвенные расходы сферы управления;

З_РП – затраты на производство реализованной продукции

Для сферы сбыта имеем:

где %КР_С – процентная надбавка сферы сбыта;

КР_С – косвенные расходы сферы сбыта;

В результате выполнения расчетов получают значения надбавок косвенных расходов во всех сферах производственной деятельности.

Для того чтобы их анализировать, используют так называемые нормальные (или нормативные) величины надбавок косвенных расходов. Их обычно берут как средние за 3 – 5 предыдущих лет.

Таким образом, при изменении детализации и базы распределения накладных расходов, как правило, получаются разные оценки рентабельности отдельных производственных подразделений или видов продукции. Поэтому не существует идеальной базы распределения накладных расходов, но существует более корректная база распределе-

ния для каждого предприятия, которая определяется его спецификой и отраслевыми особенностями. Важно только, чтобы выгоды от более детализированного распределения накладных расходов превосходили связанные с ним затраты.

Некорректное распределение накладных расходов по видам продукции и подразделениям может привести:

- к не соответствующему рыночному спросу соотношению цен на отдельные продукты;

- к необоснованному снижению объемов выпуска некоторых продуктов;

- к неверной оценке деятельности подразделений предприятия.

В завершение вопроса приведем схему калькулирования в крупных компаниях:

Дата добавления: 2015-07-15