Анализ издержек предприятия и их структуры

Анализ издержек на основе модели «Затраты – Объем – Прибыль» (ЗОП) и концепции маржинального дохода называется методом (моделью) калькулирования по переменным затратам (МПЗ), поскольку в данной модели только переменные затраты относятся к конкретному виду продукции.

МПЗ дает ответ на следующие вопросы:

1) при каком объеме продаж данный вид продукции становится рентабельным;

2) какой будет прибыль при данном объеме продаж;

3) какой могла бы быть прибыль, если бы предприятие работало на максимальную производственную мощность;

4) как скажется на прибыли изменение цены, постоянных и переменных издержек, а также изменение объема производства.

Рассмотрим пример:

цена изделия 850 руб./ед.;

объем продаж 2000 ед.;

ПИ 600 руб./ед.;

ПОИ 40000 руб.;

Прибыль = (850 – 600)*2000 – 40000 = 100000 руб.

Давайте рассмотрим результаты 10% изменения цены, ПИ, ПОИ, объема продаж (производства) и их влияние на прибыль. Расчеты представлены в нижеследующей аналитической таблице.

Фактор	Влияние на: Выручку, т.р. Издержки, т.р.	Новая прибыль, тыс. руб.	Относит-е изменение, в долях ед.
Прибыль:
Повышение цены на 10%	+170=(85*2000) 0	270=(100+170)	1,7=(170/100)
Снижение ПИ на 10%	0 - 120=(60*2000)	220=(100+120)	1,2=(120/100)
Снижение ПОИ на 10%	- 40000= 0 =(0,1*400000)	140=(100+40)	0,4=(40/100)
Увеличение объема продаж на 10%	+170=(850*200) +120=(600*200)	150=(100+50)	0,5=(50/100)

Предыдущие примеры представляли ситуацию, когда предприятие производит один вид продукции. Для многопрофильных предприятий необходимо модифицировать данную модель.

Кроме вопросов, обсужденных при анализе узкопрофильного предприятия, модифицированная модель помогает решить следующие проблемы:

- какие виды продукции рентабельны;

- сравнительный анализ видов продукции;

- как лучше использовать ограниченные ресурсы;

- в производство какого вида продукции лучше делать инвестиции;

- каков оптимальный ассортимент продукции.

Применение модели переменных затрат (МПЗ) к многопрофильному предприятию требует расширенного анализа. Хотя процесс с виду не отличается от узкопрофильного предприятия, дополнительный анализ нужен из-за того, что множественность ассортимента требует проведения сравнительного анализа составляющих портфеля продукции, в том числе:

1) классифицировать издержки на переменные и постоянные;

2) вычислить переменные издержки на единицу каждого вида продукции и совокупные постоянные издержки;

3) вычислить маржинальный доход на единицу по каждому виду продукции;

4) вычислить совокупный маржинальный доход по каждому виду продукции;

5) сравнить совокупный маржинальный доход разных ассортиментов с совокупными постоянными издержками;

6) проанализировать возможности увеличения маржинального дохода по каждому виду продукции и снижения постоянных издержек;

7) выполнить сравнительный анализ рентабельности продукции.

Анализ по МПЗ – мощный инструмент управления портфелем продукции. Он позволяет находить компромиссные решения по составу продукции для увеличения прибыли за счет оптимального ассортимента и, следовательно, оптимального использования ресурсов, т.е. затрат.

Пример.

Есть четыре вида продукции: А Б В Г

Рыночная цена, руб./ед. 100 150 60 50

Объем продаж, шт. 4 3 2 2

ПИ, руб./ед. 80 120 70 70

МД, руб./ед. 20 30 (-10) (-20)

Общие ПОИ предприятия, руб. 200

Что мы хотим от каждого вида продукции? Мы хотим, чтобы сумма маржинального дохода всех видов продукции покрывала постоянные издержки предприятия. Применительно к примеру – это выглядит так:

Сумма маржинального дохода от видов продукции:

продукт А (20 руб./ед.*4 ед.) 80 руб.

продукт Б (30 руб./ед.*3 ед.) 90 руб.

продукт В (-10 руб./ед.*2 ед.) (-20 руб.)

продукт Г (-20 руб./ед.*2 ед.) (-40 руб.)

Общий МД 110 руб.

Однако, иногда управленческие решения ограничены наличием редких или недостаточных ресурсов. Например, продукты А и Б производятся на одном и том же оборудовании, которое загружено на полную мощность. Имеется только 160 машино-часов в месяц. При этом продукт А на свое изготовление требует 14 машино-часов на ед., а продукт Б – 23 машино-часа на ед. МД продукта А составляет 20 руб./ед., а продукта Б – 30 руб./ед. Постоянные издержки составляют 200 руб. на весь объем. Какому продукту отдать предпочтение?

Проведем расчеты.

МД на 1 машино-час составляет:

по продукту А = 20/14 = 1,43 руб./час;

по продукту Б = 30/23 = 1,30 руб./час.

Как видим, при распределении машинного времени предпочтение следует отдать продукту А, поскольку его МД на 1 машино-час выше.

Проверим сказанное:

продукт А максимальное производство 160/14 = 11,4 ед.;

продукт Б максимальное производство 160/23 = 7 ед.

Соответственно максимальный МД по этим продуктам составит:

по продукту А 28 руб. = (20*11,4) – 200;

по продукту Б 10 руб. = (30*7) – 200.

Итак, МПЗ увеличивает гибкость реакции предприятий на изменения рынка:

увеличение затрат на материалы и комплектующие становится очевидным и немедленно отражается на снижении маржинального дохода, подвигая предприятие к разработке программ сокращения и контроля затрат;

снижение рыночной цены конечной продукции также приводит к снижению маржинального дохода, подвигая предприятие на принятие адекватных мер.

Этот метод показывает и краткосрочные преимущества снижения ПОИ, поскольку при неизменности маржинального дохода на единицу продукции требуется реализовать меньше единиц продукции для покрытия постоянных издержек.

Теперь рассмотрим, как влияет на прибыль увеличение объема продаж и снижение издержек.

Пример:

Увеличение

Исходное Снижение продаж при

15% Прибыль     85% затраты

Положение затрат на 5,9% той же прибыли

	15% Прибыль     85% затраты		20% Прибыль   80% затраты

150 200

850 800 1133

Как видим, одинакового увеличения прибыли в абсолютном измерении можно достичь как за счет увеличения объема продаж на 33% [(1133+200)/100], так и за счет снижения затрат всего на 5,9% (850 – 800)/850.

Важно помнить следующее:

1) увеличение объема продаж зачастую требует дополнительного финансирования производства, что в ряде случаев проблематично или связано с дополнительными затратами (например, с использованием банковских кредитов);

2) продажа дополнительного количества произведенной продукции может создать трудности в силу ограниченного спроса, а также привести к дополнительным издержкам на реализацию;

3) снижение затрат на выпуск единицы продукции дает важное преимущество перед конкурентами – возможность применения более низких и гибких цен.

Анализ структуры затрат предприятия начинается с выяснения того, существенна ли статья? Следует помнить, что нельзя получить существенную экономию по статье издержек, составляющую 1% от всех расходов предприятия. Эмпирически доказано, что для получения 80% эффекта достаточно проанализировать 20% видов издержек. Отсюда пошло известное правило 80/20.

Пример:

Статьи затрат	Тыс. руб.	%
Материалы		41,31
Заработная плата		8,8
Силовая электроэнергия		3,3
Накладные расходы		40,41
Коммерческие расходы		1,5
Социальная инфраструктура		3,7
Итого		100,0

Те же статьи издержек, но с другой точки зрения:

Статьи затрат	Существенные статьи	Контролируемые статьи
Материалы	Х	Х
Зарплата	Х	Х
Силовая электроэнергия		Х
Накладные расходы	Х	Х
Коммерческие расходы
Социальная инфраструктура	Х

Резюме:

1) существенная, но не контролируемая статья не всегда дает практическую возможность для экономии (например, социальные объекты);

2) одновременно с учетом значимых издержек руководству следует сосредоточить внимание на тех из них, которые можно постепенно снизить, а также на тех, которые интенсивно растут и могут достичь высоких значений в ближайшее время.

Описание процесса анализа структуры затрат в виде схемы можно представить следующим образом:

Дата добавления: 2015-07-15